宋河發(fā)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究

宋河發(fā)

通過梳理主要國(guó)家研究開發(fā)支出加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)對(duì)本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求、可加計(jì)扣除知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本范圍和知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)攤銷政策進(jìn)行研究，分析我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的主要問題，提出完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議。我國(guó)應(yīng)取消其他相關(guān)費(fèi)用不超過10%的規(guī)定，允許各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用按實(shí)際加計(jì)扣除，對(duì)形成無形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用實(shí)行加速加計(jì)攤銷政策和低于一定額度一次性列入費(fèi)用政策，對(duì)企業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)實(shí)行按照評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)同類知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)格或者形成無形資產(chǎn)成本的合理倍數(shù)實(shí)行加計(jì)攤銷政策。

知識(shí)產(chǎn)權(quán) 費(fèi)用 加計(jì)扣除政策

一、問題提出

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的實(shí)質(zhì)是高水平核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效運(yùn)用。深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)鍵是建設(shè)成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)。建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)，關(guān)鍵是提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用能力，因此，必須創(chuàng)造大規(guī)模高水平的關(guān)鍵核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，必須將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，必須構(gòu)建有效的知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策體系①宋河發(fā)：《創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展與知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策體系研究》，載《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》2016年第2期，第93-98頁。，尤其是有效激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用和保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策。

近年來，知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，知識(shí)資本已成為一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資本，知識(shí)資本包括研發(fā)、著作權(quán)、許可、財(cái)務(wù)新產(chǎn)品、新建筑架構(gòu)和工程設(shè)計(jì)在內(nèi)的創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)等②Carol Corrado, Charles Hulten, and Daniel Sichel. Measuring Capital and Technology： An Expanded Framework[R]. 2002 (Revised,2004).，其中最重要的是研究開發(fā)活動(dòng)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。稅收是政府影響研究開發(fā)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)決策的一個(gè)重要政策工具，許多國(guó)家制定了促進(jìn)研究開發(fā)的稅收激勵(lì)政策，以提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新吸引力③Catalina Cozmei, Margareta Rusu.The EU tax treatment competition for knowledge based capital–the special case of R&D[J]. Procedia Economics and Finance(2015 (32 ) ：817–825.，促進(jìn)科技成果和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和轉(zhuǎn)化運(yùn)用。

從創(chuàng)新過程看，許多國(guó)家采取的研發(fā)支出加計(jì)扣除政策主要針對(duì)的是商業(yè)化前的基礎(chǔ)研究、技術(shù)開發(fā)和工程化環(huán)節(jié)，是激勵(lì)可商業(yè)化的高水平研發(fā)成果創(chuàng)造的重要政策。研發(fā)成果創(chuàng)造和商業(yè)化的實(shí)質(zhì)是技術(shù)類知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和運(yùn)用。從保護(hù)角度看，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是研發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行的基本條件，是研發(fā)成果創(chuàng)造和轉(zhuǎn)化的根本保障。獲取和擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和管理，不僅有利于提高研發(fā)活動(dòng)的效率，也有利于提高研發(fā)成果轉(zhuǎn)化的效率；不僅有利于對(duì)研發(fā)成果的高水平創(chuàng)造，也有利于研發(fā)成果的順利轉(zhuǎn)化。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用是知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利獲取和維持的成本。1999年以來，我國(guó)不斷完善研究開發(fā)支出加計(jì)扣除政策法規(guī)，逐步將知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍。但是，我國(guó)目前的研究開發(fā)加計(jì)扣除政策只是將知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為研發(fā)活動(dòng)的保護(hù)手段，只將很少部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入了加計(jì)扣除政策范圍，一些政策措施激勵(lì)方向還出現(xiàn)偏離，沒有充分發(fā)揮激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的作用。知識(shí)產(chǎn)權(quán)雖與研發(fā)支出關(guān)系緊密，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用、保護(hù)和管理是一個(gè)完整和相對(duì)獨(dú)立的體系。為完善研發(fā)支出加計(jì)扣除政策，有必要制定相對(duì)獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)加計(jì)扣除政策與研發(fā)加計(jì)扣除政策的銜接。

二、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）研究開發(fā)支出加計(jì)扣除政策

研究開發(fā)稅收激勵(lì)有多種形式，有以支出為基礎(chǔ)的稅收抵免、稅收津貼和研發(fā)工資稅收抵免，有以收入為基礎(chǔ)的基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的應(yīng)稅所得優(yōu)惠。在研發(fā)稅收激勵(lì)政策中，激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的重要政策之一是研究開發(fā)支出企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策，該政策具有客體明確、激勵(lì)手段間接、激勵(lì)力度大、具有普適性等特點(diǎn)④宋河發(fā)、穆榮平、任中保：《技術(shù)開發(fā)費(fèi)150%稅前加計(jì)扣除政策落實(shí)問題分析與對(duì)策研究》，載《科學(xué)學(xué)研究》2009年第12期，第1822-1828頁。，因此為許多國(guó)家所采用。目前，許多西方國(guó)家參考《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》規(guī)定了研發(fā)支出范圍，研發(fā)支出包括日常支出和和資產(chǎn)支出⑤經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織著：《技術(shù)創(chuàng)新調(diào)查手冊(cè)》，新華出版社2000年版。。

很多國(guó)家尤其是發(fā)展中國(guó)家將研發(fā)支出加計(jì)扣除政策作為激勵(lì)創(chuàng)新的重要政策之一。根據(jù)蓋洛普（2015）的調(diào)查，丹麥、英國(guó)、荷蘭等許多傳統(tǒng)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行125%～150%的加計(jì)扣除政策。一些轉(zhuǎn)型國(guó)家也開始引入加計(jì)扣除政策，如斯洛文尼亞從2015年開始引入125%～150%研發(fā)加計(jì)扣除政策。一些國(guó)家則實(shí)行高加計(jì)扣除率的政策，如克羅地亞、捷克、匈牙利、拉脫維亞、愛沙尼亞、印度、馬來西亞等實(shí)行200%及以上的加計(jì)扣除政策；拉脫維亞從2014年開始將研發(fā)成本加計(jì)扣除率從150%提高到300%。為激勵(lì)研究開發(fā)投入增長(zhǎng)，新加坡、土耳其、英國(guó)等一些國(guó)家還實(shí)行附加加計(jì)扣除政策，新加坡、英國(guó)和土耳其總的加計(jì)扣除率可達(dá)到400%、350%和250%。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

與其他生產(chǎn)要素相比，知識(shí)產(chǎn)權(quán)更容易受到稅收激勵(lì)的影響⑥Ayse Yigit Sakar.Innovation for a New Tax Incentive： Patent Box Regime Turkey and the EU Application[J].Procedia - Social and Behavioral Sciences, 2015(3)：544-553.。實(shí)行稅收優(yōu)惠政策會(huì)增加無形資產(chǎn)數(shù)量，平均稅收優(yōu)惠1%，則會(huì)增加1.6%的無形資產(chǎn)數(shù)量⑦M(jìn)atthias Dischinger, Nadine Riedel.Corporate taxes and the location of intangible assets within multinational firms[J].Journal of Public Economics,2011(95)：691–707.。由于各種科技成果都可以表達(dá)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)也是科技成果的保護(hù)手段，因此可以說，科技創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)是各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和運(yùn)用。知識(shí)產(chǎn)權(quán)不僅與研究開發(fā)活動(dòng)緊密相關(guān)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用也是許多國(guó)家研發(fā)支出的重要科目。但知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用又具有不同于研發(fā)支出的特點(diǎn)。根據(jù)蓋洛普的調(diào)查，主要國(guó)家研發(fā)支出加計(jì)扣除政策主要包括三個(gè)方面的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

一是享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)支出的本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求。許多國(guó)家要求研究開發(fā)活動(dòng)必須有知識(shí)產(chǎn)權(quán)才能享受稅收優(yōu)惠政策，一些還要求有本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。如比利時(shí)125%研發(fā)加計(jì)扣除政策允許發(fā)生在國(guó)外的研發(fā)支出列入加計(jì)扣除范圍，但應(yīng)在比利時(shí)有相應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)專利或者改進(jìn)他人專利都可以申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策。印度要求有本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)才能享受200%加計(jì)扣除政策，尤其是生物醫(yī)藥臨床試驗(yàn)費(fèi)等享受200%加計(jì)扣除政策必須填寫專利申請(qǐng)表。拉脫維亞要求可享受政策的研發(fā)支出必須有三年本國(guó)的專利權(quán)，包括獲得許可的專利。愛沙尼亞規(guī)定享受300%加計(jì)扣除政策企業(yè)必須擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)或部分權(quán)利。荷蘭160%加計(jì)扣除政策要求符合條件的無形資產(chǎn)必須是本國(guó)企業(yè)擁有的，如果是本國(guó)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，簽訂的海外分合同也可以享受政策。荷蘭專利盒子制度對(duì)符合條件的無形資產(chǎn)的認(rèn)定包括納稅人在荷蘭或國(guó)外授權(quán)的專利形成的無形資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)部承認(rèn)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)⑧Baker & McKenzie in The Netherlands.Improved Tax Regime for Intangibles in the Netherlands[R].http：//www.bakermckenzie.com/files/ Uploads/Documents/Locations/Amsterdam/br_amsterdam_english_innovationbox.PDF（2016年5月20日訪問）.。俄羅斯150%加計(jì)扣除政策規(guī)定如果納稅人有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，則相關(guān)支出乘以1.5倍。

二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用可列入加計(jì)扣除范圍。知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取主要有通過轉(zhuǎn)讓獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)、通過許可獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)和通過自主研發(fā)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)三種形式，但其稅務(wù)處理不同，如果專利被認(rèn)為是研發(fā)活動(dòng)的投入，則相應(yīng)支出有資格獲得研發(fā)稅優(yōu)惠政策。如果是專利權(quán)許可，被許可人是不能享受相關(guān)優(yōu)惠的，除非這些購(gòu)買或使用的專利用于研發(fā)活動(dòng)。法國(guó)可計(jì)入加計(jì)扣除的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用包括專利攤銷費(fèi)，本國(guó)和國(guó)外專利申請(qǐng)和維護(hù)費(fèi)、專利咨詢費(fèi)、代理費(fèi) 、翻譯費(fèi)，以及植物新品種權(quán)證書申請(qǐng)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)化支出、技術(shù)調(diào)查費(fèi)等。西班牙、波蘭將獲取專利、許可、技術(shù)秘密、設(shè)計(jì)等無形資產(chǎn)列入了符合條件的稅收優(yōu)惠范圍。意大利企業(yè)可列支購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本的150%。英國(guó)對(duì)中小企業(yè)實(shí)行175%的稅前扣除，對(duì)專利、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的費(fèi)用扣除上放寬了限制。希臘對(duì)專利成本、工業(yè)設(shè)計(jì)成本實(shí)行130%加計(jì)扣除政策。匈牙利允許在國(guó)外獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本享受200%稅前扣除政策。斯洛伐克125%～150%加計(jì)扣除政策規(guī)定的支出成本包括專利成本。

三是允許對(duì)外購(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本實(shí)行攤銷或加計(jì)攤銷政策。如巴西、土耳其允許對(duì)研發(fā)中使用的無形資產(chǎn)攤銷。美國(guó)規(guī)定外購(gòu)或被許可的知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)在15年內(nèi)攤銷。捷克允許研發(fā)中購(gòu)買的專利實(shí)行150%～225%的加計(jì)攤銷政策。一些國(guó)家還實(shí)行快速攤銷政策，如丹麥規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷期為7年。俄羅斯150%加計(jì)扣除政策規(guī)定知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)支出可在2年攤銷完。

三、我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概況

為激勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，國(guó)家稅務(wù)總局1999年發(fā)布了《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［1999］49號(hào)），規(guī)定了技術(shù)開發(fā)費(fèi)的范圍和加計(jì)扣除政策。2006年，我國(guó)頒布《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006–2020年）》及60條配套政策后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2006年9月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2006］88號(hào)），擴(kuò)大了技術(shù)開發(fā)費(fèi)的范圍，并取消了技術(shù)開發(fā)費(fèi)年增長(zhǎng)超過10%的規(guī)定。2007年3月公布的新《企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例將技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)整為研究開發(fā)費(fèi)，并允許對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策，但沒有對(duì)研究開發(fā)費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列舉。2007年6月26日，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)還與科技部聯(lián)合下文，將高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)等6個(gè)險(xiǎn)種的保費(fèi)支出列入企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)。

從49號(hào)文到88號(hào)文，再到2007年的新所得稅法規(guī)，雖然研究開發(fā)支出范圍不斷擴(kuò)大，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用一直沒有列入研發(fā)支出范圍。只有國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前抵扣申請(qǐng)審批表》中包含了“專利權(quán)和執(zhí)照費(fèi)等的攤銷”。由于我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造政策與研究開發(fā)政策長(zhǎng)期沒有結(jié)合，造成研發(fā)活動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向弱，割裂了研發(fā)成果和知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造保護(hù)的關(guān)系，不利于激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理，也不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量提升，更不利于科技創(chuàng)新效率的提升。稅收優(yōu)惠政策是激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造的最為有效的政策，但我國(guó)一直沒有出臺(tái)關(guān)于激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造保護(hù)的稅前加計(jì)扣除政策，學(xué)術(shù)研究也很不足。因此，宋河發(fā)等（2009年）提出，應(yīng)統(tǒng)一研究開發(fā)費(fèi)內(nèi)容，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法應(yīng)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)、維持費(fèi)與攤銷列入加計(jì)扣除范圍。

2015年，為深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)），不僅進(jìn)一步擴(kuò)大了研究開發(fā)支出的范圍，而且第一次明確將部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用作為研究開發(fā)支出列入加計(jì)扣除范圍。這些費(fèi)用主要包括：（1）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。即用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（2）其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策分析

稅收政策必須堅(jiān)持“公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)”的原則⑨［英］亞當(dāng)?斯密著：《國(guó)富論》，唐日松等譯，華夏出版社2005年版。。由拉弗曲線稅收與稅基相容原理可知，稅收與稅基二者不能同時(shí)達(dá)到最大化⑩付廣軍、劉洋：《關(guān)于拉弗曲線的理論思考與例證——兼論稅收和稅基相容原理》，載《經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論》2013年第6期，第98-103頁。，所得稅稅率降低有助于稅收收入增加，尤其是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力時(shí)，降低稅率有利于企業(yè)增加投資。為激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用，需要深入分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策存在的突出問題。政策問題分析主要包括政策的系統(tǒng)性，沖突性和缺陷性分析。知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策系統(tǒng)性分析是指分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策是否涵蓋了知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用、保護(hù)、管理的主要方面，沖突性分析是指分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)各項(xiàng)政策之間是否存在矛盾，而缺陷性分析主要分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)各項(xiàng)政策是否存在突出問題和重大缺陷。由此出發(fā)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策問題分析主要包括符合條件知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用認(rèn)定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷和知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用總額三個(gè)方面。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用認(rèn)定政策

從專利、商標(biāo)、著作權(quán)和集成電路布圖設(shè)計(jì)等主要知識(shí)產(chǎn)權(quán)來看，知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用主要包括以下八項(xiàng)。一是申請(qǐng)階段費(fèi)用，包括申請(qǐng)費(fèi)、申請(qǐng)審查或評(píng)審費(fèi)、申請(qǐng)維持費(fèi)、寬限費(fèi)、異議費(fèi)、優(yōu)先權(quán)要求費(fèi)。還包括國(guó)際階段知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、檢索費(fèi)、審查費(fèi)、翻譯費(fèi)、傳送費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。二是權(quán)利獲取階段費(fèi)用，包括年費(fèi)、登記或注冊(cè)費(fèi)、證書費(fèi)、續(xù)展費(fèi)、認(rèn)定費(fèi)、延長(zhǎng)期限請(qǐng)求費(fèi)。三是權(quán)利救濟(jì)費(fèi)用，包括復(fù)審費(fèi)、無效請(qǐng)求費(fèi)、撤銷費(fèi)、權(quán)利恢復(fù)費(fèi)、訴訟費(fèi)。四是轉(zhuǎn)讓許可階段費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓或許可費(fèi)及請(qǐng)求費(fèi)。五是變更手續(xù)費(fèi)用，主要是著錄項(xiàng)目變更費(fèi)。七是附加費(fèi)。主要指專利說明書和權(quán)利要求書超項(xiàng)附加的費(fèi)用。八是服務(wù)費(fèi)用。服務(wù)費(fèi)用主要包括檢索分析費(fèi)、代理費(fèi)、咨詢費(fèi)等。如圖1所示。

圖1 知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用類型

財(cái)稅［2015］119號(hào)文將知識(shí)產(chǎn)權(quán)檢索分析費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢費(fèi)等列入了加計(jì)扣除范圍，有利于企事業(yè)單位加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理，有利于提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量，有利于服務(wù)業(yè)提高服務(wù)能力和水平。但該政策僅將三類知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍，還不能很好起到全面有效激勵(lì)核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)高水平創(chuàng)造、運(yùn)用和保護(hù)的作用，還有很多知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用沒有被列入。在我國(guó)目前科研創(chuàng)新效率不高，還存在低水平重復(fù)研究，企事業(yè)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理水平普遍較弱，知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量不高，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化運(yùn)用較難的情況下，將主要的知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)列入加計(jì)扣除范圍具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。除知識(shí)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)費(fèi)外，幾乎每一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用的加計(jì)扣除都有利于研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，有利于企事業(yè)單位提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理能力和提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量。將申請(qǐng)階段知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍，有利于激勵(lì)企業(yè)將研發(fā)成果進(jìn)行國(guó)內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，也有利于提升研究開發(fā)活動(dòng)的針對(duì)性和效率。將授權(quán)階段知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍有利于企業(yè)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有利于企業(yè)利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)研發(fā)成果，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。將救濟(jì)階段費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍有利于激勵(lì)企事業(yè)單位維護(hù)自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)益，也有利于提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量。將轉(zhuǎn)讓許可階段費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍有利于提高企事業(yè)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化運(yùn)用的積極性，活躍知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。將附加費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍有利于激勵(lì)企業(yè)撰寫更加充分公開的說明書和更多權(quán)項(xiàng)的權(quán)利要求書，不僅可以更好公開和保護(hù)各種技術(shù)方案從而形成壟斷優(yōu)勢(shì)，也有利于促進(jìn)專利信息的擴(kuò)散。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷政策

將企業(yè)取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行加計(jì)攤銷是激勵(lì)企業(yè)引進(jìn)和創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要政策之一，也是國(guó)際上通行的做法。財(cái)政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定了自行開發(fā)并取得的無形資產(chǎn)的成本核算。我國(guó)2007年頒布的新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了進(jìn)一步明確，第65條規(guī)定了無形資產(chǎn)的范圍，第66條規(guī)定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)無形資產(chǎn)的三種計(jì)稅基礎(chǔ)，第67條規(guī)定了無形資產(chǎn)攤銷的年限，第95條規(guī)定了無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷事項(xiàng)。

但是，我國(guó)稅收政策法規(guī)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)無形資產(chǎn)的規(guī)定還存在不足。一是相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用不一致。2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn), 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用, 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本”；這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部2015年11月3日發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》除了將用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用列入了加計(jì)扣除范圍外，還將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)和差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等列入了加計(jì)扣除范圍，而注冊(cè)費(fèi)顯然應(yīng)屬于加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用。

二是無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷政策不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。稅法規(guī)定，只有投資或者受讓，只有有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的無形資產(chǎn)，才可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷，而自行研發(fā)形成、獲得許可形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，以及法律沒有規(guī)定或者合同沒有約定的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得低于10年。由于我國(guó)大多數(shù)專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)是通過自行實(shí)施和許可方式將技術(shù)轉(zhuǎn)化的，這種規(guī)定實(shí)際上不利于企業(yè)獲取外部知識(shí)產(chǎn)權(quán)與技術(shù)。

三是無形資產(chǎn)攤銷的時(shí)間過長(zhǎng)。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，只有有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，才可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。目前，我國(guó)發(fā)明專利平均壽命只有6.2年，ICT 技術(shù)生命周期平均只有5年，攤銷10年的規(guī)定顯然過長(zhǎng)。這個(gè)攤銷年限規(guī)定不僅不符合專利有效期和產(chǎn)品技術(shù)生命周期的實(shí)際，也不利于企業(yè)引進(jìn)專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

四是影響企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和自主創(chuàng)新。根據(jù)稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)則是按照成本來計(jì)算攤銷的，一般不包括已記入加計(jì)扣除范圍的研發(fā)支出。更不是按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算攤銷的。2014年，我國(guó)取得一項(xiàng)發(fā)明專利權(quán)的申請(qǐng)授權(quán)費(fèi)大約1萬元，減緩費(fèi)用和獲得地方資助后實(shí)際費(fèi)用不到2000元，代理費(fèi)大約為0.4～2萬元，而市場(chǎng)中一項(xiàng)專利的許可費(fèi)用為24萬元。此種規(guī)定顯然對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新不利，不利于自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)。

（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用總額政策

財(cái)稅［2015］119號(hào)文規(guī)定包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用在內(nèi)的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。這個(gè)規(guī)定并不合理。舉例來說，一項(xiàng)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)2000萬元，如果申請(qǐng)專利18項(xiàng)，根據(jù)目前的代理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)階段官費(fèi)大約為18萬元，代理費(fèi)大約18～40萬元，檢索分析費(fèi)大約10～30萬元，如果要申請(qǐng)PCT專利，大約需要360萬元，將超出該規(guī)定的上限。

由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用類型較多，將符合條件的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用列入研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除范圍不僅會(huì)使研發(fā)經(jīng)費(fèi)范圍過大，而且還受10%的限制，根據(jù)10%的要求，將會(huì)有相當(dāng)一部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用不能列入，從而會(huì)影響企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)積極性。

五、結(jié)論和建議

加計(jì)扣除政策是激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)的重要政策。本文梳理了主要國(guó)家研發(fā)支出政策中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策，分析了我國(guó)研發(fā)支出加計(jì)扣除政策中知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的主要問題。為激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，我國(guó)需要進(jìn)一步完善所得稅法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，制定激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造保護(hù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)加計(jì)扣除政策。

一是擴(kuò)展可加計(jì)扣除知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用范圍。取消其他費(fèi)用不超過10%的規(guī)定，允許各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用據(jù)實(shí)加計(jì)扣除。除了將包括檢索分析費(fèi)、代理費(fèi)、咨詢費(fèi)等在內(nèi)的服務(wù)費(fèi)等列入加計(jì)扣除范圍外，還應(yīng)將（1）申請(qǐng)階段的申請(qǐng)費(fèi)、申請(qǐng)審查或評(píng)審費(fèi)、申請(qǐng)維持費(fèi)、寬限費(fèi)、異議費(fèi)、優(yōu)先權(quán)要求費(fèi)，和國(guó)際階段知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、檢索費(fèi)、審查費(fèi)、翻譯費(fèi)、傳送費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等；（2）權(quán)利獲取階段的年費(fèi)、登記或注冊(cè)費(fèi)、證書費(fèi)、續(xù)展費(fèi)、認(rèn)定費(fèi)、延長(zhǎng)期限請(qǐng)求費(fèi)；（3）權(quán)利救濟(jì)階段的復(fù)審費(fèi)、無效請(qǐng)求費(fèi)、撤銷費(fèi)、權(quán)利恢復(fù)費(fèi)、訴訟費(fèi)；（4）許可轉(zhuǎn)讓階段的轉(zhuǎn)讓或許可費(fèi)及請(qǐng)求費(fèi)；（5）專利說明書和權(quán)利要求書超項(xiàng)附加費(fèi)列入加計(jì)扣除范圍。無論是否形成無形資產(chǎn)，都允許將符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)攤銷扣除政策。

二是對(duì)企業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，允許按照評(píng)估價(jià)格、市場(chǎng)同類知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)格或者形成無形資產(chǎn)成本（證書費(fèi)、年費(fèi)、律師費(fèi)、服務(wù)費(fèi)）的合理倍數(shù)實(shí)行150%加計(jì)攤銷扣除。按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的一般不超過同類知識(shí)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格的1.5倍。

三是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)實(shí)行加速攤銷政策和低于一定額度列入當(dāng)期費(fèi)用的政策。應(yīng)允許知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷完畢，允許低于一定數(shù)額，如十萬元及以下的知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以一次性攤銷，以降低企業(yè)實(shí)際的負(fù)擔(dān)。

This paper analyzes some countries’ research & development expenditure super deduction policy and the relevant requirement for the domestic IPR, the content of IPR expenditure that can be super-deducted and IPR super amortization policy ; studies the existing problems of the policy in China ; and suggests policy recommendations to perfect this policy. The regulation that the other related costs should not exceed 10% in the documentary should be canceled. The scope of IPR expenditure should be expanded. The accelerated amortization policy should be implemented for the IPR expenditure that forms intangible asset. The intangible asset below a certain amount should be treated as management fee at one-time. The intangible asset especially the indigenous IPR should be enjoyed the super deduction policy in accordance with the assessment price, the similar IPR price in market or price of it’s cost’s rational times.

intellectual property right; expenditure; super deduction policy

宋河發(fā)，博士，中國(guó)科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員，中國(guó)科學(xué)院大學(xué)公共政策與管理（知識(shí)產(chǎn)權(quán)）學(xué)院教授