張紅梅

【摘 要】美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出了增值稅的概念，增值稅1954年開始在法國(guó)開征，其有效地解決了銷售稅的重復(fù)征稅問題，所以迅速被世界其他國(guó)家采用。從我國(guó)稅制改革的歷史來(lái)看，我國(guó)1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營(yíng)業(yè)稅。1994年，我國(guó)通過(guò)分稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局。在1994年的稅制改革中，增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。從2012年1月1日開始，我國(guó)陸續(xù)在多個(gè)省市進(jìn)行了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，從試點(diǎn)的結(jié)果看，“營(yíng)改增”有效地解決了企業(yè)重復(fù)征稅問題，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后自2016年5月1日起，金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開“營(yíng)改增”。自此，餐飲業(yè)開始“營(yíng)改增”的步伐。本文主要從稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)管理等方面闡述了“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響，進(jìn)而提出了餐飲業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施：加強(qiáng)餐飲企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)的內(nèi)控水平、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、加強(qiáng)餐飲企業(yè)發(fā)票管理、建立稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；餐飲業(yè)；稅負(fù)；財(cái)務(wù)管理

一、“營(yíng)改增”的背景

我國(guó)1979年開始征收增值稅，1984年開始征收營(yíng)業(yè)稅。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、稅收政策不斷與國(guó)際接軌以及市場(chǎng)體制的不斷變化，我國(guó)稅收體制也開始改革，舊的稅收體制已不適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，只有盡快與國(guó)際通行慣例接軌，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行。

由于營(yíng)業(yè)稅的稅收征管存在偷稅漏稅、重復(fù)征稅等現(xiàn)象，為了妥善解決稅改問題，進(jìn)一步完善當(dāng)前的稅收體制，從2012年1月1日開始在上海首度開展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，隨后在多個(gè)行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，取得了預(yù)期的效果。自2016年5月起，國(guó)家全面實(shí)行“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，餐飲行業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)，也開始了“營(yíng)改增”的步伐。

二、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)的影響。

“營(yíng)改增”前，餐飲業(yè)的稅負(fù)統(tǒng)一為5%，“營(yíng)改增”后，稅負(fù)分為增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人?！盃I(yíng)改增”前年提供餐飲服務(wù)500萬(wàn)元以下的為增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)這部分企業(yè)而言，稅負(fù)為3%/（1+3%）=2.91%，稅負(fù)降低了2.09個(gè)百分點(diǎn)。“營(yíng)改增”前年提供餐飲服務(wù)500萬(wàn)元以上的為增值稅一般納稅人，對(duì)這部分企業(yè)而言，在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提下，稅負(fù)為6%/（1+6%）=5.66%?？紤]到增值稅額的抵扣情況下，只要是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)使用的進(jìn)項(xiàng)稅（不包含企業(yè)用于個(gè)人消費(fèi)福利、職工福利等需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）都可以抵扣，這個(gè)抵扣是多方面的，包括購(gòu)進(jìn)原材料、辦公用品、購(gòu)入固定資產(chǎn)、支付房租等，在營(yíng)業(yè)收入一樣的情況下“營(yíng)改增”后企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，需要交納的增值稅金額越小，稅負(fù)越小。這就要求一般納稅人企業(yè)盡可能多的取得合法的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如果企業(yè)取得了上述增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，餐飲業(yè)一般納稅人的稅負(fù)也可以大幅度降低。

一般納稅人增值稅的計(jì)算方法促使一般納稅人企業(yè)在合法的情況下盡量完善商品進(jìn)貨渠道，完善費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷手續(xù)，完善固定資產(chǎn)購(gòu)入渠道，完善辦公用品購(gòu)入渠道等等，從多個(gè)方面取得合法有效的增值稅抵扣憑證，達(dá)到有效降低稅負(fù)的目的。

2.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

（1）對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”以前，企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)科目設(shè)置為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，并且下設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級(jí)科目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅科目”核算本期應(yīng)交未交增值稅，增值稅的明細(xì)科目非常多。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”前，餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)收入的金額為實(shí)際收到的營(yíng)業(yè)款，“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為剔除增值稅后的凈收入金額；“營(yíng)改增”前的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目反映的是企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅，“營(yíng)改增”后“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目反映的是增值稅的附加稅。這就要求企業(yè)的經(jīng)理及相關(guān)負(fù)責(zé)人了解報(bào)表的相關(guān)變化，以便做出正確的決策。

3.“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”前，餐飲企業(yè)發(fā)票主要是地稅發(fā)放的定額發(fā)票或者餐飲業(yè)卷式發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，增值稅的發(fā)票主要為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，發(fā)票管理更加嚴(yán)格，尤其是增值稅專用發(fā)票的管理在一般企業(yè)與現(xiàn)金管理一樣重要。增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理主要涉及的是銷售發(fā)票的開具問題。而增值稅一般納稅人由于涉及憑增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款的問題，所以增值稅一般納稅人的發(fā)票管理涉及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷售發(fā)票兩方面的發(fā)票管理。

一般納稅人的財(cái)務(wù)人員取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后需要知道哪些增值稅發(fā)票是可抵扣的、哪些是不可以抵扣的、增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)限、如何進(jìn)行抵扣稅款、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)如何保存、如何開具增值稅發(fā)票、如何作廢已開具和未開具的增值稅發(fā)票，如何開具增值稅紅字發(fā)票等。

4. “營(yíng)改增”對(duì)采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”加強(qiáng)了企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，“營(yíng)改增”涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、營(yíng)銷各個(gè)部門?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的管理要不斷提高，為了降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的供貨方和銷售方與企業(yè)形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，抵扣的稅額也就越多，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（1）對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”前企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況采購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)、辦公用品等，不需要考慮別的問題?！盃I(yíng)改增”后一般納稅人企業(yè)的采購(gòu)人員在采購(gòu)相關(guān)商品時(shí)，不能僅僅考慮到供應(yīng)商資質(zhì)、商品質(zhì)量、商品價(jià)格等基本因素，還要考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣情況，需要考慮到供貨商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，把稅額遞減的情況考慮到商品成本中，使企業(yè)效益最大化。endprint

（2）對(duì)銷售業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)銷部門相關(guān)人員需要知道“營(yíng)改增”對(duì)銷售收入的影響，而且需要了解“營(yíng)改增”的最新政策，做出正確的營(yíng)銷策略。根據(jù)最新的政策規(guī)定，“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)外賣企業(yè)購(gòu)入的不經(jīng)過(guò)加工的食品、酒水、飲料的按照17%的稅率征收增值稅，與堂食的銷售收入稅率不一致。這就需要企業(yè)規(guī)劃好外賣銷售方案，避免出現(xiàn)多交稅款情況。

三、餐飲業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1、加強(qiáng)餐飲企業(yè)內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的內(nèi)控水平?，F(xiàn)在有不少的餐飲企業(yè)內(nèi)部控制有待加強(qiáng)，存在領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”，權(quán)利過(guò)分集中，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制程度降低甚至失效，從而引發(fā)一系列的內(nèi)部管理問題。

規(guī)范化的內(nèi)部控制管理工作可以有效地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使得每個(gè)人的工作內(nèi)容更加細(xì)化，這樣能夠有效的減少工作疏忽，有效的運(yùn)行內(nèi)部管理，從而達(dá)到控制目的。同時(shí)，餐飲企業(yè)需要建立起適合本企業(yè)的決策制度，能夠分析、預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)事件，減少盲目決策帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)"重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論做出決定，并做好記錄，不能領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人擅自做出決定。在實(shí)踐中企業(yè)要不斷地完善企業(yè)的監(jiān)督體系，使企業(yè)管理慢慢地適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

（1）學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)要求提高，營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單，但是一般納稅人增值稅的核算比較復(fù)雜，需要考慮的方面很多。如果沒有較高的專業(yè)技能，是做不好增值稅的賬務(wù)核算的，這就需要

財(cái)務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加國(guó)稅、稅控商、飲食行業(yè)協(xié)會(huì)、上級(jí)主管部門等各相關(guān)部門組織的培訓(xùn)，從網(wǎng)站、公眾號(hào)上學(xué)習(xí)最新的“營(yíng)改增”文件，從而知道了增值稅的核算方法、增值稅發(fā)票的開具方法、增值稅申報(bào)方法、增值稅發(fā)票的認(rèn)證方法等，適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求。

（2）運(yùn)用職業(yè)判斷

財(cái)務(wù)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)解決企業(yè)的實(shí)際問題，在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題上，企業(yè)是采用核定征收率還是按照收到的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，餐廳購(gòu)買的職工工作服進(jìn)項(xiàng)稅是不是可以抵扣，出租房屋收到的水電費(fèi)是計(jì)算銷項(xiàng)稅還是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，職工的工作餐是視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，員工宿舍支出的水電費(fèi)、房費(fèi)等是不是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，這些都需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟知增值稅的抵扣政策，哪些是可以抵扣的，哪些是不可以抵扣的，哪些是可以部分抵扣的，從而做出正確的判斷。

（3）關(guān)注最新政策

增值稅的政策不是一成不變的，由于“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)，國(guó)家推出的政策不斷適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，就像餐飲企業(yè)外賣收入的增值稅稅率，剛剛推行“營(yíng)改增”的時(shí)候，外賣的稅率統(tǒng)一為17%，2016年12月份，國(guó)家推出新政策，餐飲企業(yè)外賣收入的稅率等同于堂食收入6%的稅率，這樣就更符合企業(yè)實(shí)際，也更方便核算。為了適應(yīng)不斷更新的“營(yíng)改增”政策，這就需要財(cái)務(wù)人員能夠隨時(shí)關(guān)注最新政策，根據(jù)最新政策做出適合的財(cái)務(wù)核算。

3.加強(qiáng)餐飲企業(yè)采購(gòu)管理

餐飲企業(yè)必須完善采購(gòu)制度，相關(guān)人員應(yīng)該簽訂采購(gòu)合同，規(guī)范各供應(yīng)商的管理從能夠開具增值稅專用發(fā)票的購(gòu)貨單位購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)、辦公用品等，由于小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費(fèi)用，所以采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人。如果同樣質(zhì)量的商品一般納稅人的價(jià)格要高于小規(guī)模納稅人，企業(yè)就應(yīng)計(jì)算商品采購(gòu)成本，選擇最適合企業(yè)的采購(gòu)方案。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)需要嚴(yán)格管理每一份采購(gòu)文件，詳細(xì)審核編制過(guò)程及具體的采購(gòu)信息，從而保證采購(gòu)信息從開始就是真實(shí)的。

4.加強(qiáng)餐飲企業(yè)發(fā)票管理

增值稅發(fā)票在餐飲企業(yè)中具有非常大的作用。餐飲企業(yè)必須重視發(fā)票管理工作，建立有效的發(fā)票監(jiān)管制度。增值稅發(fā)票的管理分為兩方面：一是企業(yè)取得的增值稅發(fā)票的管理，對(duì)企業(yè)取得的增值稅發(fā)票必須符合“三流合一”的規(guī)定，即貨物流、發(fā)票流、資金流一致，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要核對(duì)取得的增值稅發(fā)票信息是否與企業(yè)相對(duì)應(yīng)的信息一致，并對(duì)取得的每一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票都要在網(wǎng)上查詢發(fā)票真?zhèn)?。?duì)違反制度流程的個(gè)人必須追究相應(yīng)責(zé)任，從而降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票的管理。餐飲企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的開具和保存要建立有效的管控流程，增值稅發(fā)票在開具過(guò)程中需要項(xiàng)目?jī)?nèi)容齊全，各項(xiàng)交易信息與實(shí)際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯(cuò)格。每一聯(lián)都要加蓋發(fā)票專用章，嚴(yán)禁虛開、多開發(fā)票，對(duì)于開錯(cuò)的發(fā)票需要作廢或者開具紅字發(fā)票的情況需要按照企業(yè)規(guī)章制度嚴(yán)格操作，不能隨意作廢和開具紅字發(fā)票。

5.建立稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

稅收籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本，對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過(guò)對(duì)“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購(gòu)合同的籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。合理利用稅收的優(yōu)惠政策，企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠降低稅收負(fù)擔(dān)。例如有的餐廳會(huì)有房產(chǎn)出租收入，房產(chǎn)出租的稅率為11%，對(duì)2016年4月30日取得的房屋出租收入可以按照5%的增值稅稅率簡(jiǎn)易征收增值稅。如果企業(yè)符合優(yōu)惠條件，要在稅務(wù)網(wǎng)上營(yíng)業(yè)廳及時(shí)備案才能享受優(yōu)惠政策。

要隨時(shí)掌握最新的稅收政策，合理利用稅收政策。餐飲業(yè)的外賣收入剛開始“營(yíng)改增”的時(shí)候增值稅稅率是17%，2016年底出臺(tái)新政策按照餐飲業(yè)的稅率即6%征收增值稅，但是“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)外賣的購(gòu)入的不經(jīng)過(guò)加工的食品、酒水、飲料按照17%的稅率征收增值稅，我們可以把外賣平臺(tái)上外購(gòu)的飲料、酒水等換成自制的飲料，銷售的增值稅稅率就可以降到餐飲服務(wù)業(yè)的6%。

簽訂合同的稅收籌劃：由于房產(chǎn)稅、印花稅等依據(jù)合同征收的稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含增值稅的金額，在簽訂供銷合同或者房屋租賃合同的時(shí)候，合同必須中明確指出本合同的含稅金額、不含稅金額和增值稅金額，如果不區(qū)分的話，就只能按照含稅金額繳納稅款，增加了企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)造成的影響是很大的，餐飲企業(yè)不要談“增值稅”色變。在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控，強(qiáng)化采購(gòu)管理力度，提高財(cái)務(wù)人員的水平后，企業(yè)的整體稅負(fù)較“營(yíng)改增”之前應(yīng)該是下降的。從2017年政府工作報(bào)告顯示：2016年11月，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)餐飲住宿企業(yè)的實(shí)際減稅效果進(jìn)行了“回頭看”。數(shù)據(jù)顯示，5—11月餐飲業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅89.5億元，稅負(fù)下降50.65%。因此，要正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，餐飲業(yè)只有實(shí)施了“營(yíng)改增”，才能使企業(yè)管理越來(lái)越規(guī)范，從而促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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