(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530000)

內(nèi)部控制審計被否案例研究
——以B公司為例

賀慶

(廣西大學(xué)廣西南寧530000)

一、 背景介紹

2014年1月10日，B公司完成重大資產(chǎn)重組并恢復(fù)上市，停牌5年有余的*ST某公司華麗轉(zhuǎn)身，其股價大漲近73%。B公司主營業(yè)務(wù)為電解鎳及硫酸鎳生產(chǎn)、冶煉加工，在“保殼路”本來就走的艱難萬分，近期公司再度出現(xiàn)重大利空。2015年公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，審計報告被出具否定意見；公司信息披露不實(shí)，實(shí)際控制人之一王某及財務(wù)總監(jiān)郭某因涉嫌違反證券法律法規(guī)，證監(jiān)會決定對其立案調(diào)查；2015公司凈利潤已經(jīng)虧損1.55億元，而且公司控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金，公司股權(quán)面臨被法院凍結(jié)的風(fēng)險。B公司內(nèi)部問題重重，債務(wù)危機(jī)、司法訴訟、虧損等多重利空襲來，未來將走在布滿荊棘的路上，本文借此來分析內(nèi)控失效導(dǎo)致B公司面臨的困境，并提出相關(guān)建議。

二、 B公司案例分析

(一)內(nèi)控重大缺陷及原因

1.B公司關(guān)聯(lián)方交易存在重大缺陷，重大資金占用未履行審批程序、未及時披露。公司實(shí)際控制人之一王某控制的公司陜西某企業(yè)集團(tuán)公司占用公司巨額資金。主要利用應(yīng)付票據(jù)和本票(短期借款)通過陜西某公司和陜西某商貿(mào)公司轉(zhuǎn)賬、貼現(xiàn)、回款等手段轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)公司，形成關(guān)聯(lián)方資金占用。同時年末以無效應(yīng)收票據(jù)對沖往來款。公司實(shí)際控制人控制的陜西某企業(yè)集團(tuán)有限公司占用B公司資金 2013 年末余額為 1,081,283,249.73元，2014 年末余額為 1,414,637,120.86 元，2015 年末余額為 1,497,483,402.60 元。

2. 公司審計委員會和內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。公司沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，對審計部的宗旨、職責(zé)和權(quán)限不明確，存在嚴(yán)重?fù)p害審計獨(dú)立性和客觀性的情況，如：審計部人力薄弱，常年在崗人數(shù)1-2 人，且和某集團(tuán)共用；審計部由財務(wù)總監(jiān)代管；審計部的經(jīng)費(fèi)使用受到約束；在績效考核中審計部受其他部門打分。

3.公司法人治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，相關(guān)制度存在嚴(yán)重執(zhí)行缺陷。董事長王某超越授權(quán)范圍，直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，其利用職權(quán)控制相關(guān)部門或業(yè)務(wù)，使部分大額資金或票據(jù)收支活動沒有經(jīng)過管理層適當(dāng)?shù)貙徟㈥P(guān)聯(lián)方某集團(tuán)資金占用沒有經(jīng)過管理層、董事會或股東會適當(dāng)?shù)貙徟团都匆殉尚小?015 年應(yīng)收票據(jù) 20.69 億元、預(yù)付賬款 14.65 億元、關(guān)聯(lián)方資金占用 14.97 億元未經(jīng)過適當(dāng)?shù)貙徟团丁?/p>

4.公司因涉嫌信息披露不實(shí)等證券違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查，董事長王某及財務(wù)總監(jiān)郭某因涉嫌違反證券法律法規(guī)被立案調(diào)查。公司 9 次被監(jiān)管機(jī)構(gòu)“關(guān)注”， 對公司造成重大負(fù)面影響。如：在 2016 年 2 月份之前股票持續(xù)下跌；銀行削減授信額度，催還貸款；在 2016 年 1 月份華澤鈷鎳被列入了“上市公司相關(guān)主體承諾履行失信榜”；有小股東在深交所投資者互動平臺上對于B公司重組的真實(shí)性提出了質(zhì)疑；公司內(nèi)部人心惶惶，不斷地有高管、員工辭職。

(二)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)及分析

(萬元)

經(jīng)過對表中數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析可以看出，B公司在主要經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的業(yè)績呈現(xiàn)逐年遞增趨勢，說明公司在經(jīng)營活動方面表現(xiàn)良好；但是在2015年公司凈利潤虧損比上年近1.7倍，巨大的差異主要來源于非經(jīng)常性損益這個項(xiàng)目。而在2015年恰恰是B公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷的時候，債務(wù)危機(jī)，訴訟風(fēng)險以及控股股東占用大額資金增加了公司在非經(jīng)營性成本，也是公司虧損的“罪魁禍?zhǔn)住啊?/p>

(三)訴訟風(fēng)險

姓名公司地位事件一王某A控股股東股票質(zhì)押到期、業(yè)績補(bǔ)償承諾逾期未履行、占用上市公司巨額資金、信息披露不實(shí)王某B控股股東股票質(zhì)押到期、業(yè)績補(bǔ)償承諾逾期未履行、占用上市公司巨額資金、信息披露不實(shí)郭某財務(wù)總監(jiān)信息披露不實(shí)

其實(shí)B公司與王某A、王某B在2011年12月25日、2012年12月2日、2013年1月15日分別簽署了《盈利預(yù)測補(bǔ)償協(xié)議》，累計補(bǔ)償股份約22834.4萬股，目前ST華澤表示要通過法律途徑要求王某A、王某B履行協(xié)議，以維護(hù)公司利益。公司內(nèi)部控制的重大缺陷，直接了導(dǎo)致公司董監(jiān)高出現(xiàn)侵害上市公司利益的行為，并給公司帶來了訴訟風(fēng)險。

三、對策與建議

通過對B集團(tuán)相關(guān)問題的分析，結(jié)果證明了公司內(nèi)部控制失效是源頭所在，如何解決B公司經(jīng)營業(yè)績不佳以及訴訟風(fēng)險必須從根源入手，以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)建立一套扎實(shí)穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系。

(一)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在B公司中建立良好的控制環(huán)境能夠?yàn)楦纳乒窘?jīng)營業(yè)績帶來正向作用。例如，B公司澤要增加獨(dú)立董事的數(shù)量，發(fā)揮其作用，避免控股股東進(jìn)行侵害公司利益的行為和訴訟風(fēng)險。

(二)完善風(fēng)險評估程序。B公司之所以在重組上市后光芒一閃而過，主要原因在于公司對風(fēng)險防范的不及時，導(dǎo)致公司出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)、訴訟風(fēng)險、業(yè)績虧損等情況。B公司應(yīng)該設(shè)立風(fēng)險評估部門，對公司存在的風(fēng)險提早發(fā)現(xiàn)和防范，將風(fēng)險控制在可以接受范圍之內(nèi)。

(三)建立信息系統(tǒng)平臺。B公司多名高管被立案調(diào)查，其中一條依據(jù)就是信息披露不實(shí)，可見公司內(nèi)部信息傳遞不暢，沒有建立很好的監(jiān)督和舉報機(jī)制。

[1]楊黎明.內(nèi)部控制理論研究的三維框架建構(gòu)[J].財會月刊，2010(9).

[2]任夏儀，王耕農(nóng).上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險防范[J].審計研究，2005(5)：59-66

[3]張蕊.高風(fēng)險形勢下企業(yè)欺詐與舞弊的防范[J].會計研究，2010(7)：46-49

賀慶(1994-)，男，漢，河南新鄭，初級會計師，研究生，廣西大學(xué)，研究方向：財務(wù)管理。