陳育紅

摘要：我國(guó)于2016年5月全面推行了“營(yíng)改增”，政策的實(shí)施，勢(shì)必會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)各行業(yè)都產(chǎn)生了重要的影響。建筑施工企業(yè)受“營(yíng)改增”的影響比較大，應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)和有效的策略，來(lái)面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從而增強(qiáng)企業(yè)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、良性地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；影響；策略

“營(yíng)改增”是“十二五”時(shí)期國(guó)家為減輕企業(yè)稅負(fù)、支持企業(yè)發(fā)展，而提出的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅舉措。根據(jù)這一政策，自2016年5月1日起，我國(guó)將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。這一政策有助于推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少企業(yè)重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)也被納入“營(yíng)改增”范圍，適用11%稅率。因此，建筑施工企業(yè)必須要立足實(shí)際，采取有效策略，充分應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，將影響降到最低。

一、“營(yíng)改增”概述

在流轉(zhuǎn)稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)非常重要的稅種和商品與勞務(wù)稅。只要是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都必須要根據(jù)營(yíng)業(yè)額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一定的增值額，根據(jù)這一額度計(jì)稅，就稱(chēng)之為增值稅?！盃I(yíng)改增”將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。初期改革的時(shí)候，除建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)外，其他行業(yè)在2015年年底均以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。根據(jù)試點(diǎn)情況，國(guó)務(wù)院在2016年3月相繼頒布了一系列規(guī)定，決定從5月開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，其所繳納的稅率將從3%提高到11%，這在一定程度上，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，必須要認(rèn)真對(duì)待和解決。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

隨著我國(guó)的稅制改革，“營(yíng)改增”已經(jīng)從 2016 年 5 月 1 日之后正式全面實(shí)施，但是由于建筑業(yè)在“營(yíng)改增”之前都是營(yíng)業(yè)稅，因此本次改革對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)影響十分大。

（一）積極影響

“營(yíng)改增”可以健全我國(guó)增值稅體系，同時(shí)消除長(zhǎng)期以來(lái)兩次增稅的漏洞。從而可以減輕大型建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)其進(jìn)一步發(fā)展有良好的促進(jìn)作用。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的比重一直很大，釋放大型施工企業(yè)的壓力對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有很好的促進(jìn)作用。一是有效解決了建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅狀況。實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅，企業(yè)實(shí)行銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方式，這將能減少企業(yè)稅負(fù)和，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。二是實(shí)施“營(yíng)改增”后，為了更好地促進(jìn)生產(chǎn)效益，建筑施工企業(yè)積極進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)備在固定資產(chǎn)中所占比例比較大。由于實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，可以進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)置施工設(shè)備能夠享受固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠，在此條件下，建筑企業(yè)改造和升級(jí)設(shè)備的積極性被極大地調(diào)動(dòng)起來(lái)，這也在很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）消極影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，可謂是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并具。在給企業(yè)帶來(lái)良好機(jī)遇的同時(shí)，也不可避免地帶來(lái)一定的負(fù)面影響。

1. 實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式變得日益復(fù)雜，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，如果建筑施工企業(yè)所獲得的工程項(xiàng)目數(shù)量較少，將會(huì)極大地影響企業(yè)的利潤(rùn)收入。盡管新出臺(tái)的《建筑法》對(duì)市場(chǎng)有一定的規(guī)范作用，并明文禁止掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，不過(guò)，出于多方面原因，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象依然屢禁不止，這對(duì)建筑市場(chǎng)管理帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等會(huì)中斷增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致企業(yè)成本上升和效益下降。

2. 增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)適用11%稅率，不過(guò)，對(duì)于材料、設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定可進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。這在很大程度上降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，有利于減少企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不過(guò)，從實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有降低，反而有了一定程度的升高。從多維度探尋其原因，可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須要有增值稅發(fā)票，但在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，不少環(huán)節(jié)都無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這也就導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。例如，在建筑施工企業(yè)總成本中，人工成本所占的比重非常大，大約占到了20%～30%左右，這部分成本支出無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而也就無(wú)法進(jìn)行抵扣。有的建筑施工企業(yè)所采購(gòu)的砂石、石料等建筑材料，因?yàn)楣?yīng)商難以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就使得無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3. 建筑工程是一項(xiàng)資金密集型項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)需要投入大量的資金。實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出相應(yīng)的加大，這進(jìn)一步加劇了企業(yè)資金緊張的問(wèn)題。建筑施工企業(yè)在沒(méi)收到工程款之前，需要先用自有資金進(jìn)行墊付，這會(huì)影響企業(yè)資金流動(dòng)和利用效益。

三、實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)提高效益的對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，由于全面“營(yíng)改增”的相關(guān)條例、政策剛剛實(shí)施不久，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能對(duì)此掌握不夠清楚，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，采取有效策略來(lái)更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其專(zhuān)業(yè)能力。建筑施工企業(yè)可聘請(qǐng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)專(zhuān)家舉辦講座，也可委派財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)，保證財(cái)務(wù)人員熟悉新政策。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員自身也要自覺(jué)、主動(dòng)地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷開(kāi)拓眼界，更好地了解相關(guān)新動(dòng)態(tài)，提高自身的專(zhuān)業(yè)技能與素質(zhì)。建筑施工企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況，更新、規(guī)范稅務(wù)處理流程，確保公司可以順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。

（二）立足實(shí)際選擇合適的稅率，有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

整體來(lái)看，增值稅的計(jì)稅方法主要有兩種，即簡(jiǎn)易計(jì)稅法（稅率3%）和一般計(jì)稅法。如果企業(yè)規(guī)模比較小，就可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。建筑施工企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，有針對(duì)性地選擇納稅人身份，這樣可以在很大程度上降低稅率。如果建筑施工企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，較難獲取正規(guī)發(fā)票，不過(guò)，企業(yè)自身規(guī)模不大，符合小規(guī)模納稅人條件，此種情況下，就可以考慮采用小規(guī)模納稅人身份，這樣可以降低企業(yè)稅負(fù)。鑒于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目涵蓋的環(huán)節(jié)比較多，為了減少稅負(fù)，也可以專(zhuān)門(mén)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，用小規(guī)模納稅人身份來(lái)申報(bào)納稅。endprint

（三）完善企業(yè)管理流程，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)效

為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，促進(jìn)企業(yè)資金管理效益和經(jīng)營(yíng)效益提升，建筑施工企業(yè)也可專(zhuān)門(mén)設(shè)立崗位，安排專(zhuān)人進(jìn)行發(fā)票收集、整理、審核、保存。同時(shí)，還要完善企業(yè)管理流程，使稅務(wù)處理流程化，從而提高企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)效。在資金管理方面，企業(yè)也要加強(qiáng)資金管理，嚴(yán)格控制資金的支出和收入，確保企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)能夠進(jìn)行設(shè)備升級(jí)換代，這樣將能提高企業(yè)的科技發(fā)展能力，減少人工成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。

1. 加強(qiáng)招投標(biāo)工作管理

在進(jìn)行招投標(biāo)過(guò)程中，建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格標(biāo)書(shū)編制與管理，在確定工程造價(jià)的時(shí)候，一定要充分考慮增值稅的影響，這樣，在材料、設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中，就可以利用增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

2. 強(qiáng)化建設(shè)合同的評(píng)審和簽訂

在與業(yè)主訂立合同時(shí)，建筑施工企業(yè)要對(duì)合同條款進(jìn)行深入研究和明確，除了常規(guī)條款外，對(duì)增值稅發(fā)票相關(guān)問(wèn)題也要進(jìn)行明確，尤其是在甲方提供材料條件下，一定要約定好甲方提供材料的形式、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題等，避免在日后出現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，最好進(jìn)行分別約定。

3. 材料采購(gòu)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商

建筑材料在施工過(guò)程中，占據(jù)了很大的比例，其質(zhì)量對(duì)于建筑項(xiàng)目施工質(zhì)量也有很大影響。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的物資采購(gòu)公司，進(jìn)行貨比三家，選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，這樣可以獲得增值稅發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在增值稅的體制下，采購(gòu)單位需要考慮材料的價(jià)格、質(zhì)量和項(xiàng)目成本、企業(yè)稅負(fù)等，而不是像傳統(tǒng)那樣僅僅考慮材料的價(jià)格。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。在全面“營(yíng)改增”背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，深度研究關(guān)于“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，不斷提升會(huì)計(jì)核算水平，按照相關(guān)制度選擇合適的納稅人身份，這樣將能降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在獲得更高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，可以獲得更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東省建設(shè)建工集團(tuán)有限責(zé)任公司）endprint