張曉宇 鄧文香 湯泳 顏悅

摘要：隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)政策法律法規(guī)的不斷完善發(fā)展，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)舞弊行為能夠做到有效預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)，控制與管理已成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的重中之重。所以各國(guó)為加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任先后制定了相關(guān)法案法律法規(guī)。成立了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)。使其具有權(quán)利治理準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)和約束企業(yè)的審計(jì)，并且要求企業(yè)要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估，并且做出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題以及帶來(lái)的影響，近年來(lái)引起國(guó)內(nèi)外學(xué)者以及管理機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)策

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)一般是獨(dú)立于企業(yè)其他部門(mén)之外的，是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行管理，這個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)是由管理人員和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，按照法定的審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)的每項(xiàng)開(kāi)支以及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)，并且形成一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告，這一整個(gè)過(guò)程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計(jì)程序，是企業(yè)對(duì)自身各項(xiàng)情況進(jìn)行控制的有效手段，也是對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。

1 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的目的主要是為了防止局部利益損壞整體利益，有效設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立鑒定和評(píng)價(jià)辦事機(jī)構(gòu)或職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益的最大化。一般而言，內(nèi)部審計(jì)職能包括評(píng)價(jià)職能和監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)職能主要是對(duì)企業(yè)的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制加以評(píng)價(jià)，而監(jiān)督職能則是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、真實(shí)性與合法性加以監(jiān)督。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法擇取不當(dāng)

因?yàn)樵趯?shí)踐中，審計(jì)單位的情況是不一樣的，審計(jì)的目的也不同，如果審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)人員的方法是不正確的選擇，會(huì)造成長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)，而成本將增加。有時(shí)候會(huì)錯(cuò)過(guò)一些重要的審計(jì)內(nèi)容或者無(wú)法收集充分，適當(dāng)和可靠的審計(jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果并不與實(shí)際相符。此外，有些時(shí)候內(nèi)審人員采用抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，以此來(lái)推斷整體，這樣的方式若抽樣不合理或缺乏代表性，就會(huì)使結(jié)果以偏概全，因此他們會(huì)與實(shí)際的情況有出入，從而會(huì)做出一個(gè)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，特別是一些不經(jīng)常發(fā)生的舞弊行為，這樣更難以發(fā)現(xiàn)，從而造成了不必要的損失。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于所審查的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外一個(gè)人客觀評(píng)價(jià)自己的工作，是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。獨(dú)立性更是內(nèi)部審計(jì)的根本特點(diǎn)。但是現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)它不站在客觀、公正的立場(chǎng)上去對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。尤其是在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或著法人參與舞弊的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員就沒(méi)有辦法或不好去制止。還有就是當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)活動(dòng)有空子給個(gè)人增添利益時(shí)，舞弊人員收買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)人員讓其睜一只眼閉一只眼采取默認(rèn)的態(tài)度來(lái)獲取利益，從而就降低了審計(jì)的作用。

3 完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范建設(shè)程度直接影響著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不能憑借著自己已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去應(yīng)對(duì)企業(yè)中越來(lái)越隱蔽和復(fù)雜的舞弊手段。首先企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)和品德操行做出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)體系約束審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量為決策提供更好的依據(jù)。其次，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)先選聘有資格的業(yè)務(wù)人員，保證內(nèi)審人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，要重視審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)政策、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

3.2 建立健全內(nèi)部控制的規(guī)章制度

內(nèi)部審計(jì)控制能夠有效的防治和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，為了避免和防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一個(gè)健全、完善規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，按照標(biāo)準(zhǔn)制度執(zhí)業(yè)。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，這樣一個(gè)分工明確，合理的工作接口約束權(quán)限每個(gè)人。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)健全的內(nèi)控制度努力控制容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，更要密切關(guān)注各審計(jì)證據(jù)的充分恰當(dāng)、可靠性，以最大限度來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)模式

現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，其需要構(gòu)建適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，形成經(jīng)營(yíng)者與所有者制衡與分離的運(yùn)行機(jī)制。例如：對(duì)于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式而言，由于監(jiān)事不具備企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，缺乏經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，而內(nèi)部審計(jì)工作主要是利用審計(jì)來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。該模式的應(yīng)用難以保證內(nèi)部審計(jì)工作直接服務(wù)與經(jīng)營(yíng)決定，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的目的，但是其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較少的領(lǐng)導(dǎo)層次?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式能夠促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，但是其往往無(wú)法獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。

3.4 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

現(xiàn)代審計(jì)觀念指的是審計(jì)不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，也不僅僅是制定了決策之后對(duì)于事后的審計(jì)，而更多地是進(jìn)行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，但是因?yàn)楹雎粤似髽I(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是要對(duì)項(xiàng)目整體的從決策開(kāi)始就行提前的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出謀獻(xiàn)策，真正成為管理層的得力助手。

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量要真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)改善不合理的結(jié)構(gòu)設(shè)置，提高員工的綜合素質(zhì)。全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)是目前所提倡的審計(jì)方式，這種審計(jì)方式充分體現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性和強(qiáng)制性，要求企業(yè)全力配合。審計(jì)人員也應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出真實(shí)的評(píng)價(jià)。促進(jìn)審計(jì)工作的順利發(fā)展，維持我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

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