趙建齋

摘要：《中國全面實施營改增試點一周年評估報告》的發(fā)布又一次引起了社會各方對營改增的關注。作為我國一次大規(guī)模的減稅舉措，在減少企業(yè)應繳稅額的同時也進一步提高了對增值稅專用發(fā)票的管理要求?；诖?，本篇文章以后“營改增”時代增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理和風險防范的重要性為切入點，分析了現(xiàn)階段增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理存在的問題，并提出了相應的對策，在此基礎上還對增值稅專用發(fā)票風險及防范措施進行了思考與研究。

關鍵詞：營改增；增值稅專用發(fā)票；規(guī)范管理；風險防范

21世紀，世界各國在享受著信息時代帶來的便利，但卻悄然地進入了經(jīng)濟后危機時代，大部分國家不得不面對經(jīng)濟下滑的壓力，而降低利率空間等貨幣政策的作用實在有限，因此減稅政策成為了多數(shù)國家的主流選擇，自此全球范圍的減稅熱潮來了。營改增作為我國一次大規(guī)模的減稅舉措，截至今年4月，累計減稅金額已經(jīng)達到6993億元人民幣，取得了良好的效果。盡管如此，社會各界對營改增減稅效果還是存在一些質疑，主要是因為部分企業(yè)在營改增之后應繳稅額并沒有減少，有的甚至還有所增加。但是，從大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，營改增的成效還是毋庸置疑的，盡管現(xiàn)在不同地區(qū)與企業(yè)間營改增效果還有一定的差距，但這是一個財稅政策試行中難以避免的。企業(yè)更應該從自身著手，進一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，并進行一定的風險防范，在此基礎上企業(yè)才能抓住營改增的機遇，將自身的發(fā)展帶入下一個全新的階段。

一、后“營改增”時代增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理與風險防范的必要性

（一）企業(yè)財會人員工作的基礎

作為一種重要的原始憑證，無論是增值稅專用發(fā)票還是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中的其他發(fā)票，規(guī)范化管理是企業(yè)財會人員工作的基礎。因為取得原始憑證是企業(yè)財務人員進行財務工作的開端，在此基礎上財務人員才能填寫記賬憑證、登記賬簿以及后續(xù)一系列的工作。而規(guī)范化的發(fā)票管理可以簡化這其中的多項工作，提高財務工作的效率，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理也不例外。

（二）進項稅額全額抵扣的要求

從企業(yè)經(jīng)濟利益的角度考慮，規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票管理的根本目的是保證進項稅額全額抵扣，盡可能的降低企業(yè)的稅負。增值稅最突出的一個特點就是擁有增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的進項稅額是可以抵扣的。但并不是指只要一般納稅人擁有增值稅專用發(fā)票就可以將進項稅額抵扣，抵扣的前提是增值稅專用發(fā)票完整且填寫符合有關規(guī)定。各地的稅務部門都會對增值稅專用發(fā)票進行檢查，符合規(guī)定的才予以抵扣。所以，如今增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理是保證企業(yè)進項稅額全額抵扣的要求。

（三）準確核實經(jīng)營業(yè)績的需要

準確核算經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)的一項重要財務工作。而準確地核算企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也需要確定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所需要繳納稅額，只有綜合的考慮業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，才能整體的核算經(jīng)營業(yè)績。而在營改增之后，多數(shù)企業(yè)都是增值稅的一般納稅人，所以對增值稅專用發(fā)票進行規(guī)范化管理和風險防范也是準確核算企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的需要。

（四）企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的保障

企業(yè)只要在正常運營，風險就是客觀存在的，這是難以避免的。但是，只要對存在的風險加以防范，一定程度上就不會影響企業(yè)的正常運營，使其長期穩(wěn)定的發(fā)展。在全面試行營改增之后，增值稅專用發(fā)票風險會逐漸成為企業(yè)主要的風險類型之一，對其進行有效地防范是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的要求。增值稅專用發(fā)票風險主要有發(fā)票風險，包括虛開、代開發(fā)票風險和接收虛開、代開發(fā)票風險，取得不符合有關規(guī)定的發(fā)票風險等。除此之外，還有適用稅率風險、稅務核算風險等，只有對這些風險加以防范，才能保障企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理存在的問題及相應對策

（一）騙購、虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象嚴重 加強發(fā)票管理的法制建設

營改增最大的特征是降低了企業(yè)的稅務負擔，正是因為意識到了這一點，現(xiàn)階段騙購、虛開增值稅專用發(fā)票在進行整治之后并沒有很大的成效，現(xiàn)象依然十分嚴重，這是目前增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理中存在的最大問題之一。針對這個問題，加強發(fā)票管理法制建設無疑是最好的方法。細細研究該現(xiàn)象發(fā)生的原因，不難發(fā)現(xiàn)其一是因為企業(yè)自身沒有嚴格遵守相關的稅法規(guī)定，用一些違法手段增加自身的利潤空間，其二是國家相關的發(fā)票管理法制建設不完善，可以說當前該方面的法律環(huán)境是比較差的?！盁o規(guī)矩不成方圓”這句話是有一定依據(jù)的，加強并完善發(fā)票管理的法制建設，營造一個良好的法制環(huán)境，騙購、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象會有所改善的。

（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺 綜合措施改善“體外循環(huán)”現(xiàn)狀

整體看我國增值稅流程，不難發(fā)現(xiàn)我國增值稅是一種鏈條式的管理模式，其要求一般納稅人所有的進貨活動都要取得相應的增值稅專用發(fā)票，且進項稅額和銷項稅額要分開核算。但是，現(xiàn)實的情況是有很多商品在最終的環(huán)節(jié)都沒有開具發(fā)票，這是納稅人偷稅的一種表現(xiàn)，需要及時遏制。正是因為增值稅抵扣憑證管理欠缺，使增值稅“體外循環(huán)”現(xiàn)象十分嚴重。站在增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理的角度看，該現(xiàn)象發(fā)生的原因主要表現(xiàn)在最終環(huán)節(jié)一些商品不需要提供發(fā)票。除此之外，由于“體外循環(huán)”現(xiàn)象嚴重，還加劇了“以銷定進”的不良現(xiàn)狀，毫無疑問這些都不利于增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理。而站在整個稅務環(huán)境的角度看，解決這個問題是迫在眉睫。企業(yè)以及相關部門需要綜合的考慮現(xiàn)金管理、發(fā)票開具、納稅意識等，在此基礎上才能加強增值稅抵扣憑證管理，進一步改善“體外循環(huán)”的現(xiàn)狀。

（三）納稅人開票行為不規(guī)范 建立組織專項核查監(jiān)督小組

增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理，不僅僅指的是發(fā)票本身的管理，還包括發(fā)票的取得、填寫規(guī)范等。而在這方面，我國的增值稅一般納稅人做的并不是很到位，其中的大多數(shù)納稅人將發(fā)票管理僅僅局限于發(fā)票本身，忽略填寫的規(guī)范，這讓一些納稅人承受了不少損失。所以，就這一點全面認識增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理還是很重要的。從各地稅務部門了解到，目前還是存在較多納稅人開票行為不規(guī)范的現(xiàn)象，這其中包括上面提到的填寫不規(guī)范，還包括代開金額遠超出自身實際經(jīng)營狀況等。當然，無論是哪一種不規(guī)范行為，都不利于企業(yè)增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理。解決這個問題，企業(yè)可以考慮建立一個增值稅專用發(fā)票的稽核監(jiān)督小組，一方面對開出和取得的增值稅專用發(fā)票進行核查，規(guī)范雙方的管理，另一方面還能有效地對虛開、代開超額、代開頻繁的現(xiàn)象進行監(jiān)督和控制，規(guī)范整體的增值稅專用發(fā)票管理。endprint

（四）規(guī)范化發(fā)票管理流于形式 加強財務人員發(fā)票管理意識

近幾年，國家的稅務部門相繼發(fā)布了各項文件督促企業(yè)進行增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理。但是，就目前的情況看，更多的企業(yè)是流于形式，沒有實質性的開展該項工作。之所以會出現(xiàn)這個問題，根本原因還是企業(yè)相關的管理人員和財務人員對增值稅專用發(fā)票規(guī)范化管理的意識不足。所以，想要企業(yè)進行規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票管理，首先就要提高相關人員的意識。具體措施如下：第一，企業(yè)可以組織相關的職業(yè)培訓，讓有關的工作人員意識到在后營改增時代，增值稅專業(yè)發(fā)票是進項稅額抵扣的重要依據(jù)，只有做到規(guī)范化的管理，保證填寫正確、不丟失，進項稅額才能順利抵扣；第二，企業(yè)可以建立一個增值稅專用發(fā)票管理的小組，人數(shù)不需要很多，專門負責增值稅專用發(fā)票的各項工作，在有足夠意識的情況下規(guī)范化程度會更高。

三、增值稅專用發(fā)票風險及防范措施

（一）虛開發(fā)票風險和接收虛開發(fā)票風險 提高風險防范意識

虛開發(fā)票一種類型是無業(yè)務虛開，一種類型是變名虛開。接收虛開發(fā)票一種是惡意取得，也就是故意取得，一種是在不知情的情況下取得。無論是虛開發(fā)票還是接收虛開發(fā)票，可以確定的是都需要承擔一定的風險。因為目前虛開發(fā)票現(xiàn)象比較嚴重，所以這是增值稅專用發(fā)票風險中較為突出的。那么，如何對該風險進行防范呢？對于惡意虛開發(fā)票和接收虛開發(fā)票的那一方，他們需要意識到這項活動是違法的，必須要立即停止才能防控自己和另一方的風險。對于在不知情的情況下接收虛開發(fā)票的一方，進行風險防控首先需要提高自身的風險防范意識，在交易前、交易中、收票時、交易后都需要有風險防范意識，對與往常不同的操作行為，要保持清醒的思維進行核查。

（二）代開發(fā)票風險和接收代開發(fā)票風險 嚴格遵守相關的稅法規(guī)定

代開發(fā)票和接收代開發(fā)票是我國稅法明確規(guī)定允許的，但是有的單位組織為了增加成本費用，惡意地用某一個個體的身份證號碼去稅務機關代開發(fā)票，如果數(shù)額較大或代開頻率較高都會引起稅務機關的關注，將該企業(yè)列為重點懷疑對象，一旦被查實，企業(yè)會面臨巨額的罰款，這是得不償失的。除此之外，還有一些小規(guī)模納稅人完全不考慮自身的經(jīng)營狀況要求稅務機構代開數(shù)額較大增值稅專用發(fā)票，很容易讓稅務機構懷疑是代其他企業(yè)開發(fā)票。對該項風險進行防范，只需要企業(yè)做到嚴格遵守相關稅法規(guī)定，不代開也不接收與真實業(yè)務不符的增值稅專用發(fā)票。

（三）取得不符合規(guī)定的發(fā)票風險 認真仔細檢查發(fā)票的內容

增值稅專用發(fā)票的填寫是有一定要求的，只有填寫規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，稅務機構才會予以認定，進項稅額才能被抵扣。所以，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時，一定要認真仔細檢查發(fā)票的內容，對該項風險進行防范。首先，要檢查電話和地址有沒有填寫，這兩項是最容易漏填的兩項；其次，要檢查明細是否填寫正確，貨物名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價都需要逐一檢查，防范開票方?jīng)]有按照業(yè)務真實情況開票；最后，要注意發(fā)票備注欄的信息，近幾年，國家稅務部門就增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫做出了明確的要求，所以企業(yè)需要認真檢查。從某個角度，增值稅專用發(fā)票上的每一項信息都至關重要，直接影響企業(yè)進項稅額的抵扣，從而影響企業(yè)的稅負。因此，無論從哪一個角度，企業(yè)一定要認真仔細檢查發(fā)票的內容。

（四）適用稅率錯誤風險 熟練掌握混合銷售、兼營的稅務規(guī)定

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，涉及的經(jīng)營業(yè)務更加廣泛，這無形中增加了稅額計算的難度。以酒店提供住房服務的同時兼營貨物銷售為例來說明，按照增值稅的規(guī)定，這兩項業(yè)務應該分別核算，但是有的酒店并沒有將兩項業(yè)務分開核算，那么就要按照較高稅率來計算，多數(shù)情況下這樣無形中會增加企業(yè)的稅負。除此之外，該風險還有可能發(fā)生在企業(yè)進行混合銷售時，比如生產門窗的個體工商戶同時提供安裝服務。就防范該項風險，企業(yè)的財務人員需要熟練掌握混合銷售、兼營的稅務規(guī)定，做好稅務籌劃工作。除此之外，還需要防范低級的計算錯誤。在全面試行營改增之后，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)要注意該項風險的防范。

四、結束語

從2012年營改增在上海等地初試行到現(xiàn)在已經(jīng)有5年的時間，在實踐與反思中這場重大的稅務改革已經(jīng)逐漸走向成熟。對增值稅而言，其專用發(fā)票的規(guī)范管理和風險防范的重要性不言而喻?？偠灾?，有些企業(yè)感受不到營改增試行的效果，除了試行階段不可避免的原因外，也需要從自身找原因。企業(yè)想要充分發(fā)揮營改增的效用，就需要解決現(xiàn)階段自身增值稅專用發(fā)票規(guī)范管理中存在的問題，并且深刻認識了解增值稅專用發(fā)票的風險并進行有效地防范。

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（作者單位：大同煤礦集團外經(jīng)貿有限責任公司）endprint