【摘 要】在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，運(yùn)用合理合法的手段進(jìn)行稅收籌劃日益成為企業(yè)謀求發(fā)展降低成本的重要途徑。如何在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化成為現(xiàn)代企業(yè)安排財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，這也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的另一個(gè)突破口，稅收籌劃在當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中的位置越來(lái)越重要。結(jié)合稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分派等主要財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的籌劃進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前的安排和統(tǒng)籌，以幫助企業(yè)達(dá)到稅收籌劃的目的。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

稅收籌劃是指在合法的前提條件下，合理降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及少交稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。以稅收籌劃的理論結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分析財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性，并找出稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用策略，有助于幫助企業(yè)選擇適合的節(jié)稅方法，達(dá)到減輕稅負(fù)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)或遞延納稅的目的。稅收籌劃滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的各個(gè)方面，大體表現(xiàn)在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分派過(guò)程中的籌劃。

一、資金籌集過(guò)程中的籌劃

企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)使其對(duì)資金的需求連續(xù)不斷。企業(yè)籌資是企業(yè)采取一些籌資方式并支付相應(yīng)的貨幣使用成本，籌得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等所需貨幣的行為。在相異的籌資方法下，企業(yè)的成本計(jì)算方式和納稅效果也存在差異。最常見(jiàn)的籌資辦法有債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩類。

（一）債務(wù)籌資

債務(wù)籌資是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)債券、商業(yè)信用、融資租入等方式取得資金。債務(wù)籌資的資金使用成本計(jì)入期間費(fèi)用可在稅前扣掉，其特點(diǎn)是資金抵稅，節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅；缺點(diǎn)是企業(yè)到期要連本帶利歸還，財(cái)務(wù)壓力很大，風(fēng)險(xiǎn)大。以融資租賃展開(kāi)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可通過(guò)融資租賃得到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資產(chǎn)，而這項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)所有可計(jì)提折舊，其資金使用成本計(jì)入期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

（二）權(quán)益籌資

權(quán)益籌資由企業(yè)吸納直接投資、公開(kāi)發(fā)行股票、企業(yè)內(nèi)部積累等方式取得。權(quán)益籌資形成的股權(quán)資本為企業(yè)長(zhǎng)期擁有沒(méi)有到期日不需要還本付息，也沒(méi)有固定的利息負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)??；缺陷是權(quán)益籌資的資金使用成本必須以企業(yè)稅后凈利潤(rùn)支付，付出的資金使用成本相對(duì)高一些。

二、資金投放過(guò)程中的籌劃

企業(yè)在資金投放過(guò)程中的稅收籌劃，可以從投資決策的地區(qū)、從屬機(jī)構(gòu)和投資行業(yè)類型等方面來(lái)進(jìn)行籌劃。

（一）投資地點(diǎn)的選擇

不同地區(qū)的稅收征管政策不同。從世界范圍來(lái)看，企業(yè)可以將選擇國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，以達(dá)到少繳稅的目的；在我國(guó)，東部、中部、西部區(qū)域的資源、人口分布很不均衡，使得各個(gè)區(qū)域的稅收差異很大，部分地區(qū)享有極好的稅收優(yōu)惠待遇，納稅人可選擇把企業(yè)設(shè)在受國(guó)家稅收傾斜之地。

（二）從屬機(jī)構(gòu)的選擇

公司在需要在其他地區(qū)擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)，可以分設(shè)辦事處、子公司、分公司，不同的從屬機(jī)構(gòu)的設(shè)立手續(xù)不同，從而納稅形式和稅收優(yōu)惠也不同。要根據(jù)具體的情況確定是設(shè)分公司或者子公司，在不同的情況下分時(shí)間分地點(diǎn)的選擇從屬機(jī)構(gòu)的形式。

（三）投資行業(yè)的選擇

公司在選擇投資的行業(yè)時(shí)，應(yīng)考慮該行業(yè)的市場(chǎng)情況和政府對(duì)該行業(yè)的態(tài)度，可以選擇當(dāng)前熱門的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等受政府稅收政策扶持的行業(yè)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的籌劃

（一）采購(gòu)過(guò)程中的籌劃

材料采購(gòu)是一項(xiàng)企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要避免采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)“低價(jià)進(jìn)，稅款高”的情況。一是購(gòu)貨發(fā)票的處理，很多企業(yè)為了采購(gòu)時(shí)供應(yīng)商的折扣而同意供應(yīng)商不開(kāi)發(fā)票的要求，但是，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票就意味著企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的17%的進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣。二是購(gòu)貨對(duì)象的考慮，作為一般納稅人，應(yīng)考慮購(gòu)進(jìn)貨物的扣稅問(wèn)題，從不同的納稅人手中購(gòu)進(jìn)，其扣稅的比率是不一樣的，只有在一般納稅人采購(gòu)的貨物并獲得了專票才能最大限度的抵扣。三是購(gòu)貨結(jié)算方式的選擇，盡可能推遲支付貨款的時(shí)間，這相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無(wú)免息的貸款；采用賒購(gòu)或分期支付貨款的辦法，使得賣方先行墊支稅金。

（二）生產(chǎn)過(guò)程中的籌劃

（1）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

企業(yè)存貨可以選用的計(jì)價(jià)方法主要有，先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。當(dāng)存貨價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，計(jì)價(jià)方法對(duì)成本、納稅的影響是顯著的。預(yù)計(jì)物價(jià)未來(lái)會(huì)漲時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法，此時(shí)計(jì)算的發(fā)出商品的成本最高，利潤(rùn)則遞延至了下一年，延遲了交稅時(shí)間；預(yù)計(jì)物價(jià)未來(lái)會(huì)跌時(shí)，采用先進(jìn)先出法，同樣能達(dá)到遞延交稅的目的。當(dāng)政府對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免時(shí)，其利潤(rùn)越大，免稅額就越多，此時(shí)要降低當(dāng)期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用；反之，企業(yè)要盡量增加攤?cè)氲某杀举M(fèi)用。

（2）固定資產(chǎn)折舊方式

常用的折舊方法有，直線法和加速折舊法。對(duì)于加速提折舊的方法的采用，稅法的規(guī)定嚴(yán)格，包括更新?lián)Q代快和處于較大腐蝕或震動(dòng)狀態(tài)下的固定資產(chǎn)。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)會(huì)縮減折舊計(jì)提年限。如此以來(lái)，可加快固定資產(chǎn)投資成本的分?jǐn)?，讓企業(yè)的利潤(rùn)后延而成本提前扣除，達(dá)到了遞延納稅的效果。

（三）銷售活動(dòng)中的籌劃

（1）促銷手段

企業(yè)促銷的手段主要有銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓。折扣銷售是當(dāng)售價(jià)與折扣的金額出現(xiàn)在同一張發(fā)票上時(shí)，以銷售額減掉折扣之后的金額作為稅基；若銷售額和折扣額未出現(xiàn)在同一張發(fā)票上，折扣額不得扣除。對(duì)于銷售折扣，無(wú)論財(cái)務(wù)何種處理，稅法上都不得從銷售額中扣除。對(duì)于銷售折讓，稅法上可以按照折讓后的銷售額作為稅基。因此，對(duì)于銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓，可以優(yōu)先選擇銷售折讓，或者折扣銷售時(shí)將折扣與銷售額列在一張發(fā)票上。

（2）成套產(chǎn)品的銷售方式選擇

當(dāng)產(chǎn)品組合成套裝成套銷售時(shí)，應(yīng)考慮成套產(chǎn)品的各自稅率是否相同。如果成套產(chǎn)品中有免稅產(chǎn)品、低稅率產(chǎn)品、高稅率產(chǎn)品，則應(yīng)該拆分獨(dú)立銷售分別計(jì)稅。否則，稅收機(jī)關(guān)按其中的最高稅率征稅。

四、收益分配過(guò)程中的籌劃

收益分配包含稅前和稅后兩個(gè)階段。企業(yè)在初創(chuàng)階段的彌補(bǔ)虧損期限內(nèi)，用繳納企業(yè)所得稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，以達(dá)到少繳稅的目的。而企業(yè)的收益分配過(guò)程中會(huì)形成盈余公積金等資本積累，進(jìn)而形成企業(yè)重要的內(nèi)部融資來(lái)源。企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后的凈利潤(rùn)要拿出一部分在企業(yè)和股東之間進(jìn)行分配，股東所分得的股利要交個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，股東為公司時(shí)繳納企業(yè)所得稅，股東為個(gè)人時(shí)繳納個(gè)人所得稅。股份公司可以不直接分配股息，將留存利潤(rùn)進(jìn)行追加投資，這樣使得公司在未發(fā)行新股的情況下所有者權(quán)益增加，使得公司的股價(jià)上揚(yáng)，這樣一來(lái)，股東不用交所得稅，同時(shí)，企業(yè)獲得了再投資，可以獲得更多的稅收收益，合理運(yùn)用稅收籌劃提高了財(cái)務(wù)管理的效率。

綜上所述，稅收籌劃在當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中扮演著越來(lái)越重要的角色，稅收滲透于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方方面面，企業(yè)如果想在當(dāng)代日益劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中居于不敗之地，一定結(jié)合自身的實(shí)際情況，讀懂吃透現(xiàn)階段的稅收政策，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前的安排和統(tǒng)籌，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

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