王慧

【摘 要】我國(guó)自2011年批準(zhǔn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，先后在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)運(yùn)行，此次改革是對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅的調(diào)整，對(duì)我國(guó)的企業(yè)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。在此背景下，高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，已經(jīng)受到越來(lái)越多的關(guān)注，成為社會(huì)各界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文主要就實(shí)行“營(yíng)改增”政策的必要性作出了分析，探索了在此政策下對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響，并提供了相應(yīng)的解決辦法；此外，還對(duì)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃方法進(jìn)行了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅收籌劃；企業(yè)價(jià)值最大化；企業(yè)稅負(fù)

自2012年1月1日，“營(yíng)改增”率先在上海的“1+6”行業(yè)上進(jìn)行試點(diǎn)。其中“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括信息技術(shù)、技術(shù)研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的改革，直到2016年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國(guó)全面展開，這一舉措將避免重復(fù)課稅，減小企業(yè)稅負(fù)。由此看來(lái)，“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

一、我國(guó)服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)過(guò)去是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存（以下簡(jiǎn)稱兩稅并存），兩稅并存對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)新的特征，過(guò)去的兩稅并存無(wú)法再適應(yīng)新的環(huán)境形式，還會(huì)引發(fā)了一系列的問(wèn)題：首先，營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入全額，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都征稅，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，導(dǎo)致重復(fù)征稅。第二，兩稅并存導(dǎo)致增值稅的征收范圍受到局限，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，制約了生產(chǎn)性服務(wù)性的行業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)勞務(wù)征收，營(yíng)業(yè)稅會(huì)影響企業(yè)服務(wù)提供方式和組織形式的選擇，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合。第三，在出口方面，由于營(yíng)業(yè)稅未實(shí)行出口退稅，使得出口型服務(wù)貿(mào)易無(wú)法享受零稅率，削弱了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，制約了我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)影響

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)在持續(xù)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品開發(fā)，在科學(xué)技術(shù)研究創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)上投入很大，現(xiàn)在大部分都是具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)型密集經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其中，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的載體，我們必須要大力發(fā)展包括技術(shù)開發(fā)、軟件管理、技術(shù)咨詢等服務(wù)型產(chǎn)業(yè)。此外高新技術(shù)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)員工的創(chuàng)新技能的培養(yǎng)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍。

1.“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的正面影響

（1）避免重復(fù)課稅的問(wèn)題的出現(xiàn)。由于我國(guó)以前采用的是價(jià)內(nèi)稅征稅方法，這種方法限制了高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于必要可抵扣金額的數(shù)量，使得銷售收入的部分稅金不允許提前抵扣。而“營(yíng)改增”實(shí)施以后，高新技術(shù)企業(yè)和其他貿(mào)易企業(yè)一樣，無(wú)論是購(gòu)貨還是銷售都避免了重復(fù)課稅的問(wèn)題。

（2）拓寬銷售渠道，增加客戶群體。由于高新技術(shù)企業(yè)的大部分客戶群體都是增值稅的一般納稅人，因此企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票里所含的增值稅金可以提前扣除，為客戶減輕了納稅負(fù)擔(dān)，既降低了客戶購(gòu)買成本也降低了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展。此次改革，是對(duì)我國(guó)結(jié)構(gòu)性稅負(fù)的規(guī)范，通過(guò)雙方開具的可抵扣的增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減少高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也吸引了更多客戶進(jìn)行交易，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的貿(mào)易發(fā)展，有效的提高經(jīng)濟(jì)效益。

（4）提高高新技術(shù)企業(yè)的辦公效率?！盃I(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)體制的應(yīng)用使得高新技術(shù)企業(yè)繳納稅款的方式更簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制更加方便，減少了企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得額之間的差異，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于收繳稅款的流程更加合理化，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與國(guó)家有關(guān)部門的互利共贏。

2.“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的負(fù)面影響

（1）客戶與高新技術(shù)企業(yè)之間缺乏信任。從宏觀上看，“營(yíng)改增”的實(shí)施是一次減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低成本的有利改革，但也存在著一些矛盾，由于新的“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，一部分改革之前簽訂合同的商戶，還要按照規(guī)定繳納稅款，但是從理性的經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)考慮，他們必然也想要求得到優(yōu)惠政策，，但是由于雙方合同已經(jīng)成立，這樣未能實(shí)行優(yōu)惠政策的部分客戶出現(xiàn)了心理不平衡的現(xiàn)象，不利于雙方建立長(zhǎng)期合作的伙伴關(guān)系。因此，這是對(duì)雙方信任程度的一次考驗(yàn)以及能否長(zhǎng)期合作的挑戰(zhàn)。

（2）相對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可抵扣的進(jìn)行稅額范圍較窄。雖然“營(yíng)改增”減少了大多數(shù)企業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)，但相對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，可抵扣稅額的范圍較窄。尤其是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)人員的人工成本雖然占總支出的50%以上，但是無(wú)法抵扣稅款，只能計(jì)入相關(guān)的成本部分。因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)享受的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的部分占比較小的比重，但反向來(lái)看對(duì)于與之交易的的客戶可以享受更多的抵扣金額。

三、“營(yíng)改增”后高新技術(shù)企業(yè)如何在稅收方面進(jìn)行籌劃

從理論上講，“營(yíng)改增”的目的旨在與避免重復(fù)征稅，減小納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，提高市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活躍程度，但是因?yàn)閲?guó)家在改革的過(guò)程中，尚未完全對(duì)“營(yíng)改增”做到全面的試行，所以在當(dāng)前階段，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還未能減輕納稅負(fù)擔(dān)，換而言之，“營(yíng)改增”還未能發(fā)揮其在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的作用，因此對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃是很有必要的。

1.增值稅的類型

（1）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購(gòu)的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，也就是說(shuō)納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不重復(fù)課稅，對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，課稅實(shí)際上只限于消費(fèi)資料。

（2）收入型增值稅。收入型增值稅是指征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額，對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，課稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入。

（3）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)已納稅額扣除，對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，又包括生產(chǎn)資料，課稅范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值相一致。endprint

2.增值稅的稅收籌劃

（1）增值稅—銷項(xiàng)稅額。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，當(dāng)有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入按照規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取增值稅稅額，其適用的增值稅稅率分別為17%和6%。但是如果高新技術(shù)企業(yè)自己擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證，那么在銷售其自己研發(fā)的技術(shù)產(chǎn)品時(shí)，按照17%的稅率征收增值稅后，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。但是這種征收規(guī)定只適用于軟件開發(fā)企業(yè)，并且軟件開發(fā)產(chǎn)品是獲得著作權(quán)證書或者許可證，因此如果申請(qǐng)成功會(huì)對(duì)減輕稅負(fù)非常的有必要。此外，在委托第三人開發(fā)軟件產(chǎn)品時(shí)，著作權(quán)屬于受托方的，此時(shí)的征收稅率按照17%來(lái)計(jì)算如果著作權(quán)屬于委托方或者雙方共同擁有那么征收稅率按照6%來(lái)計(jì)算，此項(xiàng)規(guī)定在企業(yè)簽訂合同時(shí)即可做出規(guī)劃，能更好的運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”后，原來(lái)應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)現(xiàn)在應(yīng)該適應(yīng)于“營(yíng)改增”的政策，改交增值稅，其稅率為6%，如果申請(qǐng)認(rèn)證為技術(shù)服務(wù)，則其技術(shù)服務(wù)收入在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)會(huì)直接列入技術(shù)性收入，但是沒(méi)有免稅這一優(yōu)惠政策，但是就技術(shù)開發(fā)合同能認(rèn)證下來(lái)則可被認(rèn)為免增值稅。

（2）增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額。第一點(diǎn)是關(guān)于材料采購(gòu)的應(yīng)納稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，“營(yíng)改增”之后對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要獲得一般納稅人資格后就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在人口密集的高新技術(shù)企業(yè)中，可抵扣的范圍是有限的，所以應(yīng)該擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣范圍，使得勞務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)、房租、物業(yè)管理費(fèi)等可以列入增值稅可抵扣的范圍內(nèi)。第二點(diǎn)是從實(shí)際發(fā)生情況來(lái)看，企業(yè)與供貨商在簽訂合同時(shí)，由于增值稅是價(jià)外稅，實(shí)踐中對(duì)于合同價(jià)格中是否包含增值稅存在不同的理解，計(jì)稅銷售額是不含稅銷售額。但在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的情況，其銷售額就是含稅銷售額。因此，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額。所以由此可見(jiàn)，為了避免由此產(chǎn)生的糾紛，對(duì)條款的要求是：對(duì)于在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的貨物或服務(wù)，明確約定合同應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，并且明確提出相應(yīng)的時(shí)間限制。對(duì)于供應(yīng)商，一般要求對(duì)方的增值稅對(duì)象為一般納稅人，避免對(duì)方為小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸M管小規(guī)模納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代替開出增值稅專用發(fā)票，但是代替開出的發(fā)票一般為低稅率，其稅率為3%，這樣一對(duì)比，會(huì)導(dǎo)致甲方的損失，增加公司的成本金額，這樣就會(huì)得不償失，所以在選擇對(duì)象時(shí)也需要謹(jǐn)慎。

因此，在“營(yíng)改增”的背景下，未來(lái)稅制發(fā)展結(jié)構(gòu)趨勢(shì)就會(huì)想增值稅發(fā)展，但是在推進(jìn)這種稅制結(jié)構(gòu)時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生不合理不公平的地方，因此正確的理解和有效的適應(yīng)是推進(jìn)過(guò)程中的最正確的做法。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的基本原則

作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，國(guó)家對(duì)其相關(guān)規(guī)定還不夠完善，因此，企業(yè)應(yīng)該遵循一定的規(guī)章制度，以確保高新技術(shù)企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1.全方位原則

企業(yè)在確定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之前要先對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)估，其中包括對(duì)經(jīng)費(fèi)的投入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成果、產(chǎn)品的增值服務(wù)水平等，從而確定其正確的發(fā)展方向，其中包括注冊(cè)資本的投入、部門和工作人員的設(shè)置、以及后續(xù)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。全方位的考慮高新技術(shù)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景以及可能遇到的問(wèn)題，確保企業(yè)的是稅收籌劃合理利用，是每一個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都可以充分成長(zhǎng)。

2.連續(xù)性原則

目前，我國(guó)認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的基本認(rèn)定時(shí)間為3年，3年期滿后需要進(jìn)行復(fù)審，在此過(guò)程中必須保持上交材料過(guò)程與首次上交材料確定的過(guò)程基本一致。由于考慮到企業(yè)在交接年度進(jìn)行復(fù)審會(huì)有不便，可以允許高新技術(shù)企業(yè)提前或推遲技術(shù)審理，以便讓3年期間的數(shù)據(jù)具有連續(xù)性，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，也促進(jìn)了一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.資料的完整性原則

誠(chéng)信是每個(gè)企業(yè)是十分看重的要素，因此，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時(shí)的申請(qǐng)資料應(yīng)該具備完整性與可靠性。盡量通過(guò)公證機(jī)關(guān)或第三方的認(rèn)證，例如：中介機(jī)構(gòu)開具的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明書，或者政府部門的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)證書等。為董事會(huì)提供完整可靠的科研信息，以便領(lǐng)導(dǎo)者做出及時(shí)有效的調(diào)整方案，形成良好的企業(yè)稅收模式。

4.籌劃方法的結(jié)構(gòu)性原則

企業(yè)對(duì)于稅收籌劃應(yīng)該有獨(dú)立的核算方法，但并不等于完全自由，還要依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定制定合理的籌劃結(jié)構(gòu)。這樣不僅簡(jiǎn)化了和核算人員的計(jì)算程序，也提高了公司繳納稅款的效率，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的納稅更加高效化、合理化。

五、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的管理建議

當(dāng)然，在實(shí)際工作中，詳細(xì)的稅收籌劃會(huì)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但也不可避免的出現(xiàn)一些漏洞，我們應(yīng)該進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，防患于未然。因此，我總結(jié)了一下幾點(diǎn)建議，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了自己的建議。

1.嚴(yán)格控制開票風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)與供應(yīng)商在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定要求供應(yīng)商開出增值稅專用發(fā)票，在“營(yíng)改增”后，服務(wù)行業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票后才能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣稅，還要明確對(duì)發(fā)票上的時(shí)間限制做出明確規(guī)定。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后應(yīng)該及時(shí)取得增值稅發(fā)票，并且及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證計(jì)入檔期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.完善經(jīng)營(yíng)的制度

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該以“營(yíng)改增”為實(shí)踐背景，制定出一套完善的內(nèi)部管理制度，做好針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，比如，完善設(shè)置內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范員工對(duì)記賬科目設(shè)置，完善采購(gòu)制度，建立完備內(nèi)部控制。

3.稅收籌劃要從細(xì)節(jié)出發(fā)

高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要注重各種細(xì)節(jié)，俗話說(shuō)：“細(xì)節(jié)決定成敗?！痹诙愂栈I劃時(shí)，要區(qū)分企業(yè)的納稅期間，還要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)之間的區(qū)別等等。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”作為我國(guó)財(cái)政制度改革的重要部分，這一舉措的實(shí)施是由我國(guó)的基本國(guó)情決定的，是時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這一基本改革政策下，合理的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃是高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要保證，這不僅是納稅人對(duì)納稅方式的意識(shí)選擇，更是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅改革對(duì)高新技術(shù)企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，充分利用國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)員工自主創(chuàng)新，提高保護(hù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)。在“營(yíng)改增”的巨大浪潮中實(shí)現(xiàn)減稅與企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的良好局面。

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