（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院湖南長(zhǎng)沙410128）

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，金融會(huì)計(jì)的分類處理具有十分重要的意義，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展也有著重要影響。自2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大程度的修訂，并發(fā)布了IFRS 9終稿，按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同的目標(biāo)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存金融資產(chǎn)四分類的復(fù)雜性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了變革方法，要求主體都采取相同的分類方式，將金融資產(chǎn)的四分類法轉(zhuǎn)變?yōu)槿诸惙?。本文著重比較了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿诸惖哪康募捌浜侠硇裕⒎治鑫覈?guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的問(wèn)題及影響。

一、金融資產(chǎn)的分類

（一）新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的分類

由表1可知，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在初始確認(rèn)時(shí)，若持有者取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果持有者有明確的意圖將有固定金額或可確定，日期固定的投資，有能力將其持有至到期，則劃分為持有至到期投資；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收賬款；除以上三類則歸為可供出售金融資產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”；如果業(yè)務(wù)模式是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，并且“合同現(xiàn)金流僅為本金和利息的支付”，就劃入“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合損益的金融資產(chǎn)”；對(duì)于不滿足合同現(xiàn)金流測(cè)試的，或者其他業(yè)務(wù)模式，一律“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”。

表1

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的分類原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類原則是 “兩項(xiàng)條件”原則，即金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征。

1.業(yè)務(wù)模式。是指主體如何對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理來(lái)獲取現(xiàn)金流量，可以大致分為三類。一是只通過(guò)收取合同規(guī)定的現(xiàn)金流量；二是在合同到期之前以賺取價(jià)差出售金融資產(chǎn)；三是在進(jìn)行合同現(xiàn)金流收取的同時(shí)并獲得買賣價(jià)差。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)模式評(píng)估時(shí)，應(yīng)在合理預(yù)期的情況下，從整體層面進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)估，如果僅在應(yīng)急情形下出售金融資產(chǎn)，并不會(huì)影響對(duì)業(yè)務(wù)模式的評(píng)估。在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)，我們不但要分析過(guò)去的現(xiàn)金流量，還應(yīng)結(jié)合未來(lái)將發(fā)生的可能使現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)方式改變的情況，對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行全面的評(píng)估。

2.合同現(xiàn)金流量特征。是指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否僅僅包含本金和以未支付本金為基礎(chǔ)的利息。此定義中我們應(yīng)著重關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是現(xiàn)金流應(yīng)具備“本金”和“利息”的特征，像期權(quán)、期貨等，這些一般具有高杠桿且現(xiàn)金流波動(dòng)較大的金融工具，不能歸為此類。二是“未支付”的特點(diǎn)，只有為未支付本金產(chǎn)生的利息時(shí)，才符合“未支付”條件的要求。當(dāng)對(duì)利息支付仍按照原本金償付但要求支付的本金發(fā)生變化時(shí)，這類情況則不能歸為此類。

（三）兩者的差異

1.分類及分類標(biāo)準(zhǔn)的不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類是以管理者的持有意圖作為分類的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求來(lái)予以分類，具有極大的主觀性。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。相比而言對(duì)金融資產(chǎn)的分類較之前更加客觀，在一定程度上避免了由管理層的主觀原因通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)的劃分而進(jìn)行的盈余操縱。

2.對(duì)金融資產(chǎn)重分類的處理不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類由四分類轉(zhuǎn)變?yōu)槿诸悾厝粫?huì)導(dǎo)致金融資產(chǎn)重分類的范圍和分類條件不同。

（1）重分類范圍不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，如果將某項(xiàng)資產(chǎn)劃分為 “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”，在后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中不能將其再進(jìn)行重分類，且劃分為其他三項(xiàng)的金融資產(chǎn)也不能再重分類為這類資產(chǎn)。所以實(shí)際上，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重分類僅涉及“持有至到期投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”之間的會(huì)計(jì)處理，金融資產(chǎn)的重分類很大程度上受到了限制。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只要滿足了相應(yīng)條件，三分類法下的每類金融資產(chǎn)均可進(jìn)行重分類，所以分類方式的改革，將重分類的類型增加到了六種，相較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，擴(kuò)大了重分類的范圍。

（2）重分類條件不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)的重分類要求在進(jìn)行初始確認(rèn)后，當(dāng)持有者的持有意圖或持有能力發(fā)生變化后，才能進(jìn)行相應(yīng)金融資產(chǎn)之間的重分類。根據(jù)以上重分類的范圍和條件可知，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行初始確認(rèn)后，確定持有的金融資產(chǎn)為“持有至到期投資”時(shí)，如果出現(xiàn)因金融危機(jī)等市場(chǎng)因素的波動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和財(cái)務(wù)狀況的變化，造成企業(yè)在后續(xù)持有過(guò)程中沒(méi)有足夠的財(cái)務(wù)能力持有這項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，則要對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類處理，將其轉(zhuǎn)化為“可供出金融資產(chǎn)”，轉(zhuǎn)換的差額計(jì)入“其他綜合收益”。同理，在滿足條件時(shí)，“可供出售金融資產(chǎn)”也可轉(zhuǎn)化為“持有至到期投資”。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有持有者改變了對(duì)持有金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式后，會(huì)計(jì)主體才能對(duì)受到影響的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則的劃分方式和條件重新劃分為三分類法下的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)模式的變更必須基于主體內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，在企業(yè)對(duì)影響經(jīng)營(yíng)十分重要的活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)始或停止時(shí)，由管理層決定的變更，且這一變更必須可以通過(guò)外部各方進(jìn)行證實(shí)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類調(diào)整的優(yōu)點(diǎn)

（一）降低金融資產(chǎn)操作的復(fù)雜性

現(xiàn)行金融資產(chǎn)的四分類，是按持有者的持有意圖為主，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)能力、投資風(fēng)險(xiǎn)等多因素的影響來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分。且分類條件的多元化，常會(huì)使企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的持有目標(biāo)不夠明確，在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不能準(zhǔn)確、合理分類，從而造成錯(cuò)誤分類。如當(dāng)我們?nèi)〉靡豁?xiàng)到期日固定、回收金額可確定的金融資產(chǎn)時(shí)，很可能直接將其劃分為 “持有至到期投資”，沒(méi)有考慮該金融資產(chǎn)企業(yè)是否有明確意圖和能力持有至到期。所以舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，初始確認(rèn)很可能因考慮的分類標(biāo)準(zhǔn)較多而導(dǎo)致未全面分析，造成錯(cuò)誤分類。

而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)金融資產(chǎn)的劃分只根據(jù)是否滿足兩個(gè)規(guī)定的條件即可進(jìn)行劃分，不用再考慮持有意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理等因素。這一分類標(biāo)準(zhǔn)的變化大大簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)的分類原則和方法，降低了金融資產(chǎn)操作的復(fù)雜性。

（二）提高可理解性，實(shí)現(xiàn)決策有用

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，為報(bào)表使用者提供有用的信息始終是會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)然也是金融工具計(jì)量的首要目標(biāo)。從報(bào)表使用者角度來(lái)看，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的四分類比較復(fù)雜，理解起來(lái)較為困難，這與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“可理解性”不符。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除已劃分為另外三類金融資產(chǎn)的，其他金融資產(chǎn)都可歸為“可供出售金融資產(chǎn)”，該科目分為可供出售權(quán)益工具投資和可供出售債券工具投資，但這兩類在后續(xù)計(jì)量的處理上有很大的不同。可供出售債務(wù)工具在已確認(rèn)減值損失后，對(duì)與原事項(xiàng)相關(guān)且在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以原已確認(rèn)的損失在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。相較之下，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，舊準(zhǔn)則中規(guī)定不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是計(jì)入“其他綜合收益”。這對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)理解其會(huì)計(jì)處理的差別比較困難。

但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)引入新的分類標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)分類的復(fù)雜性，取消了“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，而且將金融資產(chǎn)的分類轉(zhuǎn)化為“以攤余成本計(jì)量”和“以公允價(jià)值計(jì)量”，不但便于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，且提高了會(huì)計(jì)信息使用者的可理解性，使其達(dá)到?jīng)Q策的有用性。

（三）保證可比性，體現(xiàn)相關(guān)性

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)主體對(duì)金融資產(chǎn)的劃分時(shí)?？紤]了企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和經(jīng)營(yíng)成果等因素，受管理層主觀意向的影響大，使不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息有差異，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者在分析企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表中與金融資產(chǎn)相關(guān)的信息時(shí)，獲取的會(huì)計(jì)信息之間不可比，相關(guān)性低。從而不能獲得相關(guān)行業(yè)的信息來(lái)進(jìn)行對(duì)比。

分類方式改革后，制定了更明確的分類標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以使得企業(yè)間的分類標(biāo)準(zhǔn)一致，且會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)間也可比。保證企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于報(bào)表使用者在分析企業(yè)金融資產(chǎn)相關(guān)信息時(shí)能更具有聯(lián)系性，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行更深入的了解。

（四）減少會(huì)計(jì)處理盈余空間

我國(guó)的四分類法具有主觀性，管理層可以利用這一特性，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈余需求，通過(guò)改變持有金融資產(chǎn)的目的，使金融資產(chǎn)的分類為其最終結(jié)果服務(wù)?？赡軙?huì)造成同一金融資產(chǎn)由于持有目的或能力的不同而被歸為不同類別。

比如當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)能力較好時(shí)，管理者一般將金融資產(chǎn)劃分為 “可供出售金融資產(chǎn)”，當(dāng)其公允價(jià)值進(jìn)行變動(dòng)時(shí)，變動(dòng)額計(jì)入“其他綜合收益”，而不是直接反映在利潤(rùn)表上，從而形成一個(gè)“蓄水池”，當(dāng)企業(yè)盈利能力下降時(shí)，再通過(guò)出售該金融資產(chǎn)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)為“投資收益”，從而提高企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。故可以通過(guò)控制出售時(shí)間點(diǎn)而達(dá)到盈余管理的目的。企業(yè)在稅收方面，為平衡稅負(fù)，也是采用此類方法，進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。

但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的三分類法減少了需要管理層判斷的主觀因素，金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)要求按規(guī)定的條件確認(rèn)，而不再是按管理層的主觀持有目的，且在后續(xù)計(jì)量中如果要將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類也要看企業(yè)管理該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是否發(fā)生變化，因在實(shí)際過(guò)程中發(fā)生變化的幾率較小，所以很大程度上彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足。

三、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

（一）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類的變化，主要是將舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行了重新分類，對(duì)其他三類金融資產(chǎn)的分類影響較小。從我國(guó)金融機(jī)構(gòu)持有的金融資產(chǎn)情況而言，可供出售金融資產(chǎn)占四類金融資產(chǎn)的比例達(dá)到45%左右，金融資產(chǎn)分類方式的改變將對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)造成很大影響。這將導(dǎo)致2018年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)處理的負(fù)擔(dān)加大。

按照新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在處置時(shí)不允許將公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表，僅允許股息分紅進(jìn)入利潤(rùn)表。而按照現(xiàn)行“四分類”方法，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)要從其他綜合收益科目轉(zhuǎn)入投資收益。這對(duì)大量持有可供出售金融資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)處置時(shí)的損益將會(huì)造成很大影響。金融機(jī)構(gòu)在處置金融資產(chǎn)時(shí)，所獲利潤(rùn)與實(shí)施舊準(zhǔn)則時(shí)的收益相比較少。

（二）對(duì)主要報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。從會(huì)計(jì)主體特別是金融機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，三分類法的運(yùn)用減少了會(huì)計(jì)科目，金融資產(chǎn)分類的確定更加明晰，使資產(chǎn)負(fù)債表的編制更加簡(jiǎn)單。且通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)分類更規(guī)范的確定，使資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”反映的是企業(yè)真實(shí)的計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)，而不是因管理者有意進(jìn)行盈余管理而改變持有意圖，以將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。所以三分類法，能向報(bào)表使用者提供信息質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)信息。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大部分金融資產(chǎn)都?xì)w于 “可供出售金融資產(chǎn)”，使很多應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入企業(yè)的其他綜合收益，這使傳統(tǒng)的利潤(rùn)表不能可靠地反映企業(yè)的相關(guān)情況，使得主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況的考核和監(jiān)控不能完全以利潤(rùn)表為標(biāo)準(zhǔn)。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將權(quán)益工具投資均按公允價(jià)值計(jì)量，這將導(dǎo)致有些企業(yè)以公允價(jià)值的計(jì)量范圍擴(kuò)大，通過(guò)利潤(rùn)表核算的金融資產(chǎn)增多，也使會(huì)計(jì)處理更加全面了，更有利于用利潤(rùn)表去衡量主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)及其對(duì)策

（一）面臨的挑戰(zhàn)

1.業(yè)務(wù)模式的認(rèn)定仍存在一定的主觀性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采取業(yè)務(wù)模式測(cè)試來(lái)進(jìn)行金融資產(chǎn)的分類，相較于舊準(zhǔn)則雖更加理性、更加原則化，但業(yè)務(wù)模式仍只有一個(gè)很籠統(tǒng)的方向，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有提出具體的判定細(xì)則，沒(méi)有提供業(yè)務(wù)模式的認(rèn)定指南，在實(shí)際操作下仍會(huì)產(chǎn)生諸多自我判斷，存在著一定的主觀性。

2.公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。新準(zhǔn)則下，凡是權(quán)益工具都采用公允價(jià)值計(jì)量，但是目前我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不成熟，產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，估值技術(shù)欠缺，相關(guān)參數(shù)假設(shè)等方面缺乏詳細(xì)的指南。如公允價(jià)值理論上來(lái)源于市價(jià)和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)?，F(xiàn)金流量貼現(xiàn)雖具有普遍的適用范圍，但在實(shí)際確定上要考慮現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、終值的預(yù)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率等相關(guān)參數(shù)，但這些數(shù)據(jù)的獲得比較難，且存在很大的主觀性。在我國(guó)市場(chǎng)條件不夠完善的情況下，公允價(jià)值的取得和表達(dá)常建立在很多假設(shè)基礎(chǔ)上，如有效市場(chǎng)假設(shè)，只有在該假設(shè)下，我們才認(rèn)為如果存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)，則將其作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也提出，完整的切實(shí)可行的公允價(jià)值估值技術(shù)應(yīng)包括：市價(jià)法、收益法、成本法，但我國(guó)主要采用的是市價(jià)法以及類似項(xiàng)目法來(lái)確定公允價(jià)值，由于這種方法對(duì)市場(chǎng)條件要求也較高，大大降低了公允價(jià)值信息的可靠性。所以公允價(jià)值的不確定性，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融工具在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中的推廣起到了阻礙作用。

3.新準(zhǔn)則推廣運(yùn)用需要一定時(shí)間。我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)金融資產(chǎn)的分類仍停留在現(xiàn)有的四分類理論上，對(duì)于國(guó)際新動(dòng)態(tài)和新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致目前出現(xiàn)了相關(guān)人員專業(yè)技能缺失的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的分類需要更加專業(yè)、深入、細(xì)致的判斷，若立刻實(shí)施新準(zhǔn)則，實(shí)際操作人員可能會(huì)無(wú)從應(yīng)對(duì)。因此對(duì)于新準(zhǔn)則的推廣運(yùn)用仍需要一段時(shí)間。

（二）應(yīng)對(duì)策略

1.制定和完善公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則和具體指南。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)權(quán)益工具進(jìn)行計(jì)量時(shí)仍存在一定的欠缺，為此，首先，應(yīng)建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使公允價(jià)值的應(yīng)用有理可依。其次，制定一套如何采用估值技術(shù)的具體操作指南，提供必要的操作指引減少實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題。如引進(jìn)新的估值技術(shù)，減少各金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融資產(chǎn)的估值成本，相應(yīng)地提高公允價(jià)值的真實(shí)性和可靠性。

2.完善資本市場(chǎng)環(huán)境。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量依賴于公平的外部環(huán)境，為消除公允價(jià)值計(jì)量的不確定性，一方面，要全面發(fā)展和培育市場(chǎng)，使公允價(jià)值的取得更為直接、客觀。另一方面，要規(guī)范和促進(jìn)市場(chǎng)建設(shè)，完善市場(chǎng)法規(guī)，嚴(yán)格市場(chǎng)監(jiān)管，嚴(yán)查虛假信息、操縱價(jià)格、內(nèi)幕交易等各種違法違規(guī)現(xiàn)象，建立起健全統(tǒng)一、開(kāi)放、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系。

3.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行推廣。通過(guò)專門的技術(shù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)講座等方式對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面推廣，使更多會(huì)計(jì)人員具有相關(guān)知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力。