朱希敏

公信力即公眾信任的力量。比如，在基層審計工作中，公信力指的是地方政府、審計服務(wù)對象以及社會公眾對其認可和信任的程度，通常要借助法律約束與自律規(guī)范等形式體現(xiàn)。近年來，我國資本市場內(nèi)審計失敗的事件不斷出現(xiàn)，這影響了社會公眾對審計活動的印象，損害了審計行業(yè)的形象和公眾對基層審計機關(guān)的信任。而一旦失去了社會公眾的認可與信任，審計行業(yè)的發(fā)展也就無法得到保證。因此，探討新時期基層審計機關(guān)公信力的缺失及其原因，重構(gòu)審計公信力，為社會主義市場經(jīng)濟保駕護航，對促進審計事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、審計公信力及其建設(shè)的必要性

審計公信力作為對審計實踐的主觀價值判斷，在樹立審計形象和提升社會信譽的過程中具有重要價值。對基層審計機關(guān)而言，公信力與地方政府、審計服務(wù)對象以及社會公眾的信任度直接相關(guān)，只有得到它們的信任和依賴，才能提升審計結(jié)果的權(quán)威性和說服力。

（一）審計公信力解讀

審計在國家治理體系中發(fā)揮著重要作用，而作用的發(fā)揮一般依賴于公信力。通常情況下，審計公信力越強，政府決策過程對審計意見的信任度與采納率就越高。這類公信力有利于國家治理結(jié)構(gòu)的完善和變革，有利于豐富社會主義核心價值體系，也能夠促使國家決策體系向著科學(xué)化的方向發(fā)展，促進民主法治建設(shè)和社會的健康發(fā)展。審計公信力的信任主體為審計對象，在審計公信力影響下，審計工作就會獲得審計對象的理解與支持，無論審計效率還是審計質(zhì)量均能夠得到提升。而在審計公信力體系中，公眾信任的主體一般為媒體及全體納稅人。在審計過程中，審計職能的發(fā)揮不僅要借助政府的審計公信力，還要在全體納稅人面前體現(xiàn)出審計公信力。這樣，媒體才能更好發(fā)揮其監(jiān)督作用，納稅人才有機會、有條件參與到國家治理之中。

（二）基層審計機關(guān)審計公信力建設(shè)的必要性

第一，基層審計機關(guān)公信力建設(shè)對審計從業(yè)隊伍建設(shè)與凝聚的構(gòu)建具有重要的推動作用，也是全體基層審計人員的信譽和榮譽所在。良好的基層審計公信力建設(shè)對于強化基層審計人員的審計積極性與工作滿足度都十分重要；第二，基層審計機關(guān)審計公信力建設(shè)是履行其經(jīng)濟鑒證功能的前提條件。審計的關(guān)鍵職能便是經(jīng)濟鑒證，也就是作為不直接參與經(jīng)濟活動的中介方，以公正、客觀的立場，通過專業(yè)知識對經(jīng)濟活動里有關(guān)信息之可靠性進行判斷與驗證，然后借此得出必要的結(jié)論；第三，基層審計機關(guān)審計公信力被視作審計行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。一旦公信力缺失、信譽崩潰，就會導(dǎo)致審計行業(yè)出現(xiàn)災(zāi)難性后果。事實上，任何一次審計行業(yè)信譽的滑坡，都會造成長期無法修復(fù)的斷痕，即便經(jīng)過多年的審計行業(yè)的共同努力也難以完全恢復(fù)?？梢?，對基層審計機構(gòu)來說，構(gòu)建公信力是十分必要的。

二、基層審計機關(guān)審計公信力缺失的成因分析

在基層審計機關(guān)中，審計公信力越強，政府就越會在決策時采納更多的意見和建議，這對審計工作的發(fā)展和政府工作的推進都大有好處。作為一類特殊的公信力，基層審計機關(guān)公信力表現(xiàn)在贏得公眾信任的程度與水平方面，公眾被視作信任的主體。

（一）政府內(nèi)審角色地位的影響

在現(xiàn)行體制下，基層審計機關(guān)的審計工作與政府的“內(nèi)部審計”十分相似，而實際上，內(nèi)部審計以服務(wù)管理者的訴求為宗旨。比如，應(yīng)該審計什么部門、審計哪些方面和事項，以及審計的重點如何確定等。此外，對存在的問題如何披露和如何處置等，均要聽取政府領(lǐng)導(dǎo)的意見，只有在受到干預(yù)之后，才能讓審計工作順利進行，這使得基層審計工作失去了權(quán)威性與公正性。部分地方領(lǐng)導(dǎo)對基層審計工作存在明顯顧忌，還有部分地方領(lǐng)導(dǎo)忽視基層審計工作的重要性，不但不重視不支持，還會設(shè)置很多障礙，在出現(xiàn)了問題之后，處罰被批評代替、批評被鼓勵代替。這種本末倒置的情況極大削弱了基層審計機關(guān)的公信力。更重要的是，除審計工作人員外，社會公眾也會對此有看法。比如，會認為基層審計人員形同虛設(shè)，代替國家行審計之事，卻要看領(lǐng)導(dǎo)的臉色等，審計作用的發(fā)揮程度也就可想而知了。

（二）自由裁量權(quán)濫用的限制

在基層審計實踐中，有關(guān)權(quán)力的利用問題長期困擾著基層審計人員的行為，甚至?xí)徲嬋藛T的思維與審計工作的正常開展造成長期困擾。這樣，基層審計機關(guān)原本應(yīng)該依法做出的審計決定，就會在上級壓力的作用下而被迫和審計對象進行談判并最終選擇妥協(xié)，無論是審計結(jié)論還是審計處理意見較之于普通法規(guī)都明顯偏輕。更嚴(yán)重的是，由此會引發(fā)審計對象、審計機關(guān)和審計人員之間的對立情緒，產(chǎn)生僥幸心理與攀比心理，最終讓審計工作與公正、公平、公開的原則相背離，嚴(yán)重時會影響到基層審計機關(guān)的威信。

（三）現(xiàn)行管理體制的制約

基層審計機關(guān)的公信力的信任主體是多層次、復(fù)雜化的集合體，不論是政府治理系統(tǒng)、審計對象亦或是媒體和納稅人，均能對這種集成的審計機關(guān)公信力產(chǎn)生直接或者間接影響?；鶎訉徲嫏C關(guān)不論是人權(quán)、物權(quán)還是財權(quán)都會受當(dāng)?shù)卣目刂坪拖拗?。審計在反映問題的過程中需要考慮到當(dāng)?shù)卣睦媾c政府的意愿，如此一來，部分涉及政府和組成部門的一些問題，就會在審計實踐中進行“技術(shù)處理”。此外，基層審計機關(guān)還會受到政府和本級人大常委會的影響?；鶎诱I(lǐng)導(dǎo)會對審計工作進行干預(yù)，部分重大違法違規(guī)問題會被刪除，對于那些引發(fā)質(zhì)詢或者對基層政府行為有意見的問題，尤其是當(dāng)查出的問題與國家和地方利益掛鉤時，就可能從自身利益出發(fā)，以不正當(dāng)?shù)氖侄螌鶎訉徲嬤M行打壓。

（四）整改行為對基層審計功能的削弱

近年來，從統(tǒng)計的基層審計結(jié)果來看，還存在部分問題屢查屢犯的情況，一些單位與部門對基層審計查出的問題并不整改，后續(xù)運行的情況仍不容樂觀。審計對象中的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員對基層審計的認識缺位，加之財經(jīng)法制意識不足，難以自覺主動地執(zhí)行基層審計的任務(wù)和決定，在實際工作中存在違背審計職業(yè)道德的問題，比如，避重就輕、拖延敷衍、蒙混過關(guān)等。還有一些基層審計人員會有意識地開展選擇性整改工作，對于一些急需改正的問題選擇忽視和不理會。可是，由于基層審計人員的缺乏，對出現(xiàn)的問題無法做到全面檢查核實，只能停留在審計的初級階段，審計效果也就可想而知了。此外，一些基層審計機關(guān)并沒有建立健全有關(guān)整改工作制度的規(guī)定與具體實施意見，單純依靠基層審計機關(guān)的力量去查存在的問題。這樣，也就消弱了基層審計機關(guān)的執(zhí)行力與公信力。

三、新時期基層審計機關(guān)審計公信力的重構(gòu)

基層審計作為國家政權(quán)行為的重要方面，擔(dān)負著為改革開放與經(jīng)濟建設(shè)保駕護航的任務(wù)，尤其是在維護市場經(jīng)濟秩序和財經(jīng)紀(jì)律方面，能夠促進改革與經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。因此，解決基層審計機關(guān)公信力的缺失狀況，提升基層審計的執(zhí)行力和公信力，就顯得十分重要。為此，除了要構(gòu)建清正廉潔的審計隊伍、給出切實可行的審計建議外，還應(yīng)通過全面獨立審計突破內(nèi)審格局、施行客觀公正的基層審計，最大限度地發(fā)揮基層審計機關(guān)公信力。

（一）構(gòu)建清正廉潔的審計隊伍

為提升基層審計機關(guān)的公信力，首先要在思想防線上做出積極努力，保證基層審計人員的審計行為能夠?qū)疱X免疫，防止在和金錢直接打交道的過程中出現(xiàn)思想放松的情況。在審計實踐中，要對社會經(jīng)濟發(fā)展和人民群眾的切身利益做出積極回應(yīng)，而不是針對人民群眾關(guān)心關(guān)注的問題避重就輕。此外，要樹立基層審計隊伍的清正廉潔形象，讓附加行為更加合理得當(dāng)，在審計工作中，無論是基層審計人員還是其他管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，其一言一行都應(yīng)在服務(wù)對象的關(guān)注與評價中表現(xiàn)得體，以此規(guī)范基層審計的附加行為。

（二）給出切實可行的審計建議

在基層審計實踐中，為當(dāng)?shù)卣峁徲嬕庖娬诒粡V泛接受與重視?？墒窃跒閷徲媽ο蠛蜕鐣娞峁徲嫿ㄗh層面，即便審計報告內(nèi)容涉及審計建議部分，但由于審計自身不具備法律效力或者經(jīng)濟利益沒有引起重視，使得審計報告在實踐中出現(xiàn)了很多應(yīng)付性的意見和建議，審計對象也沒有對其認真對待。為此，基層審計機關(guān)需要在思想上強化對審計建議的重視，在行動方面為審計對象提供切實可行的審計主張，要讓審計對象能夠認識到借助審計建議完善各項管理和運營模式的益處，強化其對基層審計機關(guān)的認同感與信任度。

（三）通過全面獨立審計突破內(nèi)審格局

基層審計機關(guān)應(yīng)擺脫“內(nèi)審機構(gòu)”的約束，在人、財、物等方面要與當(dāng)?shù)卣g保持獨立，無論是上級領(lǐng)導(dǎo)還是上級審計部門，都不應(yīng)對其獨立性進行破壞。也就是說，基層審計機關(guān)應(yīng)全面去除地方政府的制約與干預(yù)，始終保持審計工作的客觀性和獨立性。為此，基層審計機關(guān)要進一步發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，通過明確審計工作的重心，不斷提升審計工作的成效，緊跟當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的思路，始終圍繞社會穩(wěn)定和社會公眾關(guān)注的問題確定審計范圍和審計對象，保證審計監(jiān)督重點和經(jīng)濟工作中心相吻合。這樣，才能把握問題的實質(zhì)，保證基層審計不偏離正確方向，讓審計職能能夠得以真正發(fā)揮，強化基層審計機關(guān)的公信力。

（四）施行客觀公正的基層審計

為了保證基層審計機關(guān)的審計行為客觀公正，審計人員在開展審計業(yè)務(wù)的過程中需要嚴(yán)格遵循正確的指導(dǎo)思想和社會主義核心價值觀，始終將依法審計和服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展結(jié)合在一起，而不是把兩者對立起來，更不應(yīng)按照部門利益和小集團利益的形式對審計工作進行謀劃，防止出現(xiàn)錯誤的審計指導(dǎo)思想，致使審計工作出現(xiàn)偏差。為此，需要認真落實與基層審計工作相關(guān)的行為規(guī)范，保證審計行為客觀公正。同時，要強化基層審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想道德教育，對出現(xiàn)的錯誤要進行認真反思，對有悖審計道德的行為要予以糾正。這樣，才能促進基層審計行為的規(guī)范化建設(shè)，提升基層審計機關(guān)的社會公信力和影響力。

四、結(jié)語

對基層審計機關(guān)來說，其公信力主要體現(xiàn)在地方政府、審計服務(wù)對象與社會公眾對審計機關(guān)的信任程度方面?；鶎訉徲嫏C關(guān)一般會受到當(dāng)?shù)卣男湃闻c依賴，政府也會對其相關(guān)工作給予重視和期望。這一過程中，如果審計對象能夠接受與認可基層審計機關(guān)的審計工作，就會增強基層審計機關(guān)的審計結(jié)果的權(quán)威性與公信力。但是，一旦基層審計機關(guān)被當(dāng)?shù)卣吘壔?，那么無論是審計過程還是審計結(jié)果都會遭受質(zhì)疑，繼而陷入被動局面。

（作者單位：南陽師范學(xué)院馬克思主義學(xué)院）