李英

[摘 要]建設(shè)項目決算審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。由于建設(shè)項目決算審計涉及的單位較多，涉及的法律法規(guī)較多，又涉及工程造價、招投標管理、合同管理等方面的專業(yè)知識，因此，相較一般審計而言，具有自身突出的特點和難點，審計風險較高，本文以求通過制訂較為完善和合理的工程項目決算審計方案，合理配置審計資源，適當降低審計風險、提高審計工作的效率，確保審計工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]工程決算 審計 方案

中圖分類號：R734 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）26-0136-02

一、初步業(yè)務活動

（一）對被審計項目的基本情況的了解

通過對被審計項目基本情況的了解，不僅有助于確定是否接受委托，還有利于計劃和執(zhí)行審計業(yè)務。對工程決算項目基本情況的了解包括但不限于下述重要方面，如：項目批復、資金來源、工程進展、工程管理，內(nèi)部控制制度和建立和執(zhí)行情況。

（二）明確審計目的

對被審計項目資金管理與使用專項檢查，防范資金風險，規(guī)范投資行為，有效控制外部審計、檢查風險；對項目建設(shè)期內(nèi)的經(jīng)濟事項進行跟蹤審查、審核，并對項目建設(shè)重要工程環(huán)節(jié)的過程進行評價；對工程項目每個年度會計報表發(fā)表審計意見，全面、公正、客觀地審計年度會計報表和個別會計報表的合法性、真實性、完整性和建設(shè)資金管理的安全性。

（三）確定審計范圍

對涉及被審計項目建設(shè)資金、建設(shè)成本、資產(chǎn)移交（包括暫估入賬部分）；對各參建單位與被審計項目建設(shè)資金使用及建設(shè)成本列支（主要是驗工計價的真實性）有關(guān)的業(yè)務進行延伸審計。時間范圍一般為審計年度，必要時可進行追溯；重點抽查審計項目為建設(shè)項目籌建至審計年度末的會計資料及概算、設(shè)計變更、料差、征拆費差價的批復和驗工計價、合同協(xié)議等相關(guān)資料。

（四）明確審計要求

建設(shè)工程決算審計是一項系統(tǒng)而復雜的工作，審計中應切合項目實際，在充分調(diào)查、分析的基礎(chǔ)上采用相應審計程序，突出重點，報表項目審計與重點內(nèi)容核查有機結(jié)合，充分利用審計信息；重點關(guān)注合規(guī)性、真實性，適當關(guān)注完整性；定性分析為主，定量分析為輔；以建設(shè)資金管理方面的審計為主線，以對建設(shè)成本的確認為基礎(chǔ)，使兩方面審計互為補充，相互印證；確認方面的審計應全面，計量方面的審計應突出重點。

二、制訂審計方案

通過對被審計項目基本情況的了解，并評價了自身的專業(yè)勝任能力以后，需要制訂科學完善的審計工作計劃，用以指導簽訂審計業(yè)務委托書后的具體審計項目的實施，以降低審計風險，提高審計工作的效率和效果、確保審計工作質(zhì)量，基于工程決算審計工作的特點和審計質(zhì)量要求，下述重點審計內(nèi)容應包括在審計方案中，并同時對應具體的審計人員和初步選擇的審計方法：

（一）建設(shè)資金的管理情況

⑴建設(shè)資金的籌集

①建設(shè)資金籌集是否符合法律、法規(guī)，是否符合項目資金預算和基建投資計劃，是否存在超投資計劃或資金預算籌集債務性資金；②其他投資方投入資金是否按約定及時足額到位；③建設(shè)資金是否及時足額到達管理機構(gòu)，建設(shè)單位的中間環(huán)節(jié)有無違規(guī)滯留建設(shè)資金。

⑵建設(shè)資金的存儲

①建設(shè)單位是否按規(guī)定開設(shè)銀行賬戶存儲建設(shè)資金；②建設(shè)單位是否存在違規(guī)用建設(shè)資金辦理定期存款的行為；③貸款轉(zhuǎn)存戶沉淀大金額資金。

⑶建設(shè)資金的撥付和使用

①是否超真實合規(guī)驗工計價撥付；②是否將建設(shè)資金挪用于對外投資、擔保、拆借、捐贈和委托貸款，有無違規(guī)利用投資方相關(guān)單位侵占建設(shè)資金、化公為私；③建設(shè)單位是否按規(guī)定及合同約定撥付工程款和物資設(shè)備款，撥付依據(jù)是否充分，是否存在欠撥工程款；是否超合同約定撥付建設(shè)資金；④建設(shè)單位對工程質(zhì)保金的預留和管理是否符合規(guī)定；⑤清算單據(jù)是否真實完整。

（二）建設(shè)成本的管理情況

（1）建設(shè)單位是否正確歸集建設(shè)成本；

（2）是否存在虛報投資完成的行為；

（3）是否存在擠列、虛列成本的行為；

（4）建設(shè)單位管理費的開支是否控制在概算內(nèi)，年度支出是否控制在預算內(nèi)；

（5）驗工計價是否與工程進度相符，審批手續(xù)是否完備，計算是否正確，是否存在預驗、虛驗；是否超工程進度或合同批復驗工計價；

（6）建設(shè)單位是否存在違反建設(shè)工程招投標程序，招投標過程有無弄虛作假行為，是否按規(guī)定向中標單位收取履約保證金；

（三）重點關(guān)注的審計項目

（1）合同條款的審查

①審查當事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)力和行為能力，是否接受委托以及委托代理的事項、權(quán)限等；②合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益；③審查合同價款與招投標確定的工作內(nèi)容和價款是否一致，隱蔽工程驗收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內(nèi)容是否表述清楚，定價原則是否合理；④審查工程進度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進意見；⑤審查索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠時間及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符；⑥工程結(jié)算方式是否與招標文件所確定的方式是否一致；⑦審查合同價與中標價是否一致。

（2）工程變更的審核

工程施工過程中工程變更一般由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位提出，認真審查變更原因，嚴禁通過設(shè)計變更擴大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標準。

①在施工過程中，對出現(xiàn)的工程變更，及時做好文字記錄，收集相關(guān)變更資料，作為造價控制的依據(jù)；②對施工單位提出的變更，應嚴格審查，防止施工單位利用變更增加工程造價，減少自己應承擔的風險和責任。區(qū)分施工方提出的變更是技術(shù)變更，還是經(jīng)濟變更，對其提出合理降低工程造價的變更予以確認；③對設(shè)計單位提出的設(shè)計變更應進行調(diào)查、分析，如果屬于設(shè)計粗糙、錯誤等原因造成的，建議向設(shè)計單位提出索賠；④對已確認的工程變更，凡涉及工程造價變化的，由承包人向發(fā)包人提出，經(jīng)發(fā)包人（含審計項目組）審核同意后調(diào)整合同價款；⑤工程設(shè)計變更確定后，如承包人未在規(guī)定時間內(nèi)提出變更工程價款報告，則發(fā)包人（含審計項目組）可根據(jù)所掌握的資料決定是否調(diào)整合同價款和調(diào)整的具體金額。重大工程變更涉及工程價款變更報告和確認的時限由發(fā)包人（含審計項目組）與承包人雙方協(xié)商確定；⑥收到變更工程價款報告一方，應在收到之日起規(guī)定時間內(nèi)予以確認或提出協(xié)商意見，自變更工程價款報告送達后，對方未在規(guī)定時間內(nèi)確認也未提出協(xié)商意見時，視為變更工程價款報告已被確認。

（3）工程進度款的審核與支付

①根據(jù)現(xiàn)場實物進度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進度款，并對進度付款提出參考建議，嚴格控制進度款的支付，杜絕超付進度款的事件發(fā)生；②實際施工過程中，根據(jù)合同約定的時間及提醒業(yè)主按期支付，避免因付款而引起索賠；③跟蹤審計過程中密切注意實際進度與計劃進度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響。

（四）項目建設(shè)重要工程環(huán)節(jié)審計

⑴設(shè)計階段

①設(shè)計招、投標文件審核，審核設(shè)計招投標程序是否合法；②圖紙的審核，設(shè)計圖紙的平面、立面、剖面是否吻合一致，細部做法是否清晰、完整；③設(shè)計概、預算的審核，審核概、預算內(nèi)容是否真實；概、預算的計量、計價是否正確合理；是否超過批準的估算計劃。

（2）招投標階段

①招標文件的審核，審核暫定價格材料或甲供材料的價格是否正確，計價要求、評標方法及標準是否合理、合法；②審核工程量清單是否滿足設(shè)計圖紙和招標文件的要求；單項工程量清單是否正確完整；③審核投標文件是否滿足招標文件和設(shè)計圖紙的要求；工程量報價清單子目內(nèi)容是否與招標文件一致；審查措施項目清單是否跟施工組織設(shè)計的施工方案相配套；④審核投標報價是否真正符合市場竟爭的要求，是否有圍標、串標、抬標等現(xiàn)象。審查報價數(shù)據(jù)計算的正確性，分析報價構(gòu)成的合理性；⑤審核施工合同的主體是否合法；合同形式是否符合本工程的特點和要求；是否有滿足本工程質(zhì)量、工期、投資的相應措施，對工程變更、工程款支付、主要材料、設(shè)備定價、索賠等條款是否完整；合同所有條款是否符合合同法的要求和規(guī)定。

（3）施工階段

①審核所有隱蔽工程驗收記錄是否及時、真實，是否符合設(shè)計和規(guī)范要求，施工方案是否經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師批準；②審核發(fā)生設(shè)計變更的原因和費用的調(diào)整；③工程洽商的審核，審核經(jīng)濟簽證費用和相應的合同條款；④主要材料、設(shè)備定價的審核，確定材料、設(shè)備單價是否符合市場價格，材料品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同和圖紙的要求；⑤審核進度款支付是否符合合同要求，工程形象進度是否與實際相符，計量計價是否正確。

（4）竣工結(jié)（決）算階段

①審核竣工結(jié)算資料是否符合合同要求，送審資料是否完整；②工程結(jié)算書的計價、計量、計費是否正確。

三、制訂審計方案時對審計方法的選擇

在制訂審計方案時，針對具體的審計項目應同時對應初步選擇的審計方法，以突出審計方案的計劃性和指導性。

⒈審閱。主要用于了解項目基本情況及內(nèi)控制度建立情況，并結(jié)合核對、分析等審計程序核查建設(shè)程序及項目管理方面的其他問題，也可直觀了解一些建設(shè)資金、建設(shè)成本管理方面的情況，初步確定有關(guān)重要審計領(lǐng)域或重要審計事項。

⒉核對。實施該程序或結(jié)合其他審計程序可以核實各方面審計事項，可在審閱的基礎(chǔ)上有選擇性地進行。一般是在有線索的情況下確定核對重點，以提高審計工作效率，執(zhí)行該程序既可核實定性問題，又可核實定量問題

⒊審查。是報表審計執(zhí)行的主要程序，實施該程序可以核實各方面審計事項，原則上應以會計核算資料及相關(guān)資料為主，并主要采用詳細審查與重點抽查相結(jié)合的方式進行。每次審計均應對審計期間的會計資料進行詳細審查（抽查方法，但應將判斷意見形成文字說明作為審計工作底稿），并留下較為詳細的審查記錄（抽憑記錄）。

⒋詢問。是報表審計應執(zhí)行的主要程序之一，執(zhí)行詢問程序取得的審計證據(jù)應與執(zhí)行其他審計程序取證相互印證。

⒌分析。也是工程決算審計的主要程序之一，可在對收集的審計資料進行初步整理后，分析被審計單位可能在哪些方面存在問題，以明確審計重點；確定需重點審查的計價項目和需現(xiàn)場察看的工程項目及部位；可對初步審計結(jié)果進行分析，以確定是否應執(zhí)行進一步審計程序；對某些關(guān)鍵證據(jù)進行分析，可以使重要審計事項的審計證據(jù)更具說明力；對整體審計結(jié)果進行分析，對可能潛在的審計風險做出合理判斷。

⒍現(xiàn)場察看。一般與詢問、核對、分析程序結(jié)合使用，主要用于對驗工計價真實性的檢查（也能獲取完整性方面的審計證據(jù)），也可用于對工程質(zhì)量、工期、進場的施工人員及設(shè)備等方面情況的粗略了解。在對實完工程數(shù)量進行現(xiàn)場察看時，應認真核對施工單位的技術(shù)、統(tǒng)計資料，做好現(xiàn)場察看記錄，必要時提請相關(guān)人員對記錄資料予以簽認。

⒎函證。是一項必要的審計程序，但函證資料一般不能作為確認方面的直接依據(jù)。在充分履行了確認方面的審計程序后，對審計中取得的往來款項函證資料一般可直接用于確認債權(quán)債務期末余額的審計證據(jù)。

四、對原審計方案的修訂

需要注意的是，初步制訂的審計方案并非孤立不變，在依照審計方案執(zhí)行審計程序的過程中，被審計項目的具體情況可能與審計方案的編制基礎(chǔ)存在偏差，這時就必須對原審計方案進行切合實際情況的修訂，以使審計方案更有效率和效果，因此，對原審計方案的修訂，貫穿整個審計過程。

參考文獻

[1] 淺談審計方案的編制[J].曾昌銘.中國商界（下半月）.2010（04）.