李濤

國家治理理論下，國家審計是國家治理的關鍵組成部分，且從制度層面為推動經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變提供了支撐。同時，國家審計的重要內容是由轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的戰(zhàn)略決策所決定的。因此，國家審計與經(jīng)濟發(fā)展方式轉變二者之間存在良性互動的關系。在明確審計機關作為國家審計的職能部門所具備的監(jiān)督主體的關鍵性特征基礎上，明確國家審計在促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變中的主要作用，有助于我們更好地探索推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的路徑。

一、審計機關作為監(jiān)督主體的關鍵特征

自20世紀80年代以來，我國經(jīng)濟建設取得了令世人矚目的成績，在這一過程中，國家審計發(fā)揮了舉足輕重的作用，其特征日益突出。相對于其他監(jiān)督主體，審計機關的關鍵性特征集中體現(xiàn)如下：

（一）綜合性

國家審計的總體目標，就是對財政財務收支進行有效監(jiān)督，使其不偏離法律所指明的方向，保證所有記錄資料的客觀、有效，維護正常的經(jīng)濟發(fā)展秩序，為社會建設保駕護航。從現(xiàn)階段國家審計的內容來看，“3+1+2”是國家審計的主要模式，3表示財政審計、金融審計、企業(yè)審計，1表示經(jīng)濟責任審計，2表示資源環(huán)境審計、外交審計，這是我國國家審計的六大基本組成板塊。從某種意義上講，正因為我國國家審計涉及到上述六大方面的內容，才能夠有效增強國家審計的監(jiān)督功能，為國家治理提供有力保障，助推經(jīng)濟發(fā)展。

（二）獨立性

在國家政策制定的過程中，政府職能部門起到了主導性作用，與此同時，政府部門又參與到政策的執(zhí)行、監(jiān)督與效果評價過程中，多重性身份的存在，導致無法保證監(jiān)督結果的客觀、公正。獨立性與權威性是國家審計的生命，這是國家、人民與法律賦予國家審計的神圣使命?！稇椃ā返诰攀粭l明確規(guī)定：審計機構直接受國務院總理的領導，以法律法規(guī)為依據(jù)行使權利，任何政府部門、社會團體、個人不得對審計活動進行干預。獨立性是審計活動有效開展的先決條件，可以規(guī)避自己制定政策并檢驗政策現(xiàn)象的發(fā)生，以保證審計結果的真實有效、客觀公正。唯有如此，才能如實反映出宏觀經(jīng)濟政策在運行過程中存在的問題與矛盾，為有關部門的工作提供有力依據(jù)，幫助他們在第一時間內發(fā)現(xiàn)錯誤并找到問題產(chǎn)生的根源，增強管理的實效性，有效規(guī)避政策風險。

（三）專業(yè)性

國家審計是國家政治制度中不可分割的一部分，在國家治理過程中發(fā)揮著監(jiān)督與控制作用，是一項兼具專業(yè)性與政策性的工作。作為監(jiān)督部門，審計機關絕不能等同于其他管理部門中所附帶的監(jiān)督機構，在履行職責過程中，既要對國家各方面的政策制度、法律條款了如指掌，在法律所允許的范圍內靈活運用審計方法，又要掌握足夠的財務知識，還要廣泛涉獵多行業(yè)知識，保證審計質量，避免濫用審計權力。同時，國家審計要充分把握具體審計目標，合理選擇最恰當?shù)膶徲嫿M織方式，不受產(chǎn)業(yè)、地域的局限，全面而系統(tǒng)地實施審計活動，以此增強國家審計在經(jīng)濟活動中的免疫功能。

二、國家審計在促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變中的主要作用

國家審計在促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變中的作用主要包括以下四個方面：

（一）充分利用政策評價審計為經(jīng)濟發(fā)展方式轉變提供保證

為了對經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變提供有力保障，國家相繼頒布了許多配套政策及規(guī)范性文件，審計機構則負責對所有制度措施的制定、執(zhí)行、效果進行監(jiān)督，找出政策層面潛藏的種種問題，出具客觀公正的評價結果，并及時反饋給有關部門，使各部門在最短的時間內找出調整對策，為經(jīng)濟發(fā)展提供正確引導。審計機構要給予政策實施過程足夠的關注，對公共資金的使用情況進行控制，隨時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行時產(chǎn)生的新矛盾，感知經(jīng)濟轉型過程中的薄弱環(huán)節(jié)與風險，將經(jīng)濟損失降至最低。

（二）充分利用經(jīng)濟責任審計規(guī)范政府機構運行

對各種腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的根源進行分析，最主要的原因就是政府部門掌握了過多的權力。經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，對政府履行職能提出了新的要求，要牢固樹立服務意識，為經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量。國家審計的獨立性、權威性不容置疑，審計機構在行使權力過程中，所有政府部門與單位都不得進行干預與阻撓。盡管反腐工作已深入人心，但腐敗現(xiàn)象屢禁不止，已成為經(jīng)濟發(fā)展道路上的重要羈絆，這就需要發(fā)揮出國家審計的提示功能，通過權力制衡使政府權力運行步入規(guī)范化軌道。

（三）合理利用民生審計確保人民利益得到維護

在社會發(fā)展道路上，民生工程占據(jù)了極其重要的分量，民生審計的有效實施可以確保公共資金的使用效益，改善群眾生活水平，使普通民眾共享到經(jīng)濟發(fā)展的成果。審計機構要做好民生審計，對服務“三農”、文教衛(wèi)生、社會福利等重點內容進行監(jiān)督，客觀公正地反映出制度層面出現(xiàn)的問題，準確把握群眾利益能否得到保障，使公共資金得到合理使用，切實保障群眾利益，使教育、衛(wèi)生、福利等各方面政策體制趨于完善。

（四）合理利用資源環(huán)境審計促進社會可持續(xù)發(fā)展

當可持續(xù)發(fā)展得到越來越多人的肯定，保護資源、維護生態(tài)平衡就成為頭等重要的內容。資源審計的最終落腳點在于增強人們節(jié)約資源的意識。伴隨著社會發(fā)展、文明進步，人們不再將目光僅僅投向經(jīng)濟發(fā)展，對資源與環(huán)境保護提出了較高的要求，資源環(huán)境審計的重要性日益彰顯，這不僅可以促進綠色發(fā)展理念的落實，使子孫后代的利益得以維護，還能為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

三、國家審計視閾下推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的路徑

（一）發(fā)揮國家審計的重要評價作用，保證經(jīng)濟發(fā)展方式轉變方向的正確性

為了促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)中求進，在相當長一段時期內，我國以積極的財政政策為主線，貨幣政策相對而言比較寬松。這些政策在實施過程中存在哪些具體問題與矛盾，能否促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，這就需要發(fā)揮出國家審計的重要評價作用，主要表現(xiàn)在兩方面：一是國家審計對前期各項政策的執(zhí)行情況進行綜合評價，通過評價結果對制度進行積極調整，并及時出臺最新政策；二是國家審計要密切關注各項制度的執(zhí)行情況，進行綜合而系統(tǒng)的評定，以判斷所有政策制度是否保持一致性，把握每個因素的變化情況積極進行政策調整。審計機關要加大跟蹤力度，杜絕不執(zhí)行、不落實政策現(xiàn)象的發(fā)生，善于發(fā)現(xiàn)政策制度中存在的不合時宜、相互矛盾、制約經(jīng)濟發(fā)展的內容，并提出可行性建議，實現(xiàn)政策制度的清理與完善。

（二）充分落實績效審計，確保發(fā)展方式的可持續(xù)性

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，合理利用資源、維護生態(tài)平衡引起了社會各界的廣泛關注，怎樣走好可持續(xù)發(fā)展道路引起了人們的深思，國家審計面臨的嚴峻挑戰(zhàn)，筆者認為，可以從以下幾方面著手：

1.實施績效審計。不僅要檢驗財政財務收支的真實性，將其控制在法律所允許的范圍之內，更要重視資金使用效益，增強政府職能部門的服務意識，及時構建起行之有效的績效考核體制。

2.實施資源環(huán)境審計，充分發(fā)揮國家審計在環(huán)保建設過程中的預警作用，使各項環(huán)保政策得以落實，找到經(jīng)濟發(fā)展與保護環(huán)境的制衡點，減輕生態(tài)環(huán)境承載的負荷。

3.通過實施環(huán)保資金項目審計，對環(huán)保建設資金的征收及分配利用情況、環(huán)保項目的運營情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)資源浪費、挪用資金等現(xiàn)象，提升環(huán)保資金的利用效益。

（三）增強審計監(jiān)督，確保經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整

國家審計要在經(jīng)濟建設過程中有效發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，為經(jīng)濟結構調整提供保障，就要遵循與時俱進的原則，以發(fā)展的目光來看待審計工作，制定出科學合理、符合實際的審計計劃，使各項審計成果得到有效運用，將審計優(yōu)勢發(fā)揮到極致，助推經(jīng)濟與社會發(fā)展。

1.審計部門要行使職能，以科學思想來指導審計工作，以國家法律的行為準繩，服務經(jīng)濟發(fā)展大局，這是國家賦予審計機構的使命，也是一項重要的政治責任。在經(jīng)濟發(fā)展方式轉變過程中，社會各個領域都在發(fā)生著重大變革。黨和國家適時出臺了多項經(jīng)濟新政策，要對制度措施的執(zhí)行情況進行適時跟蹤，勇于發(fā)現(xiàn)政策落實過程中出現(xiàn)和潛藏的問題，對未來的發(fā)展情況進行科學預測，將客觀、公正、無誤的審計結果反饋給相關部門，及時調整修訂政策，使我國經(jīng)濟機制趨于完善。

2.審計機構要勇于揭露各種違法違規(guī)行為，從戰(zhàn)略性高度找出體制建設中存在的欠缺，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的漏洞，本著立足于實際情況、嚴格管理的原則，對審計情況進行總結并給出處理意見。

3.制定審計計劃，提升審計效率，獲得高質量的審計結果。在制定審計計劃過程中，要努力在六大板塊的審計內容間建立起密切聯(lián)系，提高資源利用率，增強資源整合。同時，要著眼于國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略計劃，把握不同時期的經(jīng)濟發(fā)展重點工作，努力使各方面的審計內容建立起密切聯(lián)系，要樹立全局觀，從整體上提升審計質量，增強審計工作的實效性。

4.科學合理地梳理與歸納審計結果。從政策層面上進行分析，深入挖掘問題產(chǎn)生的根源，為政策調整提供參考。首先，要使審計成果與經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變保持一致，始終以經(jīng)濟結構調整為中心，對各項政策、制度的貫徹執(zhí)行情況進行匯總，使機制體制得以健全。其次，要努力提高審計質量，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要從方針政策、制度措施、運行環(huán)境、管理體制等不同的視角剖析問題，從根源上解決問題。最后，要增強審計的時效性，使整改效果得到有效保證。審計機構的工作要有超前意識，不斷尋求方式方法上的突破，以規(guī)范化的管理促進問責制的建立。

四、結語

總之，在深入探索國家審計在促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式中的作用基礎上，合理地運用國家治理理論，充分發(fā)揮國家審計的促進作用，不斷地探索推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的具體路徑，將會為審計工作實踐提供指導或借鑒，也會更好地促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。

（作者系西安財經(jīng)學院計劃財務處助理研究員，經(jīng)濟學博士）