李存蘭

【摘 要】我國(guó)的“營(yíng)改增”稅收政策從2012年開(kāi)始試點(diǎn)開(kāi)始，到2016年5月開(kāi)始全面推行，并繼續(xù)不斷深化完善。文章從“營(yíng)改增”政策的背景開(kāi)始分析，全面闡述了“營(yíng)改增”政策對(duì)整體經(jīng)濟(jì)、行業(yè)的影響，接著對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并就建筑企業(yè)能夠采取的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅收政策；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、前言

目前，“營(yíng)改增”全面試行已經(jīng)一年。2016年5月1日，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始全面試行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。根據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”涉及到的企業(yè)納稅人將近1600萬(wàn)戶、自然人納稅人1000萬(wàn)，涉及到改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅收入超過(guò)2萬(wàn)億元。面對(duì)大量新出臺(tái)的“營(yíng)改增”法規(guī)規(guī)章及相關(guān)補(bǔ)充文件，各個(gè)行業(yè)都需要認(rèn)真分析稅收政策帶來(lái)的影響，認(rèn)真考慮應(yīng)對(duì)策略。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中舉足輕重的建筑行業(yè)，深入分析“營(yíng)改增”背景下可能面臨的影響，采取必要的應(yīng)對(duì)策略十分重要。

二、“營(yíng)改增”相關(guān)背景

1.上海試點(diǎn)

2011年，上海開(kāi)始“營(yíng)改增”的試點(diǎn)；當(dāng)年11月16日，稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》正式發(fā)布，“營(yíng)改增”工作開(kāi)始經(jīng)歷實(shí)踐檢驗(yàn)。

2.擴(kuò)大試點(diǎn)

2012年7月，在上海試點(diǎn)半年以后，國(guó)務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，決定將北京等8個(gè)省市納入“營(yíng)改增”稅試點(diǎn)范圍。2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式印發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，同時(shí)明確稅收體制改革的主要方向，繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地域范圍和適用范圍，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅成為趨勢(shì)。

3.全面施行

隨著稅收改革進(jìn)入攻堅(jiān)期，到2017年3月底，稅務(wù)總局累計(jì)出臺(tái)相關(guān)改革和政策文件120多個(gè)，包括國(guó)稅、地稅征管體制改革方案。2016年5月1日，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始全面試行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。2017年4月19日，國(guó)務(wù)院決定繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，將“營(yíng)改增”工作進(jìn)一步引向深入。

三、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，但兩者相比，增值稅更能體現(xiàn)公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅。作為我國(guó)稅制改革的一道分水嶺，現(xiàn)實(shí)意義是多方面的。

1.從具體的行業(yè)和企業(yè)角度來(lái)考量，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

一是減輕稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，有利于增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)發(fā)展實(shí)力；二是有利于將企業(yè)納入增值稅管理體系，有利于促使企業(yè)建立起更加規(guī)范的財(cái)務(wù)核算和管理，有利于企業(yè)加強(qiáng)主體建設(shè)，提升整體素質(zhì)。

2.從整體經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

一是減少重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善我國(guó)稅收體制；二是將第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵扣鏈，有利于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整；三是出口零稅率、免稅以及進(jìn)口進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際合作和分工；四是減稅效應(yīng)有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

隨著我國(guó)城市化發(fā)展的推進(jìn)，建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用愈加重要，與人民生活的關(guān)系也愈加密切。建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收改革，是大勢(shì)所趨，也是行業(yè)發(fā)展新的形勢(shì)。認(rèn)清“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，分析如何應(yīng)對(duì)這些影響是目前亟需的。

1.對(duì)資產(chǎn)總額的影響

存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)對(duì)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要扣除增值稅發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)會(huì)有所下降。

2.對(duì)收入、利潤(rùn)的影響

建筑企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入；實(shí)施“營(yíng)改增”之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，因此相對(duì)與“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)收入要降低。同時(shí)，在實(shí)際操作中，由于材料采購(gòu)中存在的特殊情況，部分材料不能取得增值稅發(fā)票，這就造成實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額低于理論預(yù)期，造成多繳增值稅，影響建筑企業(yè)利潤(rùn)。

3.對(duì)現(xiàn)金流量的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流量的影響是正面的。改征增值稅后，建筑企業(yè)可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在實(shí)際收到工程款或者取得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證后再計(jì)算繳納稅金；但在“營(yíng)改增”之前的實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用完工百分比確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅金，由此形成建筑企業(yè)事實(shí)上的稅款預(yù)繳，加上工程款到賬往往要滯后于施工進(jìn)度，建筑企業(yè)就不得不墊付工程建設(shè)資金，同時(shí)還要墊付未收回工程款相應(yīng)的稅金，這就增加了建筑企業(yè)現(xiàn)金流的壓力；所以，“營(yíng)改增”能夠在一定程上減小建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。

4.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，建筑企業(yè)的資產(chǎn)（包括存貨）、收入與成本項(xiàng)目以及利潤(rùn)、稅金等項(xiàng)目都面臨一定的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)出現(xiàn)變化。比如收入賬面價(jià)值將會(huì)減少，但同時(shí)營(yíng)業(yè)成本也在降低，這時(shí)就有可能出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入在下降，但同期利潤(rùn)率卻在增長(zhǎng)的情況；這與原來(lái)固有的分析判斷會(huì)出現(xiàn)差異。因此，“營(yíng)改增”以后的財(cái)務(wù)分析需要更加多維度的考慮。

5.對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理將更加嚴(yán)格，包括日常管理和稽查；與相關(guān)管理規(guī)章相適應(yīng)，新的管理技術(shù)、管理辦法將不斷推出，因此建筑企業(yè)需要相應(yīng)積極調(diào)整相關(guān)管理人員與崗位設(shè)置，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理。

6.對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高

“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)的核算方式面臨調(diào)整，相應(yīng)的，企業(yè)賬務(wù)處理流程面臨著一系列變化。核算方式的切換以及流程變化要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)知、熟悉面臨的變化及影響以及相應(yīng)的銜接工作，妥善處理稅收核算、會(huì)計(jì)核算變化，做好稅額抵扣、申報(bào)納稅以及信息披露等實(shí)務(wù)操作，這就要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)知識(shí)更新和自學(xué)，不斷提高自身綜合素質(zhì)。endprint

五、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)策略探討

1.加強(qiáng)溝通，全面掌握政策動(dòng)態(tài)

一是加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)掌握最新政策動(dòng)態(tài)?！盃I(yíng)改增”全面實(shí)行還不到一年，相應(yīng)的管理法規(guī)、規(guī)章、實(shí)施細(xì)則等還將陸續(xù)完善和頒布施行，因此，及時(shí)了解最新政策、辦法，把握處理要點(diǎn)非常重要。二是加強(qiáng)同行業(yè)的信息交流，交換學(xué)習(xí)要點(diǎn)，全面了解新動(dòng)態(tài)。三是加強(qiáng)與專業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，盡量多的掌握權(quán)威解釋，解決納稅管理過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合處理能力

積極組織會(huì)計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)政部與國(guó)稅總局頒布的相關(guān)管理規(guī)章，掌握會(huì)計(jì)核算和納稅管理要點(diǎn)，確保正確運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，要把重點(diǎn)放在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行以及稅務(wù)輔導(dǎo)的落實(shí)上，切實(shí)防范新稅制實(shí)施下的操作性風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

從稅務(wù)稽查角度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理角度來(lái)看，稅務(wù)舞弊問(wèn)題出現(xiàn)在發(fā)票使用管理環(huán)節(jié)的占了相當(dāng)大的比例。發(fā)票管理涉及到發(fā)票的取得、開(kāi)具、認(rèn)證以及傳遞、作廢、管理等眾多環(huán)節(jié)，除了財(cái)務(wù)部門(mén)，各個(gè)相應(yīng)環(huán)節(jié)的其他參與者也要積極參與。建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，積極調(diào)整相關(guān)管理人員與崗位設(shè)置，制定和完善適合企業(yè)自身的《發(fā)票管理規(guī)定》，明確各環(huán)節(jié)的處理細(xì)節(jié)、流程以及管理責(zé)任。

4.加強(qiáng)和深化財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)要著力構(gòu)建科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)分析體系，通過(guò)加強(qiáng)和深化財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，尋找解決方向，重點(diǎn)是積極調(diào)整指標(biāo)體系和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中作用。

六、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)新稅制改革的一道“分水嶺”，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程；從2011年開(kāi)始部署至今已將近5年，特別是2016年5月份全面施行以來(lái)，隨著實(shí)行區(qū)域的擴(kuò)大以及試行行業(yè)范圍的擴(kuò)展，其社會(huì)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，減稅“6800億”帶來(lái)的不光是給企業(yè)帶來(lái)直接稅收利益，對(duì)眾多的行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)更加重要，更加明顯；但是同時(shí)，一些不確定的問(wèn)題也在實(shí)踐中逐步暴露出來(lái)；具體到建筑行業(yè)，像BT項(xiàng)目、PPP模式目前尚未形成統(tǒng)一的政策，如何把握申報(bào)納稅還是個(gè)難題；因此，建筑企業(yè)還需要進(jìn)一步關(guān)注““營(yíng)改增””對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、涉稅事項(xiàng)的影響，加強(qiáng)對(duì)政策動(dòng)態(tài)的關(guān)注與分析，通盤(pán)考慮應(yīng)對(duì)策略，平穩(wěn)過(guò)渡磨合期，確保穩(wěn)步、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋靈利. “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)和對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)者， 2015（3）56-56.

[2]張維信. “營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J]. 中外企業(yè)家， 2016（23）110-111.

[3]肖曼璐， 劉慶. 淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響和對(duì)策[J]. 經(jīng)濟(jì)師， 2017（2）：145-146.

[4]任浩剛. 建筑業(yè)”營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃化的要求初探[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2017（2）：170-170.

[5]張晗. “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其對(duì)策[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2016（23）124-125.endprint