（哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150000）

一、成本收益優(yōu)化方法綜述

成本收益優(yōu)化主要是降低產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、消費(fèi)等環(huán)節(jié)的成本，這是追求企業(yè)收益最大化的重要方法。目前對(duì)成本收益優(yōu)化方法進(jìn)行研究的文獻(xiàn)主要有：Henrik Wenzel（1997）指出Xerox公司的復(fù)印設(shè)備采用了可拆卸設(shè)計(jì)，使得零部件可以重復(fù)使用，降低了購買新零件的數(shù)量，從而使得總成本降低。徐玖平、蔣洪強(qiáng)（2003）指出對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行超前控制可以使企業(yè)擁有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以充分合理地評(píng)價(jià)生命周期，不斷對(duì)其設(shè)計(jì)進(jìn)行完善，從而對(duì)環(huán)境外部成本進(jìn)行降低，并且可以通過提高材料利用率、廢產(chǎn)品循環(huán)來增加企業(yè)收益。Nagurney A.（2010）通過對(duì)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營成本進(jìn)行研究，指出了網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)的相關(guān)問題，并且提出了相應(yīng)的優(yōu)化方法，從而使得總成本降低。張雪玲（2011）提出成本企劃法,依次把每個(gè)部門形成的成本求和得到產(chǎn)品總成本，然后再通過比例分配到各部門的方法對(duì)每個(gè)部門的成本進(jìn)行控制 。張勁松（2012）針對(duì)逆向物流，在不考慮消費(fèi)市場(chǎng)的情況下，分析了三個(gè)階段的收益組成和起始點(diǎn)的成本，建立優(yōu)化模型，再具體應(yīng)用到案例，假設(shè)回收率固定，通過優(yōu)化軟件求解最優(yōu)化狀態(tài)下各階段數(shù)量，體現(xiàn)了優(yōu)化模型的實(shí)踐意義。郭傳好、陳芳、單而芳（2017）針對(duì)短生命周期乳制品的特殊生產(chǎn)，分析了從原材料到生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)成品的供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的成本收益優(yōu)化問題。在銷售收入一定的條件下，設(shè)計(jì)了總成本和總收益同時(shí)達(dá)到最優(yōu)的規(guī)劃模型，該模型為非線性混合整數(shù)模型，并且又提出了新的增廣ε約束方法來求解模型。

從1997年開始，國內(nèi)外學(xué)者逐漸開始對(duì)成本優(yōu)化進(jìn)行研究，國外學(xué)者針對(duì)設(shè)備零件等重復(fù)使用來降低成本，國內(nèi)學(xué)者主要通過降低環(huán)境成本等來降低總成本。這些文獻(xiàn)都只是從物流成本、環(huán)境成本等某一個(gè)方面進(jìn)行成本優(yōu)化。

二、成本收益綜合模型構(gòu)建

（一）模型假設(shè)

在物質(zhì)流動(dòng)過程中，主要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本有材料成本、儲(chǔ)存成本和廢棄物回收再生產(chǎn)成本。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢產(chǎn)品作為廢棄物。流通環(huán)節(jié)成本是運(yùn)輸產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)等物流成本。流通環(huán)節(jié)中的一些破損產(chǎn)品作為廢棄物通過回收加工處理。見圖1。

圖1 物流結(jié)構(gòu)圖?

模型建立的條件假設(shè)：（1）儲(chǔ)存成本只發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)；收益只發(fā)生在消費(fèi)環(huán)節(jié)；（2）不計(jì)算或忽略整個(gè)過程中的各種損耗；（3）假定各環(huán)節(jié)的處理能力均在能力范圍之內(nèi)。

（二）變量選擇及約束條件

1.變量設(shè)定。分別用 A、B、C 表示生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)，用D表示廢棄物，I為回收率，其余變量設(shè)計(jì)見表1。

2.約束條件。所有變量為非負(fù)數(shù)；整個(gè)過程滿足物量守恒。

（三）模型構(gòu)建

1.總收入 ZS=QcP

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本AC=QAEA+QAPCA+PA+DZAC

3.流通環(huán)節(jié)成本BC=PB+DZBC

4.消費(fèi)環(huán)節(jié)成本CC=PC+DZCC

5.廢棄物成本DC=QADPAD+QBDPB+QCDPC。廢棄物掩埋成本DYC=PD1QD1=DC（1-I）。廢棄物再加工成本DZC=QD2PD2=DC×I=DZAC+DZBC+DZCC。廢棄物經(jīng)過再加工后進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本DZAC=QD2APD2A。廢棄物經(jīng)過再加工后進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的成本DZBC=QD2BPD2B。廢棄物再加工成本進(jìn)入流通環(huán)節(jié)的成本DZCC=QD2CPD2C。

綜上，收益的一般表示形式為：

Z=ZS-（AC+BC+CC+DYC）

=QCP-[（QAEA+QAPCA+PA+QD2APD2A）+（PB+QD2BPD2B）+（PC+QD2CPD2C）+PD1QD1]

=QCP-（QAEA+QAPCA+PA+PB+PC+QD2PD2+PD1QD1）

為使收益取最大值，在收入不變的情況下，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本PA、流通環(huán)節(jié)成本PB、銷售環(huán)節(jié)成本PC、廢棄物掩埋成本PD1QD1和廢棄物再加工成本QD2PD2就成為重要的方法。生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本PA和廢棄物再加工成本QD2PD2不包括消耗的原材料成本，主要是低值易耗品、生產(chǎn)設(shè)備折舊等，主要反映為制造費(fèi)用；流通環(huán)節(jié)成本PB主要是物流成本，即運(yùn)費(fèi)等，反映為管理費(fèi)用；銷售環(huán)節(jié)成本PC是為了提高銷售額而采取活動(dòng)的成本，計(jì)為銷售費(fèi)用；在物流結(jié)構(gòu)中由于籌資產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

目前我國人民銀行、存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)、銀監(jiān)部門都可以依法對(duì)問題銀行采取早期糾正和風(fēng)險(xiǎn)處置措施，省級(jí)地方政府對(duì)農(nóng)信社負(fù)有管理責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)處置責(zé)任?？山⒋婵畋ｋU(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、人民銀行、銀行業(yè)監(jiān)管管理機(jī)構(gòu)、省級(jí)地方政府等共同參與的問題銀行市場(chǎng)退出磋商機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)和信息共享，強(qiáng)化協(xié)同推進(jìn)，提高問題銀行風(fēng)險(xiǎn)處置的效率。此外，還應(yīng)進(jìn)一步明確存款保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用存款保險(xiǎn)基金參與問題銀行接管、重整、破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)處置的形式和職責(zé)范圍，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)之間的有效銜接，完善問題銀行市場(chǎng)化退出機(jī)制。

通過一般模型不能體現(xiàn)出具體的影響關(guān)系，那么，根據(jù)它們之間的關(guān)系建立以下模型：

Z=PQC-（α0+α1PA+α2PB+α3PC+α4PD）+ε。ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

三、實(shí)證檢驗(yàn)及分析

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以2000—2016年制造業(yè)為研究對(duì)象，剔除數(shù)據(jù)不全和銷售費(fèi)用為0的年度，得到922個(gè)公司，總計(jì)7 088個(gè)有效樣本。本文所需要的數(shù)據(jù)均來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）假設(shè)提出

根據(jù)收益=收入-成本可知，當(dāng)收入不變時(shí)，成本與收益是反向變動(dòng)關(guān)系，但是，在實(shí)際情況下，成本的增大也會(huì)引起收入的增大，那么，收益就會(huì)產(chǎn)生兩種情況：收入增大量可以完全彌補(bǔ)成本增大量，使得收益增大。反之，收益減少。

綜上，提出以下兩個(gè)假設(shè)：H1：收益與成本呈正向變動(dòng)。H2：收益與成本呈反向變動(dòng)。

這里的成本包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等各種支出。

（三）相關(guān)性檢驗(yàn)

以下進(jìn)一步證明管理費(fèi)用與營業(yè)利潤的相關(guān)關(guān)系，見下頁表3。

表1 變量設(shè)計(jì)

表2 相關(guān)性

表3 相關(guān)性

表4 Anovab

表5 系數(shù)a

表6

從表3可看出，pearson相關(guān)系數(shù)為0.744，顯著系數(shù)為0.000，說明兩者相關(guān)。

從表4（方差分析表）可看出，營業(yè)利潤和管理費(fèi)用兩者的顯著性水平為 0.000，殘差 4.363E17。

從表5（回歸系數(shù)表）可看出，兩者的顯著性水平為0.000，說明是相關(guān)的，結(jié)果與表（相關(guān)分析）保持一致。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

TPE：總價(jià)格效應(yīng)，PEO：產(chǎn)出價(jià)格效應(yīng)。PEO大于0，說明價(jià)格的變動(dòng)會(huì)引起收益的增加；TPE大于0，表明價(jià)格、效率和結(jié)構(gòu)的綜合變動(dòng)會(huì)使得企業(yè)收益增加；反之，收益減少。見表6。

針對(duì)2002—2007年具體的制造業(yè)進(jìn)行研究得出，2007年一些制造業(yè)行業(yè)的產(chǎn)出價(jià)格效應(yīng)PEO發(fā)生下降，例如印刷、醫(yī)藥等5個(gè)行業(yè)，尤其是電子設(shè)備2007年的產(chǎn)出價(jià)格效應(yīng)下降了20.1%。而其他的行業(yè)PEO為正，表明收益有所提高。即，針對(duì)大多數(shù)行業(yè)，產(chǎn)出價(jià)格增加量大于成本的增加量。

收入一定時(shí)，成本與收益呈反向變動(dòng)，即成本增加引起收益減少。但是一般情況下，企業(yè)會(huì)通過采取一些策略來應(yīng)對(duì)成本上漲，例如提高產(chǎn)品價(jià)格、提高效率、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等。這些方法單一的執(zhí)行不能完全彌補(bǔ)由于成本增加而造成的收益減少，但它們的合理綜合地進(jìn)行可以維持營業(yè)利潤的增長(zhǎng)。

四、研究結(jié)論及對(duì)策

通過設(shè)計(jì)和分析綜合成本收益模型，可以得到以下結(jié)論：一是降低成本不是只降低物流成本或生產(chǎn)成本等，而是針對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種成本進(jìn)行綜合的考慮，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理化，從而更加有效地降低成本。 二是在各種成本中，管理費(fèi)用對(duì)收益的影響最大。三是降低成本對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化是有效的，但并不是完全合理的，由于企業(yè)收入不是一成不變的，單純的降低成本也是低效率的。在收入變化的情況下，只有保證收入增長(zhǎng)量足以抵消成本的增長(zhǎng)量，收益才會(huì)持續(xù)增大。進(jìn)一步說，企業(yè)收益最大時(shí)，花費(fèi)一單位的成本會(huì)產(chǎn)生最大量的收入。

針對(duì)優(yōu)化成本收益提出以下對(duì)策：一是增加可再生能源的使用，降低成本。某些可再生能源（如風(fēng)能、太陽能）不會(huì)產(chǎn)生有毒、有害、污染環(huán)境的氣體，這就不會(huì)增加環(huán)境破壞的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了外部成本。二是充分合理利用并且提升科學(xué)技術(shù)，來提高企業(yè)生產(chǎn)率。企業(yè)可以通過引進(jìn)科技創(chuàng)新型人才，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新，再具體應(yīng)用到企業(yè)，進(jìn)而提升企業(yè)收益。三是充分利用網(wǎng)絡(luò)營銷平臺(tái)和促銷柜臺(tái)，增大宣傳效應(yīng)，刺激消費(fèi)者購買行為。四是企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)增大宣傳力度，也可以通過定期促銷活動(dòng)來刺激購買，必定會(huì)產(chǎn)生更大的收益。五是加大廢棄物的循環(huán)利用。由于廢棄物的成本也會(huì)間接計(jì)入到產(chǎn)成品成本，那么，控制廢棄物的成本也是增大收益的有效方法。廢棄物的循環(huán)利用能有效地節(jié)約資源，同時(shí)也減少對(duì)環(huán)境的破壞。