李肖娥

摘要：我國環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，出于減少企業(yè)污染排放，保護(hù)環(huán)境的考量，環(huán)保稅終于“千呼萬喚始出來”，這對我國經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)意義，因此結(jié)合我國情況從必要性、可行性、現(xiàn)實意義、應(yīng)對措施四個方面分別闡述環(huán)保稅的開征，最后指出環(huán)保稅法的不足之處并給出自己的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅；清費立稅；綠色稅制；稅目

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.047

環(huán)境保護(hù)稅是針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等污染物征收的一種稅，在開征之初就承擔(dān)著減少污染、保護(hù)環(huán)境的任務(wù)。2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過了環(huán)境保護(hù)稅法，并宣布將于2018年1月1日起施行，至此，2008年初相關(guān)部委就開始聯(lián)手研究的環(huán)境稅就暫告一段落。該法的開征應(yīng)該說是我國稅法立法史上的一個里程碑，它首次將“綠色稅制”的人文理念融入法中，這也是我國生態(tài)文明建設(shè)的一個很好體現(xiàn)，是理論與實踐相結(jié)合的產(chǎn)物，是完全正確的一次選擇。

1環(huán)保稅開征的必要性

（1）中國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)高速繁榮時期，同時帶來的環(huán)境問題日益突出，沙塵暴、霧霾等極端天氣屢見不鮮，2016年，全國338個地級及以上城市中，有254個城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，達(dá)到全部城市數(shù)的75.1%。污染問題不僅影響了人們的正常生活，還可能成為制約我國可持續(xù)發(fā)展的瓶頸，特別是中國加入WTO以后所遇到的綠色貿(mào)易壁壘越發(fā)嚴(yán)重，我國產(chǎn)品在國際上的競爭力有所下降，環(huán)境治理迫在眉睫。已施行多年的環(huán)境保護(hù)法僅從定性角度來闡述公民保護(hù)環(huán)境的行為，并未明確地規(guī)定破壞環(huán)境的懲罰力度，內(nèi)容上顯得空洞無力，環(huán)保稅的實施恰好能彌補(bǔ)這一不足，將污染行為量化，明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，二者相輔相成，雙重管制下可以取得更好的效果。

（2）以往我國一直以排污費的形式來防治環(huán)境污染，雖在一定程度上抑制了企業(yè)的亂排放行為，但在實際操作中卻存在一些問題。第一，排污收費制度由于法律位階較低，難免會導(dǎo)致執(zhí)法剛性不足；第二，排污費收費標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于企業(yè)改善生產(chǎn)設(shè)備，治理廢棄物的成本，大大削弱了其減排的積極性；第三，地方政府和部門干預(yù)等使制度落實不到位，影響了排污費功能的有效發(fā)揮。而稅法借助國家強(qiáng)制力來執(zhí)行，避免了一些政府部門的不作為以及徇私舞弊現(xiàn)象，真正起到“寓禁于征”的稅收功能。

（3）縱觀世界各國的發(fā)展史，工業(yè)的進(jìn)步總是伴隨著環(huán)境的急劇惡化，因為要發(fā)展就必須以犧牲環(huán)境作為代價，以往發(fā)達(dá)國家都是采取“先污染，后治理”的方法，但能夠看到，這種方法是不可取的，生態(tài)環(huán)境的不可逆性決定了破壞后的治理過程是艱難的，不僅需要投入大量成本，經(jīng)歷漫長的時間，而且要想恢復(fù)原貌幾乎是不可能的。如18世紀(jì)50年代，率先開始第二次工業(yè)革命的英國利用煤炭等能源快速發(fā)展了經(jīng)濟(jì)，也正是這個時期英國開始變成被黑煙籠罩下的國度，隨后一系列環(huán)境法出臺以及各種治理方案并舉，前后用了一百多年才重新改善環(huán)境。這就給我國的發(fā)展與環(huán)境相協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略布局起到了很好的警示性，環(huán)境問題一定要源頭治理，萬不可重蹈其他國家的覆轍。

2環(huán)保稅開征的可行性

（1）國際先例有跡可循。國際上很多發(fā)達(dá)國家都先后開征了環(huán)境保護(hù)稅，如較早開征的荷蘭，其稅目中主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，為后來許多國家提供了參考意義；此外，1971年，美國國會引入一個對硫化物征稅的議案，此后一直堅持環(huán)保稅的征收，多年來雖然美國汽車數(shù)量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質(zhì)量有了很大改善；還有意大利1984年開征的廢物回收費用等都可供我國在法律具體實施中借鑒。

（2）我國內(nèi)部環(huán)境已經(jīng)成熟。我國一直以來征收的資源稅、消費稅一些稅目都暗含了國家保護(hù)環(huán)境，保護(hù)資源的意圖，有了之前稅種的鋪墊，此次開征環(huán)保稅不會使納稅人產(chǎn)生唐突的不適應(yīng)感，相反體現(xiàn)了國家環(huán)保的決心。黨的十八大提出綠色發(fā)展理念，要求加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)人與自然的和諧共處，那么此時開征環(huán)保稅恰好是符合國家大環(huán)境的指導(dǎo)，更有利于推進(jìn)其實施。改革開放初期我國需要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，如果這時開征環(huán)保稅增加企業(yè)成本必定會打擊企業(yè)生產(chǎn)積極性，從而嚴(yán)重削弱我國經(jīng)濟(jì)實力，而且當(dāng)時的征管體系并不完善，盲目實施可能會事與愿違，達(dá)不到環(huán)境保護(hù)的初衷?，F(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)實力有了質(zhì)的飛躍，那么環(huán)保就要提上議程，并且如今我國依法治國進(jìn)程順利推進(jìn)，適時開征環(huán)保稅可謂水到渠成。

（3）稅負(fù)平移，改革易推進(jìn)。此次“費”改“稅”將之前的排污費繳納人作為環(huán)保稅納稅人，將排污費收費項目、計費辦法、收費標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)保稅的稅目、計稅依據(jù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。另外，新出臺的環(huán)保稅設(shè)置了稅收減免檔次，低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收；低于50%的，減按50%征收，少排污就少納稅，不會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，實施過程中可能遇到的阻力也會比開征一種全新的稅種小很多。

3環(huán)保稅開征的現(xiàn)實意義

（1）促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，社會資源得到合理配置。由于企業(yè)排放污水、有害氣體等行為使環(huán)境遭到破壞，給他人和社會帶來危害，是典型的負(fù)外部性行為，造成這部分危害的成本理應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)。但繳納稅款會增加自身生產(chǎn)成本，對于追求利潤最大化的理性人來說，勢必會尋求解決辦法來減少稅款降低成本，那么企業(yè)只有通過改善生產(chǎn)設(shè)備，加強(qiáng)排污處理，減少排放量等措施才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，這就從根本上約束了企業(yè)的排污行為。另一方面，一些耗能高、缺乏活力的企業(yè)擠占公共資源卻無法進(jìn)行實質(zhì)上的改革，只能被淘汰，資源就會流向那些被市場選擇后所剩下的朝陽企業(yè)，從而產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）提高我國國際聲譽(yù)。當(dāng)環(huán)境污染成為一個世界性的難題，綠色環(huán)保的概念越來越受到國際社會的重視，每個國家都有責(zé)任和義務(wù)去減少對環(huán)境的破壞，那么一個國家在環(huán)保方面的態(tài)度如何也就影響了它在國際上的聲譽(yù)。我國一直以來倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，在保護(hù)環(huán)境方面扮演著重要的角色，但環(huán)保稅的缺失難免會有損建立起的形象，尤其是很多國家都開征了環(huán)保稅的情況下，我國環(huán)保稅的立法更是大勢所趨，開征以后相信會對我國的國際聲譽(yù)有正向的強(qiáng)化作用。endprint

（3）完善我國稅制體系。此前，我國并沒有專門針對環(huán)境污染行為的稅種，現(xiàn)行稅制對環(huán)境方面強(qiáng)調(diào)得也不夠，在體系上就出現(xiàn)一項缺位，而環(huán)保稅以破壞環(huán)境的行為作為課稅對象，直接明了地表明“綠色稅制”的性質(zhì)，在稅種的設(shè)置上填補(bǔ)了空白，在政策上響應(yīng)十八屆三中全會的“落實稅收法定”原則。

（4）增加地方財政收入，統(tǒng)籌規(guī)劃環(huán)保資金。我國地域遼闊，發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素的差異導(dǎo)致各地區(qū)面臨的環(huán)境狀況不盡相同，環(huán)境治理就要因地制宜，那么地方政府就作為主力發(fā)揮作用，而之前的排污費由地方環(huán)保部門征收后還要按比例劃入各級財政部門，地方收入被削弱，對治理環(huán)境的資金投入力度難免不足，“清費立稅”后，稅款就全部歸地方財政所有，由地方統(tǒng)一安排。財政部稅政司司長王建凡表示，環(huán)保稅雖不是專款專用，但并不會減少降低污染方面的支出，原來由排污費負(fù)擔(dān)的支出納入同級財政預(yù)算，按照力度不減的原則予以保障，意味著環(huán)保方面的資金投入有望加大，對環(huán)境的治理會是一個利好。

4環(huán)保稅開征各方的應(yīng)對措施

雖然有之前排污費的制度作為基礎(chǔ)，但環(huán)保稅畢竟是以一種全新的形式出現(xiàn)，稅務(wù)部門沒有相關(guān)征收經(jīng)驗，企業(yè)也沒有申報、繳納的經(jīng)驗，從費向稅的制度轉(zhuǎn)換需要一段時間，這就給該稅的前期推進(jìn)帶來一系列挑戰(zhàn)，那么在這段過渡期內(nèi)各主體如何采取相應(yīng)措施來確保其順利實施就顯得尤為重要。

（1）對于征收主體來說，地方稅務(wù)局在法律正式實施前的這段時間內(nèi)首先要積極適應(yīng)新稅種的開征，加強(qiáng)對部門人員的培訓(xùn)，做好稅法的學(xué)習(xí)工作，認(rèn)真研究相關(guān)規(guī)定，從稅目、稅額到優(yōu)惠政策都要熟悉，特別是環(huán)保稅中專有名詞較多，應(yīng)理解弄透，在后期執(zhí)行中結(jié)合本地區(qū)實際情況靈活運(yùn)用，避免與企業(yè)發(fā)生不必要的沖突；稅務(wù)機(jī)關(guān)還要盡可能地普及環(huán)保稅相關(guān)知識，必要時可開展專題講座，減少企業(yè)的理解盲區(qū)，在充分了解實施細(xì)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行征稅，會給今后的征納稅工作帶來極大便利；同時基于環(huán)保稅所涉及的技術(shù)性相對較強(qiáng)，應(yīng)稅污染物及其當(dāng)量的確定對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說頗有難度，環(huán)保部門是之前排污費的征收單位，多年來積累了大量的經(jīng)驗，并且具備污染物監(jiān)測的專業(yè)技術(shù)，所以環(huán)保部門要將企業(yè)排污數(shù)據(jù)交送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息交送環(huán)保部門，二者聯(lián)動，實現(xiàn)信息共享，使各自的效用最大化。

（2）排放污染物的企業(yè)作為納稅主體要轉(zhuǎn)換角色，自覺申報繳納環(huán)保稅，主動學(xué)習(xí)環(huán)保稅法，避免理解的偏差造成少繳稅款給企業(yè)帶來不必要的損失；可以加大對環(huán)保設(shè)備的投資，不僅能夠減少污染物排放量，使本企業(yè)享受環(huán)保稅的減免稅優(yōu)惠，還可以將設(shè)備投資額的10%抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，一舉兩得。以一個簡單的例子來說明這個問題，假如一個企業(yè)產(chǎn)生的噪聲超標(biāo)5分貝，根據(jù)環(huán)保稅法的規(guī)定，該企業(yè)每年需繳納環(huán)保稅880*12=10560元，若企業(yè)購買一臺環(huán)保設(shè)備投入資金10萬元，使用年限為10年，該設(shè)備可將企業(yè)產(chǎn)生的噪聲降至規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，那么設(shè)備使用期內(nèi)不用繳納環(huán)保稅，僅噪聲污染少繳納的環(huán)保稅就達(dá)10560*10=105600元，已經(jīng)將購置設(shè)備的成本抵消掉，再加上抵免的企業(yè)所得稅和減少其他污染物排放而少交的環(huán)保稅，這項投資能給企業(yè)帶來的利益顯而易見，同時給環(huán)境帶來的好處更是不可估量的。但要注意過程中的臨界點問題，如果設(shè)備的投資額大于改進(jìn)設(shè)備所帶來的稅收優(yōu)惠額，那么一味地加大投資是不可取的，這就需要企業(yè)有能力監(jiān)測污染物的排放量以此估計環(huán)保稅應(yīng)納稅額；建立有效的激勵機(jī)制，對員工進(jìn)行正向引導(dǎo)，提高環(huán)保意識，量變轉(zhuǎn)為質(zhì)變才能讓整個企業(yè)的發(fā)展符合國家環(huán)保的政策導(dǎo)向。

5環(huán)保稅的進(jìn)一步完善

（1）環(huán)保稅立法進(jìn)程已持續(xù)多年，此次確認(rèn)通過是眾望所歸，總體上來說，環(huán)保稅的實施利國利民，但該稅的設(shè)計還是具有明顯的缺陷，在后期可以逐步進(jìn)行完善。目前的環(huán)保稅除了工業(yè)噪聲以外大部分稅目采用單一稅額的征收標(biāo)準(zhǔn)，即未將污染物的排放量納入適用稅額的考慮范圍，無論排放量達(dá)到多高都只有一個稅額，倒逼企業(yè)加快創(chuàng)新的效果就大打折扣，也與最初環(huán)保的目的相違背。建議一些稅目尤其是大氣污染物、水污染物等我國目前較嚴(yán)重的污染源采取像個人所得稅一樣的超額累進(jìn)稅率，按污染當(dāng)量值的不同稅額也分區(qū)間累進(jìn)，企業(yè)為了降低成本就會有意識地控制自己排污量。

（2）全面鋪開營改增后，地稅系統(tǒng)稅源更加分散，此時環(huán)保稅以地方稅的形式出現(xiàn)，對于地方政府是機(jī)遇，更是一次挑戰(zhàn)，改革功過可以說全在地方。但當(dāng)前立法權(quán)集中在全國人大及其常委會，地方政府可支配的稅權(quán)尤其是稅收立法權(quán)微乎其微，就環(huán)保稅來說，各地區(qū)情況有所不同，具有顯著的地方特色，稅權(quán)過度集中會在一定程度上束縛地方政府的能動性?？紤]中央制定了基本法的條件下，在一定范圍內(nèi)將環(huán)保稅實施細(xì)則的制定權(quán)、稅目的增減權(quán)下放到地方，充分調(diào)動地方政府的積極性。

當(dāng)然，一項政策的實施不可能做到完美，當(dāng)前又處于探索階段，一步到位可能適得其反?，F(xiàn)階段主要任務(wù)還是確保改革順利推進(jìn)，各方通力合作，發(fā)揮自身優(yōu)勢，讓環(huán)保稅真正有益于環(huán)境。作為目前征稅對象并未涉及的普通消費者也要提高自己的環(huán)保意識，注意自己的行為，為我國環(huán)境的改善添一份力。

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