趙森

摘 要：新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，真正實(shí)現(xiàn)了稅收政策環(huán)境的公平，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。隨著新稅法的不斷實(shí)施，我國(guó)引進(jìn)的外資數(shù)量與規(guī)模雖然有所增加，但增長(zhǎng)幅度普遍下降，投資于三大產(chǎn)業(yè)的比重也逐漸降低。本文通過(guò)對(duì)新稅法在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)企業(yè)、中西部地區(qū)的特惠政策進(jìn)行分析，提出延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，提高優(yōu)惠政策，改變優(yōu)惠方式，以促進(jìn)新稅法對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資的效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 改革 引進(jìn)外資

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（a）-167-02

稅收制度作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、及可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。改革開放以來(lái)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，大力地吸引外資，我國(guó)在改革伊始實(shí)行了有利于外商企業(yè)的所得稅制度，但是隨著我國(guó)投資環(huán)境的改善和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，這種企業(yè)所得稅制度違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。于是從2008年起，我國(guó)實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅一致的新企業(yè)所得稅法改革，以保證我國(guó)企業(yè)所得稅法政策環(huán)境的公平，通過(guò)對(duì)不同類型企業(yè)進(jìn)行適度的優(yōu)惠政策，來(lái)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目具有促進(jìn)作用，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的調(diào)整，提高企業(yè)利用外資的水平，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)新企業(yè)所得稅法改革前后的外商投資規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)等方面的研究分析，以說(shuō)明企業(yè)所得稅法改革對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資的效應(yīng)分析。

1 企業(yè)所得稅改革后引進(jìn)外資的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)所得稅改革后引資普遍下降

改革開放初期，我國(guó)利用國(guó)內(nèi)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)，大力吸引外商企業(yè)的投資，以提高我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)水平，改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，相比新的企業(yè)所得稅制度的實(shí)施，從我國(guó)引進(jìn)外資的整體水平來(lái)看，與企業(yè)所得稅法改革前相比，外國(guó)企業(yè)投資的絕對(duì)額呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，但是外國(guó)企業(yè)在投資數(shù)量和投資規(guī)模上均有明顯的下降趨勢(shì)，主要是由于我國(guó)實(shí)行新的企業(yè)所得稅制度后，為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新?lián)Q代和優(yōu)化升級(jí)，改善外企的投資結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)，原來(lái)單純的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力吸引技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)，以保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化。新的企業(yè)所得稅制度，保證了我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的良性競(jìng)爭(zhēng)，避免出現(xiàn)外國(guó)企業(yè)的壟斷現(xiàn)象，但是我們也應(yīng)該看到新所得稅法的實(shí)行對(duì)外資增長(zhǎng)的負(fù)面影響，必須適度采取有效措施以穩(wěn)定并提高外國(guó)企業(yè)投資的熱情，保證引進(jìn)外資的健康穩(wěn)定增長(zhǎng)。

1.2 企業(yè)所得稅改革后投資方向調(diào)整

首先，雖然新企業(yè)所得稅改革對(duì)我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)都有所優(yōu)惠調(diào)整，但是對(duì)三大產(chǎn)業(yè)的政策傾斜程度不一樣。通過(guò)對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施前后外商對(duì)我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)投資的相關(guān)分析，可以看到外國(guó)企業(yè)對(duì)我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的投資數(shù)量和金額出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，且投資比重較低；外國(guó)企業(yè)對(duì)于我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的投資雖然在三大產(chǎn)業(yè)中占據(jù)絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，但是呈現(xiàn)了逐年下降的狀態(tài)；與前兩產(chǎn)業(yè)的逐年下降相比，第三產(chǎn)業(yè)卻出現(xiàn)了顯著的增長(zhǎng)，只是增長(zhǎng)的幅度有限，比例也不大。由此可以看出，我國(guó)對(duì)于三大產(chǎn)業(yè)未來(lái)方向的調(diào)整，應(yīng)在保持第一產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)地位的同時(shí)，穩(wěn)步發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，極力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，使三大產(chǎn)業(yè)能夠做到統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，這也是我國(guó)未來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

其次，在新所得稅法中規(guī)定，對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%，國(guó)家想通過(guò)這一優(yōu)惠的稅率來(lái)吸引外企對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投資，但事與愿違，從新企業(yè)所得稅法實(shí)施前后對(duì)其影響，可以看到外企對(duì)這些行業(yè)的投資額有所增加，但是投資的數(shù)量介于現(xiàn)狀和下降之間，局部地區(qū)的單個(gè)項(xiàng)目投資更是舉步維艱，猶豫不決。這些都表明我國(guó)對(duì)于外企投資這些行業(yè)的優(yōu)惠力度不足，很難達(dá)到投資數(shù)額的顯著增加，無(wú)法吸引外商的眼球，還需要國(guó)家進(jìn)一步改善相關(guān)政策傾斜的力度。

最后，為了保證我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，中西部地區(qū)一直以來(lái)都是國(guó)家重點(diǎn)扶持的地區(qū)，并且在新企業(yè)所得稅法中明確提出對(duì)投資于該區(qū)域的企業(yè)給予適度稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其又好又快地發(fā)展。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前后的區(qū)域投資規(guī)模變化中，發(fā)現(xiàn)中西部地區(qū)的外資企業(yè)投資比重正在緩慢增長(zhǎng)，東部地區(qū)的投資確已出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)。這就表明雖然我國(guó)對(duì)于中西部地區(qū)的整體優(yōu)惠政策不大，企業(yè)所得稅與改革前相比有所提高，但是外企的投資數(shù)目卻有不斷上升的跡象，區(qū)域投資結(jié)構(gòu)趨于合理，國(guó)家還需要在外企對(duì)于中西部地區(qū)的投資規(guī)模上多下工夫。

2 企業(yè)所得稅改革后存在的引資制度缺陷

從企業(yè)所得稅改革后引進(jìn)外資的現(xiàn)狀中，可以看到新企業(yè)所得稅法實(shí)行以來(lái)，雖然在整體規(guī)模上，外企對(duì)于我國(guó)的投資保持增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，并未出現(xiàn)減少，但是投資的項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了下滑的趨勢(shì)，對(duì)于局部地區(qū)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響并未像改革之前所期望的，形成整體引資水平得到很大提高的預(yù)期，而是出現(xiàn)了相背離的現(xiàn)象，這說(shuō)明新企業(yè)所得稅還有一些不完善的地方。

第一，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)家大力發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，對(duì)于國(guó)家未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略都有很大影響，而且關(guān)系到國(guó)家科技整體競(jìng)爭(zhēng)力水平的提高，但是在新企業(yè)所得稅中，國(guó)家的重視程度還不高，對(duì)于很多想得到國(guó)家政策15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)，設(shè)置了很多的條件和限制，并且都有嚴(yán)格的要求和標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)于促進(jìn)外資企業(yè)的投資欲望和國(guó)內(nèi)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的提高，都未起到應(yīng)有的效果。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為投資和研發(fā)成本比較高的新型產(chǎn)業(yè)，必然需要得到國(guó)家相關(guān)政策的傾斜，以保證科研工作的正常進(jìn)行，但是很明顯，新企業(yè)所得稅對(duì)其的激勵(lì)作用不大。

第二，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善，不僅對(duì)于吸引外資有很大的促進(jìn)作用，而且對(duì)于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。很多企業(yè)都把良好的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)看做企業(yè)未來(lái)健康發(fā)展的保證，但是新企業(yè)所得稅對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠政策條件有限，并有期限設(shè)置，對(duì)投資很大、成本較高的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不可能在短期內(nèi)獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，以至于讓外資企業(yè)在投資公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的效果上不顯著，且不利于外資企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使外資企業(yè)實(shí)際上獲得的稅收優(yōu)惠很少，這必將會(huì)影響其投資的意向，導(dǎo)致投資減少。

第三，自改革開放以來(lái)，由于中西部地區(qū)條件的局限性，加之國(guó)家的綜合考慮，決定先著重發(fā)展東部地區(qū)，實(shí)行先富幫后富的政策，由東向西逐步漸進(jìn)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)拉動(dòng)作用，以至于國(guó)家一直都在挖掘中西部地區(qū)的發(fā)展?jié)摿?，并在政策上有所?yōu)惠。新企業(yè)所得稅規(guī)定中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不變，但是稅收優(yōu)惠的力度不夠，實(shí)施優(yōu)惠的區(qū)域很多，但大多數(shù)位于偏遠(yuǎn)的地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善，各種發(fā)展條件不成熟，如果政策稅收優(yōu)惠再不能到位，將會(huì)使很多外資企業(yè)的投資方向轉(zhuǎn)向其他地區(qū)，加上這些偏遠(yuǎn)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策又有很多的限制，有些更是限定于地方發(fā)展的企業(yè)，以至于外資企業(yè)很難有所作為，更不會(huì)有利可圖，使得外資企業(yè)對(duì)這些偏遠(yuǎn)地區(qū)的興趣不大，吸引力有限，逐漸導(dǎo)致中西部地區(qū)的投資增長(zhǎng)幅度趨緩。

3 企業(yè)所得稅改革后擴(kuò)大引資的效應(yīng)分析

眾所周知，對(duì)企業(yè)所得稅改革的分析要從多個(gè)角度去考慮，影響其發(fā)展變化的因素有很多，要從全面整體的角度出發(fā)。因此，外資企業(yè)對(duì)我國(guó)的投資規(guī)模和投資力度的大小，并非只是看重我國(guó)的一些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，而是看重我國(guó)市場(chǎng)的未來(lái)發(fā)展前景和投資環(huán)境等諸多因素，是對(duì)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等全方位考慮的結(jié)果。除此之外，很多原來(lái)已經(jīng)在華投資的外企，出于各方面的考慮，很難從現(xiàn)有的投資中撤出，而且，外資企業(yè)還可以通過(guò)優(yōu)化資金的籌集和使用等方式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)，稅收優(yōu)惠也只是作為吸引外資和優(yōu)化內(nèi)外資結(jié)構(gòu)的眾多手段的一種，并不是影響外資投資的唯一不變因素。所以，企業(yè)所得稅制的優(yōu)化和完善還需要持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。

首先，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，是國(guó)家一直以來(lái)重點(diǎn)發(fā)展的，加上其本身的公共性特點(diǎn)，就必然要求國(guó)家對(duì)其的減免稅收優(yōu)惠政策期限有所延長(zhǎng)，通過(guò)多種方式來(lái)提高外資企業(yè)投資的力度，增強(qiáng)投資的針對(duì)性和有效性。但是新企業(yè)所得稅對(duì)外資企業(yè)投資該領(lǐng)域的效果并不明顯，投資的規(guī)模和增長(zhǎng)的幅度趨于上下波動(dòng)，國(guó)家應(yīng)在企業(yè)所得稅的完善過(guò)程中，逐步提高優(yōu)惠方式的多元化，加大優(yōu)惠的力度，降低內(nèi)外資企業(yè)的稅前負(fù)擔(dān)，提高其稅后的利潤(rùn)，這樣既可以刺激企業(yè)的發(fā)展，也可以擴(kuò)大其投資的規(guī)模，保證國(guó)家公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的順利進(jìn)行，更便于吸引外商的投資，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)投資方向合理優(yōu)化轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

其次，改革前的所得稅制度存在著內(nèi)外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一的問(wèn)題，以至于出現(xiàn)了很多偷稅漏稅的現(xiàn)象，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)的紊亂，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新投資型企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了一定程度的打擊。而新企業(yè)所得稅是以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，不是單純地考慮資金來(lái)源，同時(shí)，為了更好地優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，限制“三高一低”企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，順應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)是給予大力支持的，并保證稅收政策上的優(yōu)惠，但是其刺激的力度不大，需要對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅中，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)所得稅實(shí)行一定期限的免稅優(yōu)惠，并提高優(yōu)惠的比率，以增強(qiáng)其外商投資的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

最后，為了迎合國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略需要，推動(dòng)?xùn)|部地區(qū)與中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展，保證國(guó)家整體發(fā)展優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，更好地吸引外資企業(yè)的投資，國(guó)家在新企業(yè)所得稅的完善中，要盡可能地延長(zhǎng)中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的期限。由于中西部地區(qū)存在著惡劣的自然條件，加上發(fā)展的時(shí)間較晚，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不到位，很多地方不完善，導(dǎo)致其整體吸引外資企業(yè)的優(yōu)勢(shì)不如東部地區(qū)，為了盡可能彌補(bǔ)東西部地區(qū)發(fā)展的差距，提高利用外資的水平，國(guó)家應(yīng)盡力提高中西部稅收優(yōu)惠的力度，改善其投資的環(huán)境，盡全力解決其引資難的問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)新企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資的影響和效應(yīng)的分析，可以看出此次新企業(yè)所得稅對(duì)外商投資規(guī)模的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和區(qū)域結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展都有深刻的影響，但是還有一些不完善的地方，需要在以后的改革過(guò)程中，借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情，發(fā)展成統(tǒng)一、完善的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅法的兩法合并，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)一步起到完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化外資利用，提高國(guó)家吸引外資的能力，逐步優(yōu)化引資環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更高層次的提升。

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