黃文

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立及深化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力的提升，但是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚未成熟，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平也較低。近些年來(lái)一些上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的投資者和勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)利益連成了嚴(yán)重的損壞，在此背景下社會(huì)對(duì)于上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度也隨之提高。通過(guò)對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析有利于明確風(fēng)險(xiǎn)控制的方向和具體策略，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的目標(biāo)。針對(duì)于此本文就上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，希望可以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提高提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；風(fēng)險(xiǎn)控制

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)需要面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件，審計(jì)的難度較高，上市公司的審計(jì)工作需要滿足成本效益原則的要求。為了盡可能避免上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要準(zhǔn)確上市公司的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，推斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，采取恰當(dāng)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制方法。

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.1審計(jì)環(huán)境因素

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)監(jiān)管環(huán)境是導(dǎo)致上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)較好，為上市公司審計(jì)工作的順利進(jìn)行創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，但是地方保護(hù)主義等行政干預(yù)的存在會(huì)嚴(yán)重干擾審計(jì)人員的正常工作。此外行業(yè)監(jiān)管體系的完善性、監(jiān)管措施的執(zhí)行成效以及違規(guī)處罰的力度也會(huì)影響到上市公司審計(jì)工作的成效。政府各個(gè)部門針對(duì)上市公司所是制定的財(cái)務(wù)規(guī)范存在一些差異，這些管理規(guī)范之間銜接的缺乏增加了注會(huì)的工作難度，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量的降低，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.2審計(jì)主體因素

上市公司的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)事務(wù)所的管理水平、審計(jì)方法的合理性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平等都屬于上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體因素。審計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制不完善其審計(jì)水平及風(fēng)險(xiǎn)管控的能力也會(huì)受到影響。審計(jì)人員在進(jìn)行上市公司的審計(jì)時(shí)受到地方政府及相關(guān)部門的影響，很難完全按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作，在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)欺詐的方法較多，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的需求，此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身審計(jì)能力的欠缺以及職業(yè)道德的缺乏也會(huì)影響到上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制成效。

1.3審計(jì)客觀因素

出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司中治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題的不在少數(shù)，常見(jiàn)的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題包括組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜臃腫、大股東操縱董事會(huì)、不合理的職務(wù)兼任以及獨(dú)立董事的架空等等，內(nèi)部管理機(jī)制的不完善為上市公司內(nèi)部人員的暗箱操作提供了必要條件，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外一些不法上市公司為了謀取利益存在對(duì)外界謊報(bào)財(cái)務(wù)信息的行為，更有甚者會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，這種公司舞弊的行為的存在及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告較高的信賴程度增加了上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

2.1建立完善的審計(jì)法律發(fā)揮體系

相關(guān)立法部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要結(jié)合當(dāng)前上市公司的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和修改，使其更符合當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的要求。此外還需要對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。董事會(huì)、股東大會(huì)及監(jiān)事會(huì)要充分發(fā)揮其對(duì)上市公司的監(jiān)管作用，并構(gòu)建起相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事制度，規(guī)范上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任行為，通過(guò)事務(wù)所上市公司審計(jì)獨(dú)立性的提高降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。于此同時(shí)還需要加大對(duì)于違法違規(guī)上市公司的懲處力度，對(duì)于存在財(cái)務(wù)欺詐行為的上市公司要追究其相關(guān)責(zé)任人，利用法規(guī)約束和規(guī)范上市公司管理者的行為。

2.2加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制

上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺乏是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因，在上市公司的審計(jì)實(shí)踐中管理當(dāng)局需要同時(shí)擔(dān)任委托人和經(jīng)營(yíng)者，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司相互勾結(jié)徇私舞弊創(chuàng)造了環(huán)境。因而為了減少審計(jì)失敗情況的發(fā)生需要對(duì)上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，促進(jìn)上市公司質(zhì)量的提高降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

2.3提高對(duì)于委托單位的了解程度

負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)委托單位的各項(xiàng)信息進(jìn)行調(diào)查，避免與存在不良行為的上市公司客戶進(jìn)行合作，一般來(lái)說(shuō)對(duì)職工、政府以及企業(yè)缺乏責(zé)任感的企業(yè)其審計(jì)造假的可能性也更高。審計(jì)測(cè)試規(guī)模的擴(kuò)大在一定程度上可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，但即使如此將上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的可接受的范圍內(nèi)仍然存在較高的難度，因而事務(wù)所在被委托之前必須要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，避免接受缺乏信譽(yù)或者是財(cái)務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重的上市公司的審計(jì)委托。

2.4遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行上市公司的審計(jì)工作時(shí)，必須要嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則要求及職業(yè)規(guī)范要求進(jìn)行操作，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。從業(yè)人員需要不斷提高自身的審計(jì)專業(yè)水準(zhǔn)，于此同時(shí)秉持敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程要進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，將實(shí)事求是和客觀公正作為審計(jì)工作的基本原則。為了提高審計(jì)的質(zhì)量還需要完善會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的考核，確保在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司審計(jì)工作的勝任能力，審計(jì)人員也需要樹(shù)立正確的工作觀念，自覺(jué)接受審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能的培訓(xùn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

導(dǎo)致上市公司發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面，客觀因素的存在使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法徹底杜絕，因而風(fēng)險(xiǎn)控制的主要目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。為了規(guī)避上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須要明確該類風(fēng)險(xiǎn)的成因并采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，，調(diào)整上市公司的治理結(jié)構(gòu)，相關(guān)審計(jì)人員要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)，盡可能避免上市公司財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，保護(hù)相關(guān)投資者和雇員的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。