王曉鵬

摘要：集團(tuán)公司財務(wù)會計報表的合并，是集團(tuán)公司中的母公司和子公司的總體財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合反映的過程。本文主要從財務(wù)報表合并對集團(tuán)公司的作用入手，對財務(wù)報表合并過程中存在的主要問題和相關(guān)的解決措施進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財務(wù)會計報表；合并；問題；措施

財務(wù)會計報表的合并，主要指的是以集團(tuán)公司中的分支公司各自的會計報表為基礎(chǔ)，通過統(tǒng)籌合并的方式，對企業(yè)整體財務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計的會計報表。購買法和權(quán)益結(jié)合法是財務(wù)報表合并過程中常用的會計處理方法。由于我國會計行業(yè)確定起步時間相對較晚，在市場經(jīng)濟(jì)的運作過程中，投機(jī)取巧、弄虛作假行為的出現(xiàn)，給企業(yè)的自身發(fā)展帶來了一些不利的影響。

一、財務(wù)報表合并對集團(tuán)公司的作用

（一）對集團(tuán)公司的整體經(jīng)營狀況進(jìn)行反映

集團(tuán)公司中的母公司和子公司都是獨立的會計主體。對各自獨立的會計報表的合并，可以對集團(tuán)公司整體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等內(nèi)容進(jìn)行綜合反映。從集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，合并后的財務(wù)會計報表可以讓會計信息的使用者對集團(tuán)公司的各方面情況進(jìn)行了解，也可以為投資者的投資決策提供一定的參考。因而財務(wù)會計報表的合并工作是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的保障因素。

（二）對會計報表的真實性進(jìn)行強(qiáng)化

科學(xué)性和合理性是集團(tuán)公司在報表合并過程中所要遵循的原則。企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部交易過程中所產(chǎn)生的一些往來收入與利潤也需要在報表的整合過程中進(jìn)行抵消。對這些與內(nèi)部交易有關(guān)的因素進(jìn)行抵消，可以讓會計報表的真實性得到強(qiáng)化，一些子公司在會計報表制作過程中表現(xiàn)出來的弄虛作假的問題也可以得到有效的解決。因而，財務(wù)報表合并工作的開展，可以讓集團(tuán)公司有效避免粉飾會計報表的問題的出現(xiàn)。

二、集團(tuán)公司財務(wù)報表合并過程中存在的主要問題

（一）合并范圍缺乏明確性

合并范圍是企業(yè)集團(tuán)在對報表相關(guān)項目的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷的過程中的關(guān)鍵因素。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的有關(guān)要求，在子公司具有一定的可控性的情況下，母公司可以將其納入到合并范圍之中，但是對于合并過程中的股權(quán)比例問題，企業(yè)的會計準(zhǔn)則卻并沒有進(jìn)行充分的考慮。在子公司處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下，即使子公司的所有者權(quán)益已經(jīng)變?yōu)樨?fù)值，母公司也需要將其納入到合并范圍之中。新會計準(zhǔn)則對間接擁有比例、暫時性控制方法缺乏明確解釋的問題會讓合并以后的會計報表表現(xiàn)出缺乏明確化的合并范圍的問題。因此，會計報表合并彈性過大所帶來的合并范圍缺乏明確性問題，會讓會計報表在合并以后的隨意性有所增加。

（二）合并會計報表的相關(guān)性缺乏明確

從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，跨部門投資和跨行業(yè)投資已經(jīng)成為了企業(yè)防范風(fēng)險、分散風(fēng)險的一種有效措施。在上述投資形式開展以后，集團(tuán)公司內(nèi)部的子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)會表現(xiàn)出一定的差異。無形資產(chǎn)成為了這一類型的企業(yè)集團(tuán)中子公司的主要資產(chǎn)形式。在子公司資產(chǎn)構(gòu)成與母公司完全相反的情況下，傳統(tǒng)方法在報表合并工作中的應(yīng)用，會讓合并而成的會計報表難以對企業(yè)集團(tuán)的總體財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等問題進(jìn)行準(zhǔn)確化、客觀化的反映。對于財務(wù)報表信息的使用者而言，在報表相關(guān)性不明確的情況下，報表信息也無法真正為管理層的決策工作提供依據(jù)。

（三）母公司與子公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)政策的差異性

在一些集團(tuán)公司之中，母公司與子公司也是獨立的法律主體。在財務(wù)會計信息報表的整合過程中，不同的會計基礎(chǔ)會對合并以后的財務(wù)報表的真實性和有效性帶來不利的影響。在會計報表的合并過程中，子公司在對財務(wù)會計政策信息進(jìn)行私下修改以后，被修改過的財務(wù)報表信息可能會讓企業(yè)做出一些錯誤的判斷。一些子公司財會人員為了對本單位出現(xiàn)的經(jīng)營不當(dāng)?shù)膯栴}進(jìn)行粉飾而采取的假造報表的問題，可能會給集團(tuán)公司的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制帶來不利的影響。

（四）對子公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況難以判斷

母公司與子公司組合而成的集團(tuán)公司是合并會計報表的主體。合并會計報表并不能對要投資金額在母公司總體資產(chǎn)中占有的比重和母公司對子公司的投資情況進(jìn)行充分展示。合并以后的財務(wù)報表中雖然對一些會計信息進(jìn)行了公示，但是它并沒有對母公司或子公司的具體信息進(jìn)行公示，這樣，會計信息的使用者并不能從合并以后的會計報表中獲取一些有用的信息。

三、集團(tuán)公司會計報表合并問題的解決策略

（一）對會計報表內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化合并

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，母公司需要把所有可控制的子公司列入到會計報表合并范圍以內(nèi)。這就說明母公司對子公司的實際控制權(quán)已經(jīng)成為了會計報表合并工作中首要考慮的問題。這就要求企業(yè)在對會計報表內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化合并的過程中，需要以母公司的實際控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行合并。對分部財務(wù)報表進(jìn)行編制的措施，是對會計報表內(nèi)容進(jìn)行合并的一種重要措施。針對母公司和子公司之間在盈利能力和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面所表現(xiàn)出來的差異性，在細(xì)化合并會計報表內(nèi)容的過程編制分部財務(wù)報表，可以對會計報表合并以后的報表范圍局限性問題進(jìn)行有效解決。在這一過程中，企業(yè)也可以適度披露一些關(guān)聯(lián)方的關(guān)系信息和一些與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易信息。關(guān)聯(lián)方關(guān)系和相關(guān)的交易信息通常會添加在報表的結(jié)尾部分，對這些信息的披露，可以讓企業(yè)管理人員對集團(tuán)公司對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度進(jìn)行關(guān)注的基礎(chǔ)上，對虛假關(guān)聯(lián)方交易問題進(jìn)行有效避免。

（二）對母公司、子公司的財務(wù)會計基層政策監(jiān)管力度進(jìn)行強(qiáng)化

在會計報表合并工作的開展過程中，有關(guān)機(jī)構(gòu)需要對集團(tuán)公司中的母公司和子公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)政策的內(nèi)外部監(jiān)督審計工作進(jìn)行強(qiáng)化。對財務(wù)報表合并工作的有效性、公允價值、并購重組機(jī)制進(jìn)而虧損操作方法等項目進(jìn)行重點審查，是對財務(wù)會計監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化的重要方式。在構(gòu)建監(jiān)管體系的過程中，有關(guān)機(jī)構(gòu)也可以在與財政部門、審計部門、證監(jiān)部門等多個部門進(jìn)行協(xié)調(diào)合作的方式，對監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化。endprint

（三）要求子公司提供準(zhǔn)確的財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)信息

在全球化的市場經(jīng)濟(jì)格局下，在多元化的經(jīng)營方式的構(gòu)建過程中，企業(yè)需要通過對合并以后的財務(wù)報表信息進(jìn)行公示的方式來滿足社會各界的需求。為了讓集團(tuán)公司報表的真實性、準(zhǔn)確性和完整性得到充分保障，企業(yè)在會計報表信息的合并過程中需要對基層企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)管理狀況進(jìn)行充分的了解。這樣，子公司需要對未經(jīng)調(diào)整的各種報表和經(jīng)營活動報告進(jìn)行及時提交，以便為集團(tuán)管理層的綜合數(shù)據(jù)分析工作提供原始的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而為企業(yè)未來發(fā)展方向的制訂提供一定的幫助。對子公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，也可以為集團(tuán)公司的綜合財務(wù)分析工作提供一定的幫助，也可以對財務(wù)報表合并過程中可能存在的局限性問題進(jìn)行有效避免。

（四）對會計科目和會計政策進(jìn)行有效協(xié)調(diào)

在同一個企業(yè)集團(tuán)之中，母公司與子公司所處的行業(yè)之間可能會存在一定的差異性，會計政策與會計制度缺乏統(tǒng)一的問題是這一類企業(yè)中可能存在的問題。對于一些跨國企業(yè)而言，集團(tuán)中的母公司可能會與子公司擁有不同的會計期間。這對二者在會計期間問題上所表現(xiàn)出來的差異性，子公司需要在對母公司的會計期間進(jìn)行參考的基礎(chǔ)上，對個別財務(wù)報表進(jìn)行編制。除了會計期間及會計制度中表現(xiàn)出來的差異性以外，母公司與子公司在會計處理方法的選擇方面也會表現(xiàn)出一定的差異性，這樣，會計處理結(jié)果中表現(xiàn)出來的差異性也會讓會計報表合并工作的工作量有所增加。對會計科目和會計政策的協(xié)調(diào)就是對彈性化的會計政策所引發(fā)的會計信息差異問題進(jìn)行處理的有效措施。會計科目與會計政策之間的有效協(xié)調(diào)，也可以讓會計報表中的會計信息真實性、可靠性和相關(guān)性得到強(qiáng)化。

四、結(jié)論

集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大，讓會計報表合并工作的重要性得到了不斷的提升。科學(xué)化、有針對性的財務(wù)報表合并措施是對報表合并過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決的有效方式。報表內(nèi)容的細(xì)化合并、會計科目和會計政策的協(xié)調(diào)等措施是解決財務(wù)會計報表合并問題的有效措施，在對已經(jīng)掌握的會計報表合并方法進(jìn)行應(yīng)用的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員也可以對會計報表的合并方式進(jìn)行有效創(chuàng)新。

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（作者單位：石島集團(tuán)有限公司）endprint