（云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院云南昆明650221）

一、引言

近年來，我國P2P網(wǎng)貸行業(yè)進(jìn)入到了飛速發(fā)展階段，它以回報高、成本低、融資效率高等優(yōu)勢進(jìn)入人們的視野，滿足了許多有理財和融資需求的人。如圖1所示，截止到2017年3月，我國P2P網(wǎng)貸平臺已累計達(dá)5 888家，而2014年12月只有2 918家，僅兩年的時間，平臺的數(shù)量便幾乎翻了一番。

圖1 P2P網(wǎng)貸平臺數(shù)量變化趨勢圖

圖2 P2P網(wǎng)貸問題平臺數(shù)量變化趨勢圖

然而，伴隨著P2P網(wǎng)貸行業(yè)的快速發(fā)展，問題平臺也在不斷涌現(xiàn)。會計師事務(wù)所作為獨立的第三方，可以對P2P網(wǎng)貸平臺真實、客觀地發(fā)表審計意見，促進(jìn)行業(yè)的良性發(fā)展。與此同時，如何防范信息系統(tǒng)審計風(fēng)險也成為了審計理論界和實務(wù)界面臨的一個難題。

二、P2P網(wǎng)貸審計的必要性分析

（一）問題平臺的頻現(xiàn)形成倒逼趨勢。長期以來，由于P2P網(wǎng)貸行業(yè)信息不對稱問題嚴(yán)重，信息披露不完全，監(jiān)管制度不健全，致使問題平臺層出不窮。針對問題平臺的類型，主要分為提現(xiàn)困難、經(jīng)偵介入、停業(yè)和跑路等，像“e租寶”“廣匯融”和 “旭日財富”等跑路事件均給投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并降低了人們對P2P網(wǎng)貸平臺的投資信心。如圖2所示，截止至2017年3月，問題平臺數(shù)已經(jīng)累計高達(dá)3 676家，全面引入并加強(qiáng)P2P網(wǎng)貸審計已迫在眉睫。

（二）擔(dān)保機(jī)構(gòu)的公信力較弱。一直以來，大多數(shù)P2P網(wǎng)貸平臺都有擔(dān)保公司為其做擔(dān)保服務(wù)，其目的是為了提高資金的安全度和平臺的信譽(yù)度。但是我國的擔(dān)保公司本身就存在一定問題，其內(nèi)部控制不夠健全，產(chǎn)品較為單一，規(guī)模較小，風(fēng)險承擔(dān)能力較弱，很難發(fā)揮強(qiáng)有力的擔(dān)保作用。并且，擔(dān)保公司和網(wǎng)貸公司的合謀詐騙案件也越來越多，導(dǎo)致?lián)９镜膿?dān)保行為缺乏公信力。所以，通過第三方審計來確保投資者的利益、確保P2P網(wǎng)貸行業(yè)的蓬勃發(fā)展十分必要，它可以在遵循法律制度的前提下，對P2P網(wǎng)貸平臺進(jìn)行系統(tǒng)審查，全面、真實地對外披露相關(guān)信息。

（三）政策導(dǎo)向的推動作用。央行等十部委發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)[2015]221號，以下簡稱《指導(dǎo)意見》）是當(dāng)前我國有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)督和管理規(guī)則。在《指導(dǎo)意見》中，P2P網(wǎng)貸平臺被定義為信息中介機(jī)構(gòu)，由銀監(jiān)會負(fù)責(zé)監(jiān)管，它只能為借貸雙方提供中介服務(wù)，不能提供信息服務(wù)，不能使用投資者的資金，不能通過平臺對資金進(jìn)行非法的放貸與收集。2015年，由銀監(jiān)會等發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動管理暫行辦法》指出客戶資金存管賬戶應(yīng)該接受獨立審計并公開審計結(jié)果，針對網(wǎng)貸平臺的經(jīng)營、合規(guī)等方面應(yīng)該聘請會計師事務(wù)所來實施審計。由此可見，第三方審計對P2P網(wǎng)貸行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

三、P2P網(wǎng)貸審計的意義

（一）對投資者的意義。P2P網(wǎng)貸平臺的經(jīng)營者作為平臺的管理者，投資者作為借款者，類似于上市公司的管理層與股東之間的關(guān)系，由于借款者對平臺的不信任，這就產(chǎn)生了P2P網(wǎng)貸審計。一方面，據(jù)調(diào)查，P2P網(wǎng)貸投資者大多為中老年人，僅在乎理財產(chǎn)品的收益率，其本身對投資風(fēng)險的識別度比較低，導(dǎo)致投資者處于不利地位。另一方面，近幾年來，平臺跑路現(xiàn)象頻繁發(fā)生，投資者對平臺的信任度已經(jīng)大打折扣，而這又是投資者選擇投資與否的關(guān)鍵因素。因此，第三方審計對投資者來說意義重大，審計力度越大，越有利于投資者看清市場、準(zhǔn)確掌握平臺的經(jīng)營狀況，為投資者做出正確的投資選擇助力。

（二）對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意義。雖然《指導(dǎo)意見》明確指出銀監(jiān)會為網(wǎng)貸行業(yè)的監(jiān)管者，但是P2P網(wǎng)貸是一個復(fù)雜的新興金融行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)的運作模式下，信息披露不完全，問題平臺的比例不斷上升，導(dǎo)致監(jiān)管難度越來越大。而第三方審計可以通過對平臺進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量和資金流向的檢查向公眾出具審計報告，讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠更準(zhǔn)確地掌握P2P網(wǎng)貸行業(yè)的運營情況，為下一步出臺網(wǎng)貸平臺的管理政策提供依據(jù)。

（三）對P2P網(wǎng)貸平臺本身的意義。一方面，P2P網(wǎng)貸平臺引入審計機(jī)制這一行為本身就證明了管理者對平臺的經(jīng)營很有信心，根據(jù)信號傳遞理論，能夠向外界特別是潛在的投資者傳遞良好的信號，證明該平臺的運營狀況沒有問題，是值得信賴的。當(dāng)前，主動引入第三方審計的平臺不多，若平臺在審計的引入和加強(qiáng)方面做到“人無我有，人有我強(qiáng)”，無疑會提升信譽(yù)度，吸引大批的投資者，使自身在行業(yè)內(nèi)的競爭力得到提升。另一方面，審計除了提供鑒證服務(wù)外，還有助于網(wǎng)貸平臺管理效率的提高。它以第三方的視角去看平臺，可以幫助其發(fā)現(xiàn)一些自身難以發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理漏洞，同時還可以對這些漏洞或者不規(guī)范之處提出整改建議，例如對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行完善，對績效評價方式進(jìn)行優(yōu)化，還能夠?qū)W(wǎng)貸平臺的控制手段進(jìn)行查驗，提高平臺的抗風(fēng)險能力。

四、P2P網(wǎng)貸審計的風(fēng)險分析

（一）固有風(fēng)險。固有風(fēng)險指的是假設(shè)P2P網(wǎng)貸平臺沒有進(jìn)行任何內(nèi)部控制，由于內(nèi)部因素和客觀原因?qū)е碌男畔⑾到y(tǒng)發(fā)生重大錯誤的可能性。其影響因素主要包括以下三點：第一，系統(tǒng)的軟件和硬件風(fēng)險，網(wǎng)貸平臺可能會為了節(jié)約成本而未配置完善的信息系統(tǒng)軟硬件，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部控制的功能降低，從而給信息系統(tǒng)帶來巨大的風(fēng)險。第二，系統(tǒng)的設(shè)計風(fēng)險，由于大部分網(wǎng)貸平臺的信息系統(tǒng)設(shè)計都采用外包的形式，若其中存在信息不對稱或設(shè)計人員的知識結(jié)構(gòu)不完善，致使設(shè)計出的系統(tǒng)與使用者的意愿不符，系統(tǒng)在運行時的各種漏洞就不易被發(fā)現(xiàn)。第三，系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，若網(wǎng)貸平臺沒有完善的網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)措施，一旦系統(tǒng)被攻擊或入侵，那么其匯聚的大量用戶信息都有可能被泄露。

（二）控制風(fēng)險。控制風(fēng)險指的是平臺本身的內(nèi)部控制系統(tǒng)沒能預(yù)防、檢查和糾正系統(tǒng)中出現(xiàn)的錯誤。其影響因素主要包括以下兩點：第一，系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中存在著大量的數(shù)據(jù)，若沒有有效的內(nèi)部控制對人員權(quán)限進(jìn)行篩查，那么這些數(shù)據(jù)的安全性就難以得到保障。第二，制約機(jī)制無效風(fēng)險，信息化環(huán)境下，P2P網(wǎng)貸交易的授權(quán)是由電子數(shù)據(jù)處理功能取得的，信息系統(tǒng)中不相容的崗位較多，導(dǎo)致因不合理授權(quán)而發(fā)生諸多問題的概率大大提升。

（三）檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險指的是P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中隱藏的安全隱患或錯誤的數(shù)據(jù)未被其所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)和糾正，而在符合性測試與實質(zhì)性測試之后也沒有被第三方審計人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其影響因素主要包括以下兩點：第一，審計人員的職業(yè)道德風(fēng)險，審計人員應(yīng)該保持自身應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，認(rèn)真做好審計的質(zhì)量控制，降低審計過程中的檢查風(fēng)險，而對審計人員來說，在P2P網(wǎng)貸這一新興行業(yè)里選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒o疑還是一個巨大的挑戰(zhàn)。第二，審計人員執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險，具備復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)對P2P網(wǎng)貸審計人員來說非常重要，既要掌握相關(guān)的財務(wù)知識，又要了解與P2P網(wǎng)貸行業(yè)相關(guān)的信息技術(shù)與管理知識，一旦對某一方面不熟悉，就極有可能導(dǎo)致審計失敗。

五、應(yīng)對P2P網(wǎng)貸審計風(fēng)險的建議

本文提出以下幾點建議：第一，建立健全P2P網(wǎng)貸平臺的監(jiān)管制度。由于我國P2P網(wǎng)貸行業(yè)的門檻比較低，若相應(yīng)的監(jiān)管制度不完善的話，會導(dǎo)致許多不合規(guī)的企業(yè)紛紛涌入P2P網(wǎng)貸行業(yè)，擾亂市場環(huán)境。第二，加強(qiáng)P2P網(wǎng)貸平臺的內(nèi)部控制。問題平臺的急劇增加直接反映了平臺內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重性。第三，培養(yǎng)專業(yè)的信息系統(tǒng)審計人才，因為P2P網(wǎng)貸審計與傳統(tǒng)行業(yè)審計具有較大差別，它要求審計人員掌握信息技術(shù)相關(guān)的知識，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維，明確信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵，這樣高素質(zhì)的復(fù)合型人才對降低P2P網(wǎng)貸審計風(fēng)險具有重大意義。