□ 張榮泉

『代管資金』會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)芻議

□ 張榮泉

為進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織“三資”管理，切實(shí)維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的利益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基層社會(huì)穩(wěn)定，筆者結(jié)合當(dāng)?shù)剞r(nóng)村財(cái)務(wù)管理實(shí)際，針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支管理和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村“代管資金”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，提出以下幾點(diǎn)建議。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)收入管理方法

1. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織一切收入必須全額及時(shí)繳入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理服務(wù)中心在基層銀行設(shè)立的賬戶，或存入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心總賬戶下為各村在銀行開(kāi)設(shè)的二級(jí)明細(xì)賬戶，統(tǒng)一管理。各項(xiàng)收入主要包括村集體統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及村辦企業(yè)上交收入、投資收益、企業(yè)改制回收資金、資產(chǎn)變價(jià)收入、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、集體建設(shè)用地收益和其他零星收入等。

2. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織各種收入行為一經(jīng)發(fā)生，必須在 5日內(nèi)繳入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心“代管資金”賬戶，堅(jiān)持先收后支，嚴(yán)禁坐收坐支、以收抵支、白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫(kù)”，不準(zhǔn)公款私存，所有收入在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不解繳入賬代管的，由經(jīng)辦人和村負(fù)責(zé)人承擔(dān)相應(yīng)的違紀(jì)或違法責(zé)任。

3. 村集體經(jīng)濟(jì)組織所使用的收入票據(jù)必須符合由縣農(nóng)經(jīng)部門(mén)統(tǒng)一要求的收入票據(jù)，任何村和個(gè)人不得自制、自購(gòu)收款收據(jù)。

4. 堅(jiān)持因地制宜、量入為出的原則，嚴(yán)禁村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債經(jīng)營(yíng)，因特殊情況確實(shí)需要負(fù)債的，須在落實(shí)切實(shí)可行的計(jì)劃償還措施的前提下，經(jīng)村民代表會(huì)議表決并通過(guò)，再由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）分工包片包村的干部負(fù)責(zé)審核把關(guān)，報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府批準(zhǔn)后方可辦理負(fù)債操作手續(xù)，并報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站備案納入“代管資金”管理實(shí)施。

5. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織要嚴(yán)格執(zhí)行備用金管理制度，按規(guī)定留存不超過(guò)5000元的備用金，以供日常開(kāi)支，其余款項(xiàng)統(tǒng)一納入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村“代管資金”專(zhuān)戶，統(tǒng)一管理。備用金不足時(shí)，可及時(shí)報(bào)賬申請(qǐng)領(lǐng)取。

二、農(nóng)村財(cái)務(wù)支出管理方法

1. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要由村民委員會(huì)負(fù)責(zé)按年度編制收支預(yù)算計(jì)劃，提前作出用款開(kāi)支預(yù)算，經(jīng)村“兩委”和村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或民主理財(cái)小組審核，報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站備案，并嚴(yán)格執(zhí)行。

2. 嚴(yán)格費(fèi)用支出審批程序。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，經(jīng)辦人必須取得有效的符合原始憑證基本要求的原始憑證，并由經(jīng)辦人、證明人簽字或蓋章，交村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或民主理財(cái)小組審核簽字或加蓋專(zhuān)用章，經(jīng)村負(fù)責(zé)人審批同意并簽字或蓋章后方可付款，再由村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織專(zhuān)職會(huì)計(jì)或報(bào)賬員定期上報(bào)，經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理服務(wù)中心專(zhuān)職會(huì)計(jì)審核后登記入賬。無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、無(wú)用途、無(wú)經(jīng)辦人、無(wú)審核人、未理財(cái)監(jiān)督、未審批的手續(xù)不齊的票據(jù)不得登記入賬。

3. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)重要大額付款業(yè)務(wù)，須在村級(jí)審批簽字或蓋章的基礎(chǔ)上，報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站及分管領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）主要領(lǐng)導(dǎo)審批。涉及群眾分配事項(xiàng)，一律由村組提供花名冊(cè)和具體金額，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理服務(wù)中心會(huì)計(jì)協(xié)同村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)或報(bào)賬員交“代管資金”開(kāi)戶銀行打印村民各戶存單或一折（卡）通。村組各項(xiàng)工程款結(jié)算一律按照工程協(xié)議書(shū)(合同)的內(nèi)容要求，辦理“代管資金”轉(zhuǎn)賬手續(xù)，不得支付現(xiàn)金。

4. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織“兩委”干部因公外出預(yù)借現(xiàn)金必須經(jīng)村主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，公務(wù)完畢后，其預(yù)借款項(xiàng)在3日內(nèi)與財(cái)務(wù)人員結(jié)清，個(gè)人私事一律不得借款。村組集體資金一律不得對(duì)外出借或?yàn)樗颂峁?dān)保。

5. 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織“兩委”會(huì)主要干部在離任或年度財(cái)務(wù)結(jié)賬(決算)前，要認(rèn)真清理任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)，按程序及時(shí)報(bào)賬記賬結(jié)賬。

6. 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所涉及的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)每月按時(shí)結(jié)算，做到日清月結(jié)。未按時(shí)報(bào)賬記賬結(jié)賬的，由經(jīng)辦人向村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或村民主理財(cái)小組報(bào)告，經(jīng)審議通過(guò)的，填寫(xiě)未結(jié)算事項(xiàng)報(bào)告單，再按程序報(bào)賬。對(duì)經(jīng)審議未通過(guò)的支出事項(xiàng)，不予報(bào)賬登記并由經(jīng)辦責(zé)任人自行承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織造成經(jīng)濟(jì)損失的，給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰或依法依規(guī)處置。

三、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村“代管資金”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法

隨著農(nóng)村“三資”監(jiān)管制度的進(jìn)一步開(kāi)展，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站農(nóng)村財(cái)務(wù)代理中心已在各地普遍建立，針對(duì)農(nóng)村集體資金繳由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代為監(jiān)管業(yè)務(wù)比較繁瑣的實(shí)際，筆者經(jīng)過(guò)多年農(nóng)經(jīng)管理業(yè)務(wù)實(shí)踐，根據(jù)多地不同的農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀，提出以下幾點(diǎn)關(guān)于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村“代管資金”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的建議，供商榷。

（一）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心收到所屬各村上繳的“代管資金”時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

—代管資金開(kāi)戶銀行

貸：應(yīng)付款—××村

（二）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生有關(guān)“代管資金”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法主要有以下幾種：

1. 一般情況下，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)比較健全，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作正常運(yùn)行的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心在基層開(kāi)戶銀行只設(shè)總賬戶，不為各村設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬戶的地方，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生上級(jí)撥款或收交發(fā)包項(xiàng)目承包費(fèi)等收款業(yè)務(wù)，進(jìn)行上交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）“代管資金”時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄為：

借：應(yīng)收款—代管資金

貸：發(fā)包及上交收入 （或上級(jí)撥款專(zhuān)項(xiàng)資金收款類(lèi)）

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織需要支出各種日常零散費(fèi)用款項(xiàng)，申請(qǐng)領(lǐng)回“代管資金”備用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收款—代管資金

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織需要支出正在建設(shè)的工程費(fèi)用或大額開(kāi)支時(shí)，不能支付現(xiàn)金，按程序直接由“代管資金”支付，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：在建工程—××科目

貸：應(yīng)收款—代管資金科目

2. 以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心為主體，在基層銀行開(kāi)戶設(shè)立總賬戶，并將所屬各村設(shè)為二級(jí)明細(xì)賬戶管理方式的地方，實(shí)際上就是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心總賬戶代為部分行使了基層開(kāi)戶銀行的職能，下設(shè)的各村集體經(jīng)濟(jì)組織的二級(jí)明細(xì)賬戶即可作為該村的銀行存款賬戶。在村級(jí)“代管資金”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可作如下幾種情況處理：

（1）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)的各種現(xiàn)金收入，上交存入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)代理中心在基層開(kāi)戶銀行總賬戶下為各村設(shè)立的二級(jí)明細(xì)賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款—代管資金

貸：收款類(lèi)科目

（2）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織申請(qǐng)領(lǐng)回“代管資金”作為日常開(kāi)支備用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款—代管資金科目

（3）以村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織申請(qǐng)領(lǐng)回“代管資金”（銀行存款）直接支付正在建設(shè)的工程費(fèi)用等大額開(kāi)支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—××

貸：銀行存款—代管資金

（作者單位:山東省蒙陰縣坦埠鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站）