崔淑吉

摘要：營改增政策的實施具有穩(wěn)定的試點運行機制，自2011年實施流轉(zhuǎn)稅制改革以來，營改增試點行業(yè)在不斷的擴大。同年財政部和國家稅務總局明確提出了建筑業(yè)采取11%的增值稅稅率，因此建筑業(yè)使用營改增也被提上了議程。但是由于建筑業(yè)涉及的環(huán)境比較復雜，使得建筑企業(yè)實施營改增之后獲得的效益低于預期，這些現(xiàn)象發(fā)生的主要因素就是建筑企業(yè)的改革沒有觸及到房屋建筑物的抵押。因此，為了深化營改增稅制，我們要重點研究營改增對建筑企業(yè)財務和會計工作的影響。

關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務會計

引言

隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會分工日趨于精細化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應社會的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會對社會各個行業(yè)的財務會計過早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響進行探討。

一、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內(nèi)容

根據(jù)國內(nèi)發(fā)展形式以及國務院關于“營改增”情況的匯報，預計最遲2015年營改增制度將在建筑業(yè)推行。根據(jù)財政部、國稅總局《關于印發(fā)（營業(yè)稅改增值稅試點方案）的通知（財稅[2011]110號）》，營改增制度實施后，施工企業(yè)的稅種由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅。其主要區(qū)別是，改革前施工企業(yè)的營業(yè)稅稅收主要以施工企業(yè)提供勞務的全部收入為計稅依據(jù)征稅，稅率為3%，改革后增值稅稅收通過增值稅專用發(fā)票確定，銷項稅額由施工企業(yè)提供勞務獲得收入開出的增值稅專用發(fā)票確認，進項稅額則是通過購買材料等方式獲得的增值稅發(fā)票確定，從理論上講增值稅稅額是以施工企業(yè)經(jīng)營活動的增值額為計稅依據(jù)征收的稅款。

二、建筑企業(yè)中應用營改增政策的重要性

雖然我國對建筑企業(yè)實施營改增試點一直采取推遲的措施，但是就我國建筑企業(yè)的長遠發(fā)展而言，建筑企業(yè)實施營改增具有其內(nèi)在的必要性：主要是針對當前建筑企業(yè)采取的營業(yè)稅收制度存在的缺陷：首先，由于建筑企業(yè)采取營業(yè)稅稅收制度，導致稅務部門對建筑企業(yè)采取的是重復收稅的方式，比如建筑企業(yè)在購買建筑建材的時候，建筑企業(yè)需要繳納其它行業(yè)轉(zhuǎn)移過來的稅種，如果采取營改增之后，建筑企業(yè)就可以避免建筑行業(yè)之間重復征稅的問題，根據(jù)增值稅的特性，一些增值稅就會轉(zhuǎn)移給消費者，進而會降低建筑企業(yè)的稅務負擔；其次，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅負有失公平。我們知道建筑企業(yè)的工作種類比較多，而不同的工種繳納的稅款也是不同的，比如安裝、裝飾工屬于增值稅應稅范疇，而修理工、勞務性質(zhì)的工種則屬于營業(yè)稅應稅范疇，增值稅與營業(yè)稅稅率的不同會給他們之間的稅款造成巨大的差額，進而會引起一些群體的不滿。而通過營改增則可以避免這一問題；最后，稅政征管成本比較高，征收效率低。由于建筑企業(yè)實施雙重稅收制度，使得稅務部門在征稅的過程中需要根據(jù)不同的內(nèi)容選擇不同的征稅模式，這樣必然會給稅務部門的工作造成一定的難度，而實施營改增則將雙重稅負改為單種，大大方便了稅務部門的征稅效率。

三、營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響

（一）對施工企業(yè)會計核算的影響

“營改增”之后，施工企業(yè)的會計核算內(nèi)容發(fā)生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現(xiàn)在：一是，會計科目發(fā)生的變化。在“營改增”前，施工企業(yè)通過“應交稅費—應交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅及附加”科目進行營業(yè)稅核算；在“營改增”后，施工企業(yè)需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等多項明細科目，增加了施工企業(yè)會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化?！盃I改增”前，營業(yè)稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業(yè)必須據(jù)實列支所有成本和收入，準確核算有關增值稅的各項明細科目。

（二）對建筑企業(yè)財務會計指標的影響

第一，對建筑企業(yè)資產(chǎn)負債率會產(chǎn)生一定的影響。建筑企業(yè)的資產(chǎn)核算是將原價扣除11%以后的增值稅，錄入到賬面上，使資產(chǎn)的賬面金額低于營業(yè)稅之前的金額，之所以會出現(xiàn)這種現(xiàn)象是由于進項稅收需要錄入到應交稅費會計科目中。建筑企業(yè)在購買各種原料的時候，有些材料經(jīng)營商無法提供正規(guī)發(fā)票，使得建筑企業(yè)的負債額度增加。第二，對建筑企業(yè)的凈利潤也會產(chǎn)生一定的影響。建筑企業(yè)的凈利潤是反映建筑企業(yè)經(jīng)營狀況的財務指標。如果建筑企業(yè)在正常經(jīng)營中，建筑材料經(jīng)營商無法向建筑企業(yè)提供正規(guī)發(fā)票，會使建筑企業(yè)的稅務抵扣款減少，會影響建筑企業(yè)的凈利潤。

（三）營改增對財務風險的影響

“營改增”政策的實施對企業(yè)的財務風險也產(chǎn)生了一定的影響。比如在審核發(fā)票這個環(huán)節(jié)，該政策就會對企業(yè)的發(fā)票使用以及發(fā)票管理產(chǎn)生一定的影響。它將促使企業(yè)既對自己的發(fā)票管理逐漸嚴格化，也會加大相關的處罰力度。從根源上來講，這主要是由于增值稅專用發(fā)票管理應該包括經(jīng)濟活動中的各個環(huán)節(jié)，各個部分，同時它還和銷項稅以及進項稅存在著直接關系，從而對買賣雙方產(chǎn)生一定的影響。所以企業(yè)的財務管理也就會面對更多的不確定性風險。“營改增”給企業(yè)帶來的財務風險主要表現(xiàn)在發(fā)票審核鋒線上。增值稅的專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言，明顯更為嚴格，其征管和觸發(fā)的力度也比較大。這是因為增值稅專用發(fā)票的管理牽扯到一個經(jīng)濟活動中的每一個環(huán)節(jié)，而且它還牽扯到銷項稅額以及鏈條中下家的進項稅，換言之，它將對經(jīng)濟活動中的雙方都產(chǎn)生不小的影響。我國刑法就有專門針對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，其中包括開票、銷售、使用等相關的違法行為在刑法中都是有著明確的處罰規(guī)定的。

四、營改增稅收政策下施工企業(yè)的應對策略

（一）加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)能否進行進項稅額抵扣的重要憑據(jù)。所以，“營改增”后，施工企業(yè)要加強發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關發(fā)票的條款，如發(fā)票開具時間、送達時間、開具假發(fā)票責任以及發(fā)票丟失后的配合責任等。其次，建立發(fā)票保管制度，派專人負責增值稅專用發(fā)票管理，避免發(fā)票出現(xiàn)丟失、損壞現(xiàn)象。再次，做好發(fā)票認證工作。施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，必須在18個月內(nèi)完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（二）完善建筑施工企業(yè)的風險管理

在施工企業(yè)管理中，加強發(fā)票管理制度。由于發(fā)票對于企業(yè)管理來說，起到了非常大的作用，特別是增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅額度，因此，需要完善發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)發(fā)票丟失的現(xiàn)象。建筑企業(yè)財務工作人員要密切的關注發(fā)票的使用情況，及時掌握，對其進行科學的管理。在建筑企業(yè)財務會計中實施營改增政策，企業(yè)的原材料成為了企業(yè)重要滴水項目，需要加強對材料經(jīng)營商的管理，建筑企業(yè)要和大型供應商合作，盡量減少采購的成本。建筑企業(yè)在選擇合作伙伴的時候，要選擇具備相應資質(zhì)的企業(yè)，能夠開具發(fā)票的企業(yè)，同時，要加強合同的審批工作，保證合同的內(nèi)容符合規(guī)定，以防合同糾紛事件的發(fā)生。

（三）加強財務監(jiān)督與審計

施工企業(yè)所承攬的工程項目一般都具有建設周期長、涉及內(nèi)容多等特點，這在一定程度上增大了企業(yè)財務管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。首先，企業(yè)要加大對采購成本的監(jiān)督和審計，由于采購環(huán)節(jié)的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監(jiān)督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應的財務監(jiān)督審計體系，以此來實現(xiàn)對采購各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應加強項目施工全過程的財務監(jiān)督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內(nèi)，以此來減少各種不必要的費用支出。

結(jié)束語

綜上所述，營改增是一項復雜的系統(tǒng)工程，對于施工企業(yè)既是一項機遇，也是一項挑戰(zhàn)。施工企業(yè)需要正確分析營改增帶來的正面影響和負面影響，領導以及財務負責人更加需要全面考慮應對制度改革的措施，才能保證營改增制度能夠按照有利于施工企業(yè)健康長久發(fā)展的方向開展。本文在闡述營改增制度對施工企業(yè)財務會計的影響，并提出了應對影響的措施建議，以期能夠?qū)I改增制度的順利施行提供參考。

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