董夢園

【摘 要】這篇文章主要是聯(lián)系它們之間的相關(guān)理論以及我國的現(xiàn)實情況，首先從會計制度和稅法之間關(guān)系來看，認識并思考中國的稅法和會計之間區(qū)別是必需要調(diào)節(jié)的。對它們之間的協(xié)調(diào)研究不但有著相關(guān)的理論意義，也有積極的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】會計制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)

一、緒論

（一）研究的背景及意義

我國市場經(jīng)濟的急速發(fā)展以及會計制度改革的進一步完善，重新修訂的稅法與會計制度，使得會計制度與稅法之間的差異逐漸加大。研究和調(diào)節(jié)它們之間的差異已變成了如今探討的熱點問題，而稅收與會計是管理學(xué)的兩個重要的分支，雖然它們緊密聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)不一樣，服務(wù)對象不一樣，這使得它們之間必然會導(dǎo)致差別的出現(xiàn)。之后，國家的稅收和會計的深入改革，接踵頒布的許多新的會計制度和新的稅收法規(guī)，導(dǎo)致會計制度和稅法之間差別的出現(xiàn)，要從有關(guān)的制度和業(yè)務(wù)方面提出符合中國稅會之間差異協(xié)調(diào)的詳細的建議。

二、會計制度與稅法之間的差異分析

（一）收入類的業(yè)務(wù)差異

企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有實現(xiàn)的收入。對企業(yè)使用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品而沒有實現(xiàn)的收入在計稅時歸屬于應(yīng)稅收入根據(jù)稅法規(guī)定，但是要按會計制度規(guī)定的卻可以不作會計的收入，從實務(wù)上面去看，這種會計事項的收入沒有實現(xiàn)真正意義，在平時的財務(wù)處理中能夠不在收入賬戶上反映，可是從權(quán)衡納稅人的納稅負擔(dān)上去看，要是對自產(chǎn)自用的產(chǎn)品不征收稅款會使得經(jīng)營同種產(chǎn)品的不同的納稅人稅收負擔(dān)沒有那么公平，所以稅收法規(guī)方面確定為應(yīng)納稅金的收入，而且需要把繳納稅金的計算稅款調(diào)節(jié)應(yīng)以會計制度為根源。

（二）費用類的業(yè)務(wù)差異

稅法法則要求，繳納稅款的人員如出現(xiàn)與產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營等相關(guān)交易要直接算入業(yè)務(wù)的招待費中，會計制度的規(guī)則是，企業(yè)在出現(xiàn)與產(chǎn)生和運營等業(yè)務(wù)直接有關(guān)業(yè)務(wù)的招待費要全都算入到本期的成本費用中去，來沖減本期的利潤；稅收法規(guī)的法則是繳納稅款人任何繳稅時期產(chǎn)生的廣告費，沒有高出這年銷售收入的百分之二，應(yīng)該按照實際的金額進行扣減，則要是沒有高出的地方要無時間要求的向結(jié)轉(zhuǎn)到以后相關(guān)年度。白酒類，食糧類等它們的廣告費都不能在計稅以前實行扣減。若是因繳納稅款人員的特別的職業(yè)的關(guān)系從而要提升廣告費的扣減比率，務(wù)必要呈報到相關(guān)稅務(wù)部實行同意。繳納稅款的人員在所有的繳稅期間所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)宣傳費，沒有多出這一年的銷售收入的百分之五的規(guī)模內(nèi)，同時能夠根據(jù)實際扣減。不過會計制度需要，公司產(chǎn)生的廣告費能夠所有都算入到營業(yè)費中去抵消凈收益。

三、企業(yè)會計制度與稅法的之間的差異產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)的會計準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)的不同

在國家的市場經(jīng)濟條件下，會計內(nèi)容就是盡可能的體現(xiàn)出可靠的，完好的，財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果，給政府有關(guān)部門，投入資金人員，債務(wù)的權(quán)利人，經(jīng)營管理人員和一些有關(guān)信息的需求者提供相關(guān)的會計信息。稅法多具有的是，無償性和強制性的特征，因此稅收具有法律的保障。稅法的最終目標(biāo)就是規(guī)范稅收，保障國家的財政收入對經(jīng)濟和社會的發(fā)展進行調(diào)節(jié)，確保繳納稅款人員的合法權(quán)利，因而會計相關(guān)目標(biāo)與稅法的相關(guān)目標(biāo)在本質(zhì)上就有區(qū)別。

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的核算不同

會計制度所要求的會計核算一定要在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制當(dāng)中任選其一計算，不過稅收法規(guī)卻要求在計算納稅額時不但要確保繳納稅款人元所要支付金額的實力還有財政部門收入在在征收以前的一定性，也要思考到稅收的征收管理的便利。因此稅法是要把收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間進行結(jié)合。

（三）會計制度與稅法差異產(chǎn)生的制度原因—稅收制度的發(fā)展

企業(yè)在新的會計制度和稅收法規(guī)當(dāng)中對納稅處理的要求體現(xiàn)了會計和稅法之間的彼此的獨立性和相對合適的分離。企業(yè)人員按照會計制度處理有關(guān)稅務(wù)事項時與稅法不一樣時，在納稅時應(yīng)該按照稅法來進行調(diào)整。但我國沒能建立起會計制度和稅法與新的經(jīng)濟制度相配套的稅會制度，因而出現(xiàn)了會計事項中有相關(guān)的會計核算卻無相關(guān)稅收的管理法則，稅務(wù)事項也是有稅務(wù)方面的規(guī)范但是沒有會計方面的管理。

四、稅法與會計制度的差異的協(xié)調(diào)

（一）增強會計制度設(shè)立，遵循會計要素的計量、確認、報告等處理辦法的選取

會計信息的所披露的質(zhì)量能夠遇見很多原則制約，比如說相關(guān)和實質(zhì)性等等相關(guān)原則，由此可見真實無誤的會計消息明顯是沒有可能的。并且在顯示中歸納思考會計制度的每個方面的相關(guān)需求，強化會計制度的設(shè)立必須要思考能讓會計消息盡量的去滿足會計消息應(yīng)用人在每一個方面相關(guān)的需求。了解會計制度的相關(guān)消息一面能夠讓每年的財務(wù)報表能夠簡單和要提升會計消息表露的透明性；另一方面，企業(yè)在實施會計要素的計量，確認，報告及會計處理方式的選取時，也要依據(jù)會計制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，不能由于臨時的繳稅計算就私自的去調(diào)節(jié)處理會計內(nèi)容的方式。

（二）完善稅法的有關(guān)內(nèi)容促進企業(yè)合理的稅收籌劃

跟著國家的新的會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，中國的企業(yè)的會計制度逐步的走向國際化的道路。由此可見，在這種根源上的稅收法規(guī)的一些相關(guān)的實質(zhì)要隨時的跟上，另外對會計制度當(dāng)中所規(guī)范的全新內(nèi)容，再就是也要規(guī)范相關(guān)的稅收法規(guī)，想盡一切辦法的去借鑒世界上的相對進步的措施和規(guī)則。在這種根源上，國家需要鼓勵企業(yè)去主動并有力的實施稅務(wù)有關(guān)的計劃，能夠讓企業(yè)的會計制度和稅收法規(guī)兩者之間一起的進步，實際操作中讓他們能夠有力一致并均衡的發(fā)展。

（三）在會計實務(wù)中要采用合適的會計處理方法用來調(diào)節(jié)會計制度和稅法

對有能力的企業(yè)也能在會計計算之外再去擴展稅務(wù)的相關(guān)計算，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)在準(zhǔn)確的核算的前提下要應(yīng)繳納的稅款計算的準(zhǔn)確性和有效性。再就是一些相對較小的企業(yè)也能夠去實施一些善于應(yīng)變的會計核算，但是還是必須實施嚴格的繳稅的計算，若是可以取締資產(chǎn)的賬面價值超過其可回收金額和或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認的各項預(yù)計負債，在計算企業(yè)資金的損失和各項預(yù)計負債等要通過相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)審查后批準(zhǔn)按照實際記賬的方法，這能夠讓時間上的區(qū)別就不存在了。還有就是在擬定會計規(guī)定和稅收法規(guī)的時候要聽取多方面的觀點，力爭它們可以在實務(wù)中能夠日漸完善。

五、結(jié)論

國家的自由經(jīng)濟的建設(shè)及改善，必然使會計和稅法之間產(chǎn)生了差別，于是，當(dāng)行政機關(guān)，專業(yè)人士關(guān)于這種結(jié)果，必須彼此進行盡可能的降低和解除它們之間的區(qū)別，讓它的辦理手續(xù)更加簡單了，也使會計和稅法的業(yè)務(wù)成果得到了提升，所以，降低了它們的生產(chǎn)銷售的所需要的全部費用，推進中國自由經(jīng)濟穩(wěn)定且迅速發(fā)展。通過它們之間連續(xù)的革新，就是因為這樣才出現(xiàn)了越來越大的差異，必然要對它們越來越大的不同實施有利的調(diào)整，不然就能讓我國如今的經(jīng)濟發(fā)展受到一定作用。它們的這種差別不過是在理論中或者還是在實踐中上都是能被調(diào)節(jié)的，在實踐中它們之間的區(qū)別是首要處理擬定人的有關(guān)利益的問題，還需提升行政機關(guān)有效的交流和配合，會計制度應(yīng)用的時候要需求與稅法的配合，稅法革新是也要主動和會計相呼應(yīng)，對它們的區(qū)別在實行調(diào)整的期間要依據(jù)會計相關(guān)內(nèi)容。征稅與納稅之間的成本從而降低，促進我國經(jīng)濟的有力快速的發(fā)展。

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