胡玲玉

摘要：電信行業(yè)的增值稅改革是大勢所趨，改革必將對(duì)電信企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、核算模式、稅務(wù)管理，甚至是組織架構(gòu)等各個(gè)方面產(chǎn)生影響，這些影響最終都將體現(xiàn)為對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。因此，電信企業(yè)需要對(duì)增值稅的改革對(duì)自身帶來的影響做好評(píng)估和預(yù)測，然后再根據(jù)自身的實(shí)際情況總結(jié)好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，只有這樣才能夠在更大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)電信行業(yè)的更快更好發(fā)展?；诖吮疚姆治隽嗽鲋刀惛母飳?duì)電信企業(yè)影響分析及應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；電信企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)策略

1增值稅的改革對(duì)電信企業(yè)的影響分析

1.1增值稅的改革對(duì)電信企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

我國的國家稅務(wù)局和財(cái)政部對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理作出了相關(guān)方面的規(guī)定。企業(yè)在對(duì)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行接收的時(shí)候，按照規(guī)定是允許電信企業(yè)以減少銷售額的方式來減少銷項(xiàng)稅額的。也就是說應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅之間是存在差別的。按照實(shí)際應(yīng)該支付的金額和增值稅應(yīng)該支付的金額來計(jì)算的話，就成了主營業(yè)務(wù)的成本。但是按照應(yīng)付的金額或者是實(shí)際支付的金額來說，就貸記為銀行的存款和應(yīng)付賬款等。增值稅的末期需要留底稅額，電信企業(yè)在這一期間不能夠從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中來抵扣增值稅，以此來留抵稅額。這就是應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅的留抵稅額，貸記為應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅。除此之外，增值稅的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及其技術(shù)維護(hù)方面的費(fèi)用用來抵減增稅額，也會(huì)對(duì)電信企業(yè)的會(huì)計(jì)處理造成一定的影響，最終會(huì)對(duì)電信企業(yè)的收支和利潤產(chǎn)生一定的影響。

1.2增值稅的改革對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅的計(jì)稅公式和營業(yè)稅的計(jì)稅公式存在著很大的差異，對(duì)于增值稅來說，其主要是將電信企業(yè)的銷售稅額來作為決定其營業(yè)收入以及其增值稅的稅率水平的。其進(jìn)項(xiàng)稅主要是通過電信企業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目和企業(yè)的利潤增值空間所占的比例來決定的。營業(yè)稅的稅額主要和電信企業(yè)的營業(yè)稅稅率以及營業(yè)的總收入相關(guān)。由此看來，對(duì)電信企業(yè)的增值稅進(jìn)行改革就是由電信企業(yè)的稅負(fù)和電信企業(yè)的毛利率、稅率水平以及營業(yè)成本來直接確定。這樣做主要存在兩點(diǎn)益處，首先是它能夠有效地杜絕電信企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)被征稅的影響，其次它也能夠使?fàn)I業(yè)成本和毛利率當(dāng)中可抵扣項(xiàng)目所占比例較高的電信企業(yè)增益。

2應(yīng)對(duì)策略

2.1提高收入質(zhì)量，降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)

在增值稅稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給下游的情況下，電信企業(yè)必須盡量提高收入質(zhì)量，以減少銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕增值稅改革帶來的收入下降壓力。如對(duì)于目前普遍流行的存費(fèi)送手機(jī)業(yè)務(wù)，按增值稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，贈(zèng)送業(yè)務(wù)視同銷售，因此電信企業(yè)取得的預(yù)存款被視為通信服務(wù)收入計(jì)銷項(xiàng)，同時(shí)，贈(zèng)送的手機(jī)按市場價(jià)被視為通信終端收入計(jì)銷項(xiàng)，導(dǎo)致電信企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)水平比營業(yè)稅下大幅提升，但電信企業(yè)可通過將預(yù)存款劃分為通信服務(wù)收入和通信終端收入兩部分，分別計(jì)算銷售額，這樣就可有效降低增值稅稅負(fù)；再如對(duì)于充值卡收入，按照折扣后的實(shí)際金額而非面值計(jì)收入將有效降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)；另外，在目前增值稅抵扣鏈條仍不完善，很多可抵扣項(xiàng)無法取得合法抵扣憑證的情況下，電信企業(yè)應(yīng)堅(jiān)決避免成本換收入的情況發(fā)生，否則，考慮增值稅后，此部分的收入很可能無法彌補(bǔ)對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本。

2.2推進(jìn)固定資產(chǎn)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

增值稅改革后，電信企業(yè)與增值稅相關(guān)的固定資產(chǎn)入賬、采購、租賃、銷售等管理將會(huì)發(fā)生很大變化，電信企業(yè)必須統(tǒng)籌兼顧、充分籌劃，切實(shí)降低增值稅稅負(fù)。如有關(guān)固定資產(chǎn)采購運(yùn)費(fèi)方面，應(yīng)考慮將自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為外購運(yùn)費(fèi)，或由銷售方將運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為代墊運(yùn)費(fèi)，以充分利用運(yùn)費(fèi)7%的可抵扣部分，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的；對(duì)于固定資產(chǎn)租賃，應(yīng)在充分比較的基礎(chǔ)上，合理確定以何種方式從何種租賃方處租賃固定資產(chǎn)；增值稅改革后，電信企業(yè)出售已使用固定資產(chǎn)將需要繳納增值稅，但對(duì)其改革之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，根據(jù)出售價(jià)格的高低，通常稅法會(huì)給予一定的增值稅優(yōu)惠，因此電信企業(yè)需綜合考慮不同方案下的應(yīng)納增值稅額，最終確定收益最大的固定資產(chǎn)銷售方案。

2.3盡快完善增值稅法律體系建設(shè)

自1994以來，中國正式實(shí)施增值稅，《中華人民共和國增值稅暫行條例》一直是法律依據(jù)，其法律效力是行政法規(guī)層面，沒有上升到真正意義上的立法水平。這不僅危及到增值稅本身的合法性，而且違反了“稅收法定主義”的原則，將致使整個(gè)稅法體系的主導(dǎo)法一《稅法通則》的發(fā)展受限。當(dāng)前，借助增值稅轉(zhuǎn)型的全方位推廣，將修改后的《增值稅暫行條例》納入法律體系，這是建立和完善中國的稅收制度的科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的法律制度的迫切任務(wù)。立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國務(wù)院頒布的增值稅暫行條例，總結(jié)了增值稅的實(shí)踐。最近幾年來，應(yīng)該盡快制定和出臺(tái)增值稅法的頒布，由國務(wù)院制定實(shí)施細(xì)則的基礎(chǔ)上，以全方位提高增值稅主要的稅收立法層次，確保權(quán)威和穩(wěn)定的增值稅法。

2.4配套措施應(yīng)審慎、合理、有效

根據(jù)未來的走勢，隨著增值稅改革的逐步轉(zhuǎn)型，將繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)措施幫助或修改增值稅轉(zhuǎn)型、政策應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理有效的精神原則，稅收漏洞的防范，避免重復(fù)的政策或政策的沖突，與科學(xué)發(fā)展觀線的發(fā)展要求，后續(xù)措施將是增值稅改革的逐步完善。

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸就產(chǎn)生了增值稅，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，將其征收的范圍從原有的基礎(chǔ)上拓寬到整個(gè)商品行業(yè)和勞務(wù)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域是其改革的一個(gè)主要的趨勢，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究。