李應(yīng)蘭

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，事業(yè)單位管理職能的不斷規(guī)范，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求日趨嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)由個體化向系統(tǒng)化逐步轉(zhuǎn)變，若不加強(qiáng)支出內(nèi)控管理，則業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)化為單位的整體風(fēng)險(xiǎn)，既不利于單位的發(fā)展，也將影響到單位職能的發(fā)揮、運(yùn)行效能及服務(wù)水平的提升?，F(xiàn)階段事業(yè)單位仍然存在預(yù)算支出隨意、支出約束機(jī)制不全、節(jié)約意識不強(qiáng)、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督職能薄弱等現(xiàn)象。文章分析了事業(yè)單位支出管控中存在的問題及問題產(chǎn)生原因，并提出了通過單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)解決此類問題的具體建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；支出管理；內(nèi)控建設(shè)

隨著我國政府部門深化改革的推進(jìn)，轉(zhuǎn)變政府職能，簡政放權(quán)，提高效率，優(yōu)化服務(wù)各項(xiàng)改革措施的落實(shí)，對政府職能權(quán)責(zé)劃分日益明晰。由于政府部門的許多職能是通過行政事業(yè)單位來完成的，行政事業(yè)單位支出管理水平的高低，直接影響政府行政成本。近年來，事業(yè)單位資金來源渠道拓寬，籌資方式呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)。如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。只有不斷加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的支出管理，才能真正提高財(cái)政資金的使用效益。

一、事業(yè)單位支出管理存在的主要問題

（一）事業(yè)單位對財(cái)務(wù)工作重視不夠

由于事業(yè)單位的主要職能是從事教育、科研及醫(yī)療衛(wèi)生等公益性質(zhì)，財(cái)務(wù)部門多數(shù)屬于管理部門而非單位骨干，導(dǎo)致大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的思想意識淡薄，對財(cái)務(wù)部門不夠重視，財(cái)會人員往往一崗多責(zé)，一人多崗。不僅要承擔(dān)單位所有賬戶的日常核算、預(yù)算和決算工作；還要兼任人事、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等諸多事務(wù)，長期處于疲勞應(yīng)對狀態(tài)，無更多精力鉆研財(cái)會業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮《會計(jì)法》賦予的核算監(jiān)督職能，導(dǎo)致單位會計(jì)核算環(huán)節(jié)薄弱、監(jiān)督職能低下。

（二）財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高

由于各種原因，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊、專業(yè)知識匱乏，法律意識、財(cái)經(jīng)觀念不強(qiáng)，工作不主動，距離基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理工作科學(xué)性、規(guī)范性的要求差距較大，內(nèi)控制度不健全，會計(jì)、出納崗位職責(zé)不明確，工作中互相推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。分工不均，個人水平難以提升，一定程度上阻礙了單位財(cái)務(wù)工作的正常開展。

（三）支出環(huán)節(jié)存在不合規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

1. “一言堂”、“一支筆”審批現(xiàn)象嚴(yán)重。一定程度上可能導(dǎo)致舞弊行為、滋生腐敗作風(fēng)。

2. 支出崗位把關(guān)不嚴(yán)。由非財(cái)務(wù)專業(yè)人員負(fù)責(zé)支付經(jīng)費(fèi)工作，可能導(dǎo)致差錯的發(fā)生和影響工作效率。支付環(huán)節(jié)審核不嚴(yán)格：報(bào)賬要素內(nèi)容不完整、審核手續(xù)不齊全，大小金額不相符。未按照政府采購、合同管理、公務(wù)卡結(jié)算的要求辦理報(bào)銷手續(xù)，存在白條抵庫，預(yù)算支出隨意等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

3. 財(cái)務(wù)管理水平低下。由于繁瑣事務(wù)擠占時(shí)間太多，會計(jì)基礎(chǔ)核算工作無法保證及時(shí)進(jìn)行，會計(jì)分析、會計(jì)監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)作為一個單位管家參謀的作用未能夠真正得到體現(xiàn)。

三、提高事業(yè)單位支出管理水平的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，積極創(chuàng)造支出規(guī)范運(yùn)行的良好環(huán)境

1. 加強(qiáng)對內(nèi)控建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)。只有單位主要負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)在單位財(cái)務(wù)管理及資金高效運(yùn)行的重要性、必要性，高度重視內(nèi)控建設(shè)，才能夠充分調(diào)動單位各方面的積極性，切實(shí)保證各項(xiàng)制度建設(shè)有效推進(jìn)。內(nèi)控建設(shè)力求做到全面性、有效性，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，結(jié)合單位實(shí)際，制定適合本部門情況的《內(nèi)控手冊》，在單位內(nèi)部廣泛組織宣傳和學(xué)習(xí)，認(rèn)真貫徹實(shí)施。同時(shí)上級業(yè)務(wù)主管部門、財(cái)政部門要加大宣傳力度，普及內(nèi)控的相關(guān)知識，切實(shí)幫助行政事業(yè)單位解決遇到的問題和困難。

2. 建立制衡管理機(jī)制。一是各單位應(yīng)根據(jù)編制部門規(guī)定的“三定方案原則”，科學(xué)、合理地進(jìn)行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)分工和配備必要的工作人員，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動不相容崗位相互分離。在經(jīng)濟(jì)活動過程中決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個關(guān)鍵點(diǎn)形成相互分離、相互制衡的格局。二是建立健全單位“三重一大”集體決策制度，防范由于決策風(fēng)險(xiǎn)和“一言堂”可能導(dǎo)致的腐敗現(xiàn)象，對于業(yè)務(wù)復(fù)雜和技術(shù)性很強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)該聽取專家意見和結(jié)合可行性論證結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后再行決策。

特別是預(yù)算管理、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理，作為單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，與支出活動有著密切的聯(lián)系，具有政策性強(qiáng)、規(guī)定多、更新快、要求高等特點(diǎn)，必須嚴(yán)把以上關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)，要從知識結(jié)構(gòu)、技能水平、專業(yè)要求和從業(yè)資格多方面進(jìn)行考核，以確保選拔的人才與崗位的適應(yīng)能力。同時(shí)，要加強(qiáng)后續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高綜合素質(zhì)的必要性，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范和自覺拒腐反腐的職業(yè)道德底線。建立單位業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

3. 全力推進(jìn)單位信息化建設(shè)，不斷加大監(jiān)管力度。2016年11月7日《網(wǎng)絡(luò)安全法》的頒布實(shí)施，為全面推進(jìn)信息化建設(shè)提供了安全的法律保障。事業(yè)單位應(yīng)將主要經(jīng)濟(jì)活動和制衡機(jī)制納入一體化信息管理平臺。將收支業(yè)務(wù)、預(yù)算管理、政府采購管理、績效評估、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)納入信息化管控重點(diǎn)。業(yè)務(wù)處理流程中留下管理痕跡，可以避免人為因素的干擾，真正將權(quán)力關(guān)在籠子里。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化、復(fù)雜化，伴隨而生的新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，只有不斷健全內(nèi)控制度，執(zhí)行內(nèi)控制度，按內(nèi)控規(guī)范的要求，使財(cái)務(wù)管理工作不斷規(guī)范化、程序化，才能不斷提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力和服務(wù)水平。

（二）圍繞重點(diǎn)，主抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平

1. 切實(shí)轉(zhuǎn)變預(yù)算管理模式，編制精準(zhǔn)預(yù)算，提高預(yù)算約束能力。年初預(yù)算的編制比較重要，預(yù)算業(yè)務(wù)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價(jià)等內(nèi)部管理制度體系，加強(qiáng)預(yù)算的事前、事中、事后管理，嚴(yán)格遵守國家《預(yù)算法》和《內(nèi)控規(guī)范》的要求，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高其預(yù)算意識，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。同時(shí)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門要加強(qiáng)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理，將單位的一切收入按預(yù)算科目、預(yù)算級次、繳庫方式和期限繳入國庫，堅(jiān)持“以收定支、收支結(jié)合、略有節(jié)余”的編制原則，編制年度預(yù)算，為次年的工作統(tǒng)籌安排，科學(xué)籌劃。編制過程做到兼顧全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、全員參與、全部環(huán)節(jié)的“三個兼顧”，并堅(jiān)持“上下結(jié)合、分門別類、逐級匯總、統(tǒng)籌安排”的編制方法。endprint

2. 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，提高預(yù)算的嚴(yán)肅性。根據(jù)年初批復(fù)預(yù)算數(shù)據(jù)，各部門按年度工作計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)分類和細(xì)化。嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，不得擠占、挪用預(yù)算資金，也不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)。部門預(yù)算一般不予調(diào)整、追加，維持預(yù)算剛性。事業(yè)單位嚴(yán)格按支出進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行過程中，采用定性、定量的指標(biāo)，對執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)、上年同期數(shù)進(jìn)行對比、分析，對存在差異的，找出具體原因。對于存在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的，應(yīng)及時(shí)制定應(yīng)對措施?？茖W(xué)的預(yù)算執(zhí)行分析一方面可為編制與預(yù)算相適應(yīng)的決算報(bào)告提供依據(jù)，也為下一年度的預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

3. 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)配合財(cái)政部門加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督，將預(yù)算管理與單位發(fā)展目標(biāo)、業(yè)績薪酬管理相結(jié)合。下達(dá)預(yù)算時(shí)，財(cái)政部門事先設(shè)定績效目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目支出的績效考核和追蹤問效。對于沒有達(dá)到目標(biāo)的單位，限時(shí)整改、糾正；若有嚴(yán)重違法違規(guī)的行為，對主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)，同時(shí)取消單位的績效考核評優(yōu)獎勵；對于預(yù)算執(zhí)行好的單位，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)推廣借鑒和必要的獎勵。

4. 建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范預(yù)算支出行為。行政事業(yè)單位應(yīng)針對單位經(jīng)濟(jì)活動的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不斷梳理具體工作流程，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定有效的管理方法和措施，逐步健全和完善單位日常財(cái)務(wù)管理工作長效機(jī)制。一方面，要建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度體系，并在制度設(shè)計(jì)、制定出臺和貫徹實(shí)施方面不斷創(chuàng)新和完善。真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作有章可循，遵章辦事，從源頭上堵塞漏洞，有效避免各類財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為的發(fā)生。另一方面，要根據(jù)單位的具體情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限。建立科學(xué)、規(guī)范的支付報(bào)銷流程，制定單位各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。建立行之有效的支出事前申請制度、單位分管領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)核實(shí)、單位負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)付款批準(zhǔn)的逐級審批制度，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)。加強(qiáng)支付審批控制，提高支付控制能力。要加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。對與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)，由財(cái)會部門按照國家相關(guān)法律法規(guī)，準(zhǔn)確登記賬簿；及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。

同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)。隨著事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增多，單位應(yīng)及時(shí)增補(bǔ)財(cái)務(wù)人員；保證財(cái)務(wù)工作科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理。對無法勝任財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行崗位調(diào)整，調(diào)離財(cái)務(wù)崗位；對重要崗位會計(jì)人員及財(cái)務(wù)干部實(shí)行輪崗，整合會計(jì)人力資源，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。按期組織財(cái)會人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員對制度的理解、掌握和運(yùn)用能力；對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查。若有違反制度的行為，嚴(yán)懲不貸。

（三）建立各項(xiàng)監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)支出管理

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制。事業(yè)單位不僅要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過自查和自我評估，加強(qiáng)對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行結(jié)果有效性的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并認(rèn)真采取措施加以解決。對有瑕疵，不適用的制度，及時(shí)進(jìn)行完善；對于違規(guī)操作的行為，嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅懲處。同時(shí)，要積極配合財(cái)政、紀(jì)檢、審計(jì)等部門做好單位的監(jiān)督檢查工作，對于存在的問題和不足，要堅(jiān)決落實(shí)整改，及時(shí)堵塞制度漏洞，不斷推進(jìn)教育事業(yè)健康、安全、穩(wěn)定地向前發(fā)展，為事業(yè)單位各項(xiàng)任務(wù)的完成提供財(cái)務(wù)保障及優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：云南省玉溪市第二幼兒園）endprint