（中國人民武裝警察部隊學(xué)院 河北廊坊 065000）

高?？蒲许椖窟M(jìn)展過程中需要耗費各種經(jīng)濟(jì)資源，從而形成科研成本。降低科研成本，是科研活動能否健康持續(xù)發(fā)展的重要工作，也是高?？蒲薪?jīng)費管理的一項重要任務(wù)。但長期以來，我們在科研經(jīng)費管理中仍然存在著重視直接成本、忽視間接成本的錯誤思想，科研投入與成本支出不合理，影響了人們科技創(chuàng)新的主動性，因此，以類別差異角度進(jìn)行科研間接成本的核算研究，對于完善高校科研成本管理，進(jìn)而激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、科研間接成本核算中存在的問題

（一）成本計量依據(jù)不完備

按照財務(wù)制度的要求，科研項目實際發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行正確歸集。對于差旅費、材料費等直接支出容易量化，歸集相對明確；對于房屋場地和儀器設(shè)備的使用費用等間接支出，核算范圍相對模糊，難以量化，不能直接歸集，對此，財務(wù)制度要求“不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂?。但對于間接成本計量的具體分?jǐn)傇瓌t和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)尚未做出明確要求，因此，在實際核算中，各高校往往會千差萬別甚至被忽略不計，這顯然不符合會計核算的可比性原則。如，有的項目水電費、折舊費等費用沒有分?jǐn)偙?，隨意分?jǐn)?，?shù)據(jù)明顯不合理。

（二）間接成本計算不準(zhǔn)確

首先，以提代支情況突出。間接成本雖是為了實施科研項目而發(fā)生的，但不能直接計入科研項目成本，目前對其如何核算尚無可參照的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，許多高校通常是科研經(jīng)費到賬后，按照規(guī)定的百分比將間接費用直接進(jìn)行提取，且計提比例較低，這種以提代支的做法過于粗糙，不能真實反映科研實際成本。而國外許多高校對于間接費用的核算方法雖略有不同，但有其共同的特點：間接費用比例較高，如美國一般達(dá)到50%以上。

其次，成本核算失實。當(dāng)前高校的項目承擔(dān)部門往往也是教學(xué)單位，教學(xué)工作與科研工作難以準(zhǔn)確界定，科研活動中使用的學(xué)校資源如電話、水、電、暖、房屋、設(shè)備等以及相應(yīng)產(chǎn)生的各項費用往往是無償?shù)模催@些本應(yīng)由科研項目承擔(dān)的成本卻由學(xué)校來承擔(dān)了，因此科研成本支出的核算是不準(zhǔn)確的。

最后，固定資產(chǎn)核算有待加強。高校固定資產(chǎn)特別是科研所用儀器設(shè)備種類繁雜，數(shù)目龐大，新舊不一，加之管理單位、使用單位及存放單位有所不同，因此，進(jìn)行固定資產(chǎn)清查十分復(fù)雜，耗時較長，這是影響固定資產(chǎn)計提折舊準(zhǔn)確性的重要因素。另外，有的科研固定資產(chǎn)在項目結(jié)題時不按規(guī)定辦理資產(chǎn)的交接手續(xù)，長期滯留在某些部門甚至個人手中，而相近研究方向的其他科研項目只能重新購置設(shè)備，不僅浪費了資金，降低了設(shè)備的利用率，而且影響了高校的科技持續(xù)服務(wù)能力。

二、類別差異視角下的科研間接成本核算

（一）按類別差異區(qū)分間接成本

依據(jù)間接成本的構(gòu)成特點及耗用單位的使用規(guī)律，可將科研間接成本分為科研服務(wù)成本、行政服務(wù)成本、后勤服務(wù)成本三類。其中，科研服務(wù)成本是指為高校日常教學(xué)和科研活動提供服務(wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如圖書館、網(wǎng)管中心、實驗室等。行政服務(wù)成本是指為高?？蒲许椖刻峁┕芾矸?wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如科研處、財務(wù)處、各部系等。后勤服務(wù)成本是指為科研項目提供固定資產(chǎn)管理及維護(hù)、水電暖供應(yīng)等服務(wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如國有資產(chǎn)管理處、后勤管理處等。

（二）設(shè)立各類間接成本分?jǐn)傇瓌t

1.科研服務(wù)成本。歸集科研服務(wù)成本時，需要注意為某一個科研項目購置的資源，如果只由此項目使用，則購置的成本全部計入該科研項目；如果由包括此項目在內(nèi)的若干個項目共同使用，則購置的成本應(yīng)在所有使用該資源的項目中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

假設(shè)A高校科研項目分別為P1、P2、P3、P4、P5， 圖書館為科研項目 P1購置資源T1，支付0.3萬元。資源T1的使用涉及到項目 P1、P2、P5。 因此，這三個項目都要分?jǐn)俆1的成本，分?jǐn)傊禐?.3/3=0.1（萬元）。

圖書館為科研項目P3購置資源T2，支付0.8萬元。資源T2的使用涉及到項目P3、P5。因此，這兩個項目都要分?jǐn)俆2的成本，分?jǐn)傊禐?.8/2=0.4（萬元）。

圖書館未對科研項目P4購置資源，且P4也未使用圖書館為其他項目購置的資源，因此，P4不承擔(dān)圖書館產(chǎn)生的成本。

A高校各科研項目承擔(dān)的圖書館產(chǎn)生的間接成本如表1所示。

2.行政服務(wù)成本。歸集行政服務(wù)成本時，需要按照某項目與全部項目分?jǐn)傊笜?biāo)之比進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如，2016年A高?？蒲刑幃a(chǎn)生的科研間接成本為30萬元，全部由科研項目承擔(dān)。若A單位共有10個科研項目，分別為 P1、P2、P3……P10。 假設(shè)C為科研處的間接成本；Fp為項目p的分?jǐn)倷?quán)數(shù)；CPp為項目p的分?jǐn)傊?，則按以下步驟進(jìn)行分?jǐn)傆嬎悖?/p>

首先，分別計算出各項目P1、P2、P3……P10的分?jǐn)倷?quán)數(shù)Fp。

其次，求出10個科研項目的分?jǐn)傊岛嫌嫈?shù)F：

最后，計算出每個項目的分?jǐn)傊怠?/p>

依此類推，得出項目P3、P4……P10的分?jǐn)傊怠Ｓ纱?，科研處產(chǎn)生的科研間接成本30萬元分別按照分?jǐn)傊涤嬋隤1、P2、P3……P10每個項目的成本。

3.后勤服務(wù)成本。歸集后勤服務(wù)成本時，需要以科研項目涉及固定資產(chǎn)的額度為分?jǐn)傊笜?biāo)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

另外，需注意的是，根據(jù)以上間接成本的類型和分?jǐn)傇瓌t，高校應(yīng)確定各個耗用單位在不同費用中分配的比例，如表2所示。并可得：

其中，M為耗用單位總量；R為耗用單位分?jǐn)偟谋壤?；m為耗用單位；n為生成單位；Rnm為耗用單位m在生成單位n產(chǎn)生間接成本中分?jǐn)偟谋壤?/p>

（三）扎實開展資產(chǎn)清查

當(dāng)前有的高校項目占用的水電暖資源，在項目開支中從未得到體現(xiàn)，還有在研究過程中使用的相關(guān)實驗室、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)等，這些科研中應(yīng)計而未計的成本費用都由高校承擔(dān)了，因此，高校相關(guān)部門，如國有資產(chǎn)管理部門、科研部門、財務(wù)部門應(yīng)共同組織資產(chǎn)清查，通過展開對固定資產(chǎn)的徹底清查，全面掌握固定資產(chǎn)的性質(zhì)、折舊、凈值、壽命、使用、最終流向等資料，做好固定資產(chǎn)的登記、保管、維修及注銷等工作。對于儀器設(shè)備等應(yīng)建立有償使用制度，如科研項目所需儀器設(shè)備應(yīng)在高校已登記在冊的儀器設(shè)備中優(yōu)先選擇，避免重復(fù)購置，浪費資金，并以使用費或折舊費的形式核算經(jīng)費開支，使間接成本在科研進(jìn)展期間進(jìn)行合理的歸集、分?jǐn)偂?/p>

表1 A高?？蒲许椖亢挠脠D書館產(chǎn)生的間接成本分?jǐn)偙?單位：萬元

表2 生成單位與耗用單位分?jǐn)傁禂?shù)表

（四）健全成本管理制度

相關(guān)部門應(yīng)制定統(tǒng)一、完整的成本管理制度，明確規(guī)定哪些是允許的直接成本和間接成本，如何計算，哪些是不允許開支的費用，間接成本分配依據(jù)是什么。此外，還應(yīng)制定成本費用分?jǐn)傓k法，如工作量法、使用比例法、固定資產(chǎn)綜合折舊法、分類折舊法等，為科研間接成本核算的確認(rèn)、計量工作提供現(xiàn)實保障，為有效激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力奠定堅實基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

近年來，高校研發(fā)經(jīng)費的投入不斷增大，加強科研成本管理，提高科研經(jīng)費使用效益已勢在必行。但目前許多高校還存在著重視直接成本，忽視間接成本的誤區(qū)，在科研間接成本核算上還存在一些突出的問題，因此，我們應(yīng)從類別差異視角對科研間接成本進(jìn)行全面的認(rèn)識和理解，并加強科研間接成本的核算，規(guī)范項目開支，從而有效激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力，增強高校科技持續(xù)服務(wù)能力。