鄭露杰+黃玉清

[提要] 企業(yè)內(nèi)部轉移價格是內(nèi)部市場交易中所涉及的一個必不可少的商業(yè)角色，西方發(fā)達國家對于企業(yè)內(nèi)部轉移價格的研究比較早，但一直以來對于內(nèi)部轉移價格的內(nèi)涵和定價方法等內(nèi)容都沒有一個統(tǒng)一的說法。國內(nèi)研究企業(yè)內(nèi)部轉移價格相對較晚，很多也是借鑒西方的思想和成果，因此對企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法以及制定方法選擇的影響因素進行研究具有重要意義。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部轉移價格；制定方法；影響因素

中圖分類號：F714 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月19日

一、引言

20世紀中期西方開始從不同的角度和層次對企業(yè)內(nèi)部轉移價格進行研究，推動了企業(yè)內(nèi)部管理模式現(xiàn)代化發(fā)展，直至20世紀末期，探索也逐漸深入到企業(yè)內(nèi)部轉移價格的制定方法上。國內(nèi)研究相對較晚，但改革開放以來，集團內(nèi)部之間的交易也越來越頻繁，特別是在我國跨國公司內(nèi)部實行轉移價格是十分普遍的現(xiàn)象，甚至很多外商投資企業(yè)利用內(nèi)部轉移價格實施避稅行為，虧損比例長期居高不下，因此對企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法的研究具有重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部轉移價格的內(nèi)涵

西方管理會計教科書中通常描述內(nèi)部轉移價格是作為實現(xiàn)分權和協(xié)調(diào)公司多個部門的工具。因此，內(nèi)部轉移價格的作用是對中間產(chǎn)品和服務提供估值，并促進公司內(nèi)部跨利潤中心轉移事務的順利進行。張永冀等人提出轉移定價是在企業(yè)價值最大化經(jīng)營目標下，當產(chǎn)品或服務在企業(yè)內(nèi)部不同部門間流轉，為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源有效配置、明確經(jīng)濟責任的一種價格協(xié)調(diào)機制。所以對內(nèi)部轉移價格一般的理解是商品或服務在企業(yè)內(nèi)部轉移交換時進行的轉讓價值評估。

三、企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法

根據(jù)制定時主要依據(jù)的不同可把內(nèi)部市場轉移價格制定方法分為四大類，分別為基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法、基于市場價格的企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法、企業(yè)內(nèi)部轉移價格協(xié)商定價法以及雙重定價法。

（一）基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法?；诔杀镜钠髽I(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法是一種常用的對企業(yè)內(nèi)部轉移物品進行定價的方法。隨著企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展，基于成本的企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法也逐漸被細化，根據(jù)管理實踐的情況，主要分為完全成本法、變動成本法和邊際成本法。完全成本法下，企業(yè)可以發(fā)出信號使競爭對手公開可見其使用完全成本系統(tǒng)制定出高于邊際成本的轉移價格，是一個占有優(yōu)勢的均衡價格制定方法。但在現(xiàn)實中發(fā)現(xiàn)，一個追求社會福利最大化的監(jiān)管機構更傾向于企業(yè)使用變動成本法而不是完全成本法。而邊際成本法更有利于企業(yè)內(nèi)部市場的長期良性運作，如果制定的轉移價格偏離邊際成本，就會扭曲了子公司的選擇以及讓母公司采取行動影響該子公司上游產(chǎn)品的市場價，因此下游市場存在競爭時中間產(chǎn)品的轉移價格大于其邊際成本的定價策略為優(yōu)。

（二）基于市場價格的企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定方法。在企業(yè)內(nèi)部中間產(chǎn)品的貿(mào)易活動中，通過設置轉移價格等于中間產(chǎn)品的市場價格，市場價格會起到規(guī)范價格的作用。而基于成本的內(nèi)部轉移價格是一種關注單元價值的思想，盡管大多數(shù)政府只制定單位價值指標，但是單元值不如規(guī)范價格。換而言之，內(nèi)部市場交易發(fā)生時也要適當結合外部市場相關中間商品的供求關系、行業(yè)前景以及通貨膨脹情況，從而使得內(nèi)部市場貿(mào)易活動中所確定的轉移價格與外部市場的交易價格相比是一種占優(yōu)策略。而考慮外部經(jīng)濟環(huán)境的一個主要依據(jù)就是中間商品的市場價格，使得基于市場價格所制定的內(nèi)部轉移價格將會增加企業(yè)總體利潤。從另一個層次來說，內(nèi)部貿(mào)易主體會在內(nèi)部市場與外部市場相比較中選擇使自己獲利更多的交易途徑，因此不可避免的要與外部市場價格進行比較，確切的說是內(nèi)部市場非常有必要在市場價格的參考下確定出比市場價格更讓雙方滿意的轉移價格，當然，內(nèi)部轉移價格可以比市場價格高也可以比市場價格低。

（三）企業(yè)內(nèi)部轉移價格協(xié)商定價法。協(xié)商定價法是一種通過組織安排，交易雙方進行協(xié)商，利用互補的組織因素減少沖突和增強公平感的定價政策。當外部市場價格非常有利于交易一方時，受到外部市場價格的影響，內(nèi)部市場交易者通過協(xié)商定價法更易于獲得公平的內(nèi)部轉移價格。通過企業(yè)內(nèi)部交易實際數(shù)據(jù)觀察到，當參與者通過網(wǎng)絡進行協(xié)商時除了出價、詢問和接受之外沒有其他的交流時，是無法通過實際協(xié)商定價法取得所期待的公平合理的轉移價格。同時當賣方成本上升時，協(xié)商后的定價也會隨之上升，它表明協(xié)商的轉移定價導致了成本轉移，從而對轉移定價的業(yè)績評價功能產(chǎn)生負面影響。

對一些特殊商品來說，比如沒有成熟市場或是首次開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本和市場價格難以準確判斷，或者雖然成本或市場價格可以完全獲得，但市場潛力無法評估，對未來價值進行公允估量帶來了極大的挑戰(zhàn)，因此會采取協(xié)商定價法。協(xié)商定價法與前兩者相比，在時間、精力上花費較多以及過程比較繁瑣，而且對協(xié)商人員的談判技巧也提出了非常高的要求，若在協(xié)商之下價格無法達成一致意見可能會影響業(yè)務進程以及后期合作，更有甚者會影響到雙方合作進取的關系。因此，協(xié)商定價法一般是在中間商品的成本和市場價格無法可靠獲得的情況下才采用。

（四）企業(yè)內(nèi)部轉移價格雙重定價法。雖然內(nèi)部市場中的買賣雙方屬于同一個企業(yè)，但在激烈的商業(yè)競爭中每一個分部都會追求自身的卓越發(fā)展，因此對于各個部門所發(fā)生的業(yè)務會有各自所制定的計價方法。實踐中賣方一般采用市場價格轉移中間商品，而買方一般采用中間商品的邊際成本計價。但對于稅收和戰(zhàn)略管理這兩個目標，企業(yè)內(nèi)部交易雙方可以受益于使用一致的轉移價格，而不是使用獨立的轉移價格。這是因為在這種交易計價模式中，雙方的計價方式存在差異，并且會形成企業(yè)總體利潤的虛增現(xiàn)象，這樣的財務核算結果不利于管理者分析判斷企業(yè)的真實運營情況，很容易誘導決策者做出不科學的決定，所以這種轉移價格制定方法是不被提倡的。

內(nèi)部市場轉移價格的制定方法不僅僅局限于以上四種，同時根據(jù)不同的制定依據(jù)和劃分標準也會得出不同的方法分類，每一種方法都是具有應用意義的，具體的經(jīng)濟效果需要企業(yè)自身不斷去摸索并得出適合自己的方法結論。對于小企業(yè)來說，或許并不需要制定內(nèi)部轉移價格，但是他們應該發(fā)現(xiàn)內(nèi)部轉移價格所帶來的益處，并且靈活地運用它。

四、制定方法選擇的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部的信息對稱性。對分散化管理的企業(yè)來說，內(nèi)部市場在交易過程中制定轉移價格是非常公平的貿(mào)易活動，因此內(nèi)部交易雙方各自擁有的私有成本信息對于制定價格是非常重要的。由于我國的家族式企業(yè)在現(xiàn)代化商業(yè)模式轉型過程中非常關注信息的對稱性，其中就包括內(nèi)部市場貿(mào)易活動的信息對稱性。同時，在內(nèi)部市場中對于不同的信息環(huán)境所采取的最合適的轉移價格制定方法也是不一樣的。舉個例子來說，當信息不對稱性較高時，由于信息優(yōu)勢的存在，使得采取協(xié)商定價法比采取基于成本的定價方法將會帶來更多的企業(yè)集團利潤。然而，當信息不對稱性較低時，基于成本的轉移價格定價方法將會帶來更多的企業(yè)集團利潤，因為在這種情況下內(nèi)部轉移價格采取協(xié)商定價法不具有信息優(yōu)勢，因此在實踐中很難見證其中一種制定方法絕對優(yōu)于另一種。

（二）政府監(jiān)督。西方早期研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部市場轉移價格在法律灰色區(qū)域發(fā)揮作用時，在一些特殊的情況下會在稅法上遇到困難，因此很多國家會頒布內(nèi)部市場轉移價格制定準則，盡全力地確保他們所獲得的稅后收入并沒有超出他們各自的管轄范圍。同時，由于企業(yè)內(nèi)部轉移價格減少稅負的作用比較明顯，從而引起相關政府機關和稅收部門的重視并采取一定的規(guī)則限定該作用的發(fā)揮。當然不同國家的政府對轉移價格的態(tài)度不一，例如加拿大和澳大利亞兩個國家制定了反企業(yè)內(nèi)部轉移價格避稅規(guī)定。針對這個問題提出一種較為公平的國家稅收政策就是對于國外地區(qū)所獲利潤的稅率比國內(nèi)所獲利潤的稅率要高。從企業(yè)自身的角度來看，由于內(nèi)部轉移價格的避稅作用，監(jiān)管機構的審查將會限制公司的靈活性，采用經(jīng)濟、法律等手段，或者借用市場力量進行間接調(diào)控。所以為了減少政府監(jiān)管力量的限制，應當選擇合適的制定方法，制定出讓政府和稅收部門能夠接受的內(nèi)部轉移價格。

（三）適用對象。雖然內(nèi)部轉移價格制定方法很多，但具體運用時應該結合適用對象選擇合理恰當?shù)闹贫ǚ椒?，并且靈活運用。例如對價值難以確定的無形資產(chǎn)，一般采用協(xié)商定價法，多次協(xié)商能夠比無協(xié)商和一次協(xié)商得出的轉移價格取得更好的投資刺激力。對于內(nèi)部流動資產(chǎn)轉移來說，更加看重的是轉移過程中的完全成本，具體來說就是流動資產(chǎn)轉移速率應該與待銷商品的實際成本相匹配，因為流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力強，價值比較容易確定，所以更適合完全成本法。同時，對于不同類別的轉移對象所側重的信息也是不同的，例如對于成本考察非常方便的可以以成本為重要參考對象，而市場價格能夠及時獲得而且公允價值變動頻繁的中間產(chǎn)品可能更適合于把市場價值作為標準。具體應用中也可以將兩種或多種方法進行結合使用。

五、結束語

企業(yè)采取內(nèi)部轉移價格所帶來的經(jīng)濟價值取決于競爭對手是否生產(chǎn)本企業(yè)內(nèi)部轉移的中間商品或者最終商品或者兩者兼而有之，以及競爭對手是否采取分散式管理。特別的是，當競爭對手采取分散式管理模式與競爭對手采取集中式管理模式相比，前者所制定的內(nèi)部轉移價格會比后者低一些。至于在內(nèi)部市場進行貿(mào)易活動時具體采用哪個定價方法，需要決策者著重關注中間商品的相關信息，而且可能需要更多的專業(yè)知識才能進行功能比較分析。

主要參考文獻：

[1]曾忠祿.淺析跨國公司的轉移價格[J].當代財經(jīng)，1995.1.

[2]梁詠.跨國公司的轉移價格及其防范[J].財經(jīng)研究，1997.7.

[3]張永冀，炎曉陽，張瑞君.產(chǎn)品市場競爭與關聯(lián)方交易——基于戰(zhàn)略轉移定價理論的實證分析[J].會計研究，2014.12.