付美華

[提要] “營(yíng)改增”作為一項(xiàng)利民政策，對(duì)稅收體制的改革、促進(jìn)稅負(fù)公平、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面有著重大的積極作用。本文對(duì)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)涵以及“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，繼而探討在稅制改革背景下企業(yè)如何提升財(cái)會(huì)管理水平，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；企業(yè)；財(cái)會(huì)管理；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年8月16日

自從我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)與經(jīng)濟(jì)就呈現(xiàn)高速發(fā)展的良好勢(shì)態(tài)，而隨著近幾年我國(guó)人口紅利問(wèn)題的消失，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸步入了新常態(tài)的發(fā)展時(shí)期，保持中低速又好又快的發(fā)展。我國(guó)為了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)迅速轉(zhuǎn)型，推出了一系列供給側(cè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)政策，其中“營(yíng)改增”政策在稅制改革中無(wú)疑是重中之重。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，為企業(yè)財(cái)會(huì)管理升級(jí)與改革提供了發(fā)展機(jī)遇與發(fā)展平臺(tái)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”政策概況

“營(yíng)改增”政策，全稱又叫作營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，指的是將部分繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅的稅制改革政策。自2012年1月我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，到2016年5月，我國(guó)“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在全國(guó)擴(kuò)大實(shí)施方位，涉及行業(yè)數(shù)量之多，包括：建筑施工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、郵政通信業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)等，到現(xiàn)在為止，增值稅已經(jīng)成為了全行業(yè)都在使用的流轉(zhuǎn)稅種。李克強(qiáng)明確提出“營(yíng)改增”政策實(shí)施主旨，就要是要確保全行業(yè)稅負(fù)只減不增。實(shí)踐證明，這一目標(biāo)得到了非常深入的貫徹，2016年全年行業(yè)減稅總規(guī)模高達(dá)5，000億元左右。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，不斷改善金融環(huán)境，并且還不斷地健全增值稅的抵扣機(jī)制。“營(yíng)改增”政策之于企業(yè)而言，是否能夠在微觀經(jīng)濟(jì)體中更好地實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)這一目標(biāo)，這就需要企業(yè)不斷地創(chuàng)新與改革財(cái)會(huì)管理水平，獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)管理的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”政策主要為兩類(lèi)納稅人降低了稅負(fù)：一類(lèi)是小規(guī)模納稅人，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，納稅人從原先繳納3%～5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改繳為增值稅，降低了2%的稅負(fù)。而另一類(lèi)是一般納稅人，這種納稅人多是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)，在“營(yíng)改增”政策未實(shí)施之前，納稅額是不能抵扣的。在實(shí)施之后，將納稅額抵扣的范圍與數(shù)額進(jìn)行了擴(kuò)展，并且在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中，其中交通費(fèi)的抵扣比例上升了4個(gè)百分點(diǎn)。如果從行業(yè)來(lái)分析“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)占比較大，因此可以增加抵扣額度，但是稅率也相應(yīng)的上升了8個(gè)百分點(diǎn)。從實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中看，稅負(fù)減輕，下降幅度根據(jù)企業(yè)類(lèi)型而顯著不同。比如，某些非可抵扣類(lèi)資產(chǎn)行業(yè)企業(yè)以及勞務(wù)類(lèi)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)卻有所提高。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表一欄里主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算金額也包括含稅收入額，當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅就不會(huì)納入利潤(rùn)表中，而此時(shí)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算所包含的稅收入應(yīng)該是不包括增值稅的。這樣的變動(dòng)可能會(huì)造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算額減少，對(duì)利潤(rùn)率產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，還會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生相應(yīng)的影響，企業(yè)會(huì)對(duì)不同階段的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)喪失準(zhǔn)確的、可靠的分析。比如，一家服務(wù)行業(yè)的企業(yè)承接了一個(gè)價(jià)值100萬(wàn)元的項(xiàng)目，稅制改革之前，應(yīng)當(dāng)將100萬(wàn)元?dú)w納到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算金額中，這100萬(wàn)元是包括營(yíng)業(yè)稅的。而稅制改革之后，假定營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，那么主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的，即100/（1+3%）=97萬(wàn)元，這就是稅后收入額。由此可以看出，主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際在減少，稅率也在下降。

（三）影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算?！盃I(yíng)改增”政策改變了稅種，因此也相應(yīng)地改變了會(huì)計(jì)核算的方式。營(yíng)業(yè)稅制下，會(huì)計(jì)核算的方式不存在進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅的問(wèn)題，按照實(shí)際發(fā)生額來(lái)列支成本，據(jù)實(shí)入賬。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算的方式與原則都做出了明顯的改變。如服務(wù)類(lèi)行業(yè)企業(yè)，收入是根據(jù)稅率扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅之后再進(jìn)行核算的，成本也是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后再進(jìn)行列支。其中，進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算需要納入應(yīng)交稅金的科目中。營(yíng)業(yè)稅制下，應(yīng)納稅額為收入額與稅率的乘積；“營(yíng)改增”稅制下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差。此外，會(huì)計(jì)核算的方式在不同稅制實(shí)行的地區(qū)也有明顯的差異，因此企業(yè)要及時(shí)調(diào)整試點(diǎn)地區(qū)與未實(shí)行“營(yíng)改增”政策地區(qū)的稅種，做好銜接工作，否則將會(huì)加大企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。

三、“營(yíng)改增”稅制改革背景下企業(yè)財(cái)會(huì)管理策略

（一）合理籌劃稅收。企業(yè)通過(guò)合理籌劃稅收就可在很大程度上實(shí)現(xiàn)減負(fù)目標(biāo)。企業(yè)首先需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理，保證會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，并且分析會(huì)計(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)政策與行業(yè)規(guī)定，來(lái)選擇合適籌劃切入點(diǎn)。保證與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)需求相吻合。比如說(shuō)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化以后，需要將很多分支機(jī)構(gòu)設(shè)置為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，這些獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)是具有一般納稅人資格的。另外，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，需要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，這樣才能在勞務(wù)與設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為企業(yè)減負(fù)。如果沒(méi)有具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，并且可以提供增值稅發(fā)票。最后，企業(yè)需加大組織力度，提升稅收籌劃人員的素質(zhì)，充實(shí)稅收理論知識(shí)，提升實(shí)務(wù)技巧，熟悉國(guó)家稅收政策?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，對(duì)于納稅人的素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高稅收籌劃的能力與財(cái)會(huì)管理的水平，才能迅速適應(yīng)新稅制的改革要求。比如，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，需要切實(shí)維護(hù)企業(yè)自身合法利益，盡可能優(yōu)先選擇最經(jīng)濟(jì)的方式進(jìn)行納稅與申報(bào)。比如一家集團(tuán)公司，擁有很多子公司，在新稅制改革初期，無(wú)論誰(shuí)使企業(yè)稅負(fù)增加或降低，都需要及時(shí)做好業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)備，以此來(lái)獲得最大限度的稅收優(yōu)惠，避免出現(xiàn)重復(fù)收稅等稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（二）建立增值稅明細(xì)賬簿?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，需要改變記賬程序與賬務(wù)流程，來(lái)滿足增值稅的管理要求。首先，要建立增值稅的明細(xì)賬簿，根據(jù)增值稅的專用發(fā)票來(lái)對(duì)稅額進(jìn)行計(jì)提，然后根據(jù)營(yíng)業(yè)稅收不同來(lái)選擇相應(yīng)的計(jì)提方式；其次，要及時(shí)改革與調(diào)整因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅的改變而對(duì)報(bào)表架構(gòu)產(chǎn)生的影響，來(lái)使其滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的要求。企業(yè)還要明確資金的流向，控制資金的流動(dòng)，以避免發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保稅費(fèi)能夠相互抵扣，防止重復(fù)征稅；再次，要實(shí)現(xiàn)機(jī)械化與自動(dòng)化作業(yè)，將人力成本抵扣設(shè)備購(gòu)置成本，節(jié)省稅負(fù)與降低成本，并且可以提升做賬效率與做賬水平；最后，企業(yè)還要對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況與發(fā)展趨勢(shì)密切關(guān)注，吃透政策內(nèi)涵，及時(shí)享受優(yōu)惠政策，切實(shí)起到減負(fù)的效果。

（三）改革會(huì)計(jì)核算方式。在營(yíng)業(yè)稅制下，會(huì)計(jì)核算的方式較為簡(jiǎn)單，而在增值稅制的前提下，會(huì)計(jì)核算較多采用的是抵扣稅額的方式。而且會(huì)計(jì)科目增多，使得會(huì)計(jì)核算也更為復(fù)雜。企業(yè)首先要根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，比如，一般納稅人在處理差額征稅中，需要在應(yīng)交稅費(fèi)下的子科目應(yīng)交增值稅里增加一欄“營(yíng)改增”抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以此來(lái)專門(mén)記錄一般納稅人因?yàn)殇N(xiāo)售額抵扣與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額；其次，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本等科目進(jìn)行核算需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的類(lèi)型來(lái)決定。另外，企業(yè)要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)、核算技能以及職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行培訓(xùn)與教育，促使財(cái)會(huì)人員的觀念得到及時(shí)的轉(zhuǎn)變，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)核算方式；最后，企業(yè)還要建立績(jī)效責(zé)任制，績(jī)效管理作為一種誘因工具，通過(guò)與懲罰制度相掛鉤，可以加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)工作人員的動(dòng)力與激情，提升工作效率，幫助財(cái)會(huì)人員養(yǎng)成良好的做賬習(xí)慣，樹(shù)立積極、主動(dòng)與創(chuàng)造性的工作態(tài)度與精神。經(jīng)營(yíng)管理者作為績(jī)效組織的中心，是提供績(jī)效管理信息的收集與傳遞的平臺(tái)，高層經(jīng)營(yíng)管理者需要監(jiān)督績(jī)效管理的有效性與合法性，制定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，將工作人員的報(bào)酬納入到績(jī)效管理體制中，確?？?jī)效指標(biāo)等信息的可靠性，來(lái)制定科學(xué)、完善與合理的績(jī)效指標(biāo)。

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