王志堅(jiān)

摘要：生產(chǎn)制造型企業(yè)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，可能直接參與到項(xiàng)目建設(shè)和工程施工中去，但相關(guān)前置限制條件不能置之不理，需要引起企業(yè)的高度重視。本文擬對筆者所處安防行業(yè)中涉及工程和施工項(xiàng)目的生產(chǎn)制造企業(yè)在會計(jì)核算上存在的主要前提和條件作一些淺顯的探討。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；工程項(xiàng)目；核算；前提；條件

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造企業(yè)面對國內(nèi)外復(fù)雜市場競爭環(huán)境和企業(yè)自身現(xiàn)狀，可能直接參與項(xiàng)目建設(shè)和工程施工，成為其擴(kuò)展業(yè)務(wù)的重要途徑。但生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程和施工項(xiàng)目存在一定的準(zhǔn)入限制和條件，這些也是工程項(xiàng)目會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)。

一、取得相應(yīng)的資質(zhì)證書是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目和會計(jì)核算工作的前提

企業(yè)從事一些有限制或準(zhǔn)入條件的經(jīng)營活動，必須達(dá)到一定條件，取得一定前至資格，通常稱為資質(zhì)證書。企業(yè)資質(zhì)證書實(shí)際上就是企業(yè)有能力完成一項(xiàng)工程的證明書。以筆者所在的安防行業(yè)為例，如生產(chǎn)制造企業(yè)涉及安全技術(shù)防范工程設(shè)計(jì)和施工方面的工程項(xiàng)目，應(yīng)取得由中國安全防范產(chǎn)品行業(yè)協(xié)會（以下稱中安協(xié)）頒發(fā)的《安防工程企業(yè)資質(zhì)證書》。生產(chǎn)制造企業(yè)需按中安協(xié)頒布的安防工程企業(yè)資質(zhì)評價體系文件，根據(jù)自身?xiàng)l件申請一至三級不等的資質(zhì)評定。

如果生產(chǎn)制造企業(yè)想要參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)工程和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)集成工程的招投標(biāo)，在2015年以前，此類招標(biāo)中大多要求取得相應(yīng)等級的《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)證書》（以下簡稱《集成資質(zhì)證書》）。政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)凡涉及信息系統(tǒng)集成方面的工程招標(biāo)均是按信息產(chǎn)業(yè)部頒布的《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)管理辦法（試行）》中“第四條 凡從事計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的單位，必須經(jīng)過資質(zhì)認(rèn)證并取得《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)證書》?！薄ⅰ暗谖鍡l 凡需要建設(shè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的單位，應(yīng)選擇具有相應(yīng)等級《資質(zhì)證書》的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成單位來承建計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)?！?015年以來，企業(yè)向中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會（注①）按《信息系統(tǒng)集成及服務(wù)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法（暫行）》的要求申請資質(zhì)認(rèn)證并取得不同等級《集成資質(zhì)證書》，仍然是信息系統(tǒng)建設(shè)單位在選擇承建商時的重要依據(jù)，或者說系統(tǒng)集成企業(yè)承攬信息系統(tǒng)工程特別是重大信息系統(tǒng)工程的必要條件之一。

除以上兩個資質(zhì)證書之外，安防行業(yè)中的生產(chǎn)制造企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展壯大，涉足相關(guān)建筑安裝工程，還需要按住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》中的要求及等級標(biāo)準(zhǔn)取得相應(yīng)等級的《建筑智能化工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)證書》。

只有具備相應(yīng)的資質(zhì)，生產(chǎn)制造企業(yè)才能在相關(guān)行業(yè)拓展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算工作才能得以進(jìn)行后繼操作，也能促使企業(yè)按照等級標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營、技術(shù)和管理能力。

二、會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)

生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程施工和安裝項(xiàng)目因?yàn)榕c傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造過程不同，具有其生產(chǎn)活動及經(jīng)營方式的特殊性，因此與這些工程施工和安裝相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》（以下簡稱建造合同準(zhǔn)則）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。

建造合同準(zhǔn)則不但明確了各項(xiàng)建造合同的會計(jì)核算對象，合同分立和合并的原則，合同收入、成本的內(nèi)容，合同披露，更主要的是由于建造合同的開工日期與完工日期可能分屬于不同的會計(jì)年度，建造合同準(zhǔn)則在如何規(guī)范計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用，將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個會計(jì)年度，及時反映各年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況上，都一一列出了確認(rèn)原則。因此，一般情況下，生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會計(jì)核算不能等到合同工程完工時才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過程中，根據(jù)本準(zhǔn)則的確認(rèn)原則判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)按合同成本能否收回分別進(jìn)行處理。

另外，在實(shí)際核算的操作過程中，一些公司對系統(tǒng)集成項(xiàng)目收入并沒有按百分比法確認(rèn)收入，而是按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定一次性確認(rèn)收入，即在服務(wù)已經(jīng)提供，已將外購商品、軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制，并且系統(tǒng)安裝調(diào)試完畢已投入試運(yùn)行或取得購貨方的初驗(yàn)報(bào)告，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。兩種核算方法都是企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況按會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)” 的原則即“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行賬務(wù)

處理。

三、完善的財(cái)務(wù)控制制度是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算的必要條件

對工程項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)管是財(cái)務(wù)部門在工作貫穿了生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目的始末，從項(xiàng)目的前期起動，參與標(biāo)書的制定，資金的預(yù)算和撥付，項(xiàng)目成本的監(jiān)控，到項(xiàng)目完工的驗(yàn)收和審計(jì)，財(cái)務(wù)的監(jiān)管幾乎觸及到工程項(xiàng)目的全過程。生產(chǎn)制造企業(yè)參與工程項(xiàng)目時，制作標(biāo)書質(zhì)量的高低，成本控制目標(biāo)能否完成，項(xiàng)目最終能不能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，都是財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容。因此，完善的財(cái)務(wù)管理、成本監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)控制等制度是工程項(xiàng)目會計(jì)核算得以準(zhǔn)確、高效完成的必要條件。

四、人才引進(jìn)、培養(yǎng)是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會計(jì)核算工作的重要條件

生產(chǎn)制造企業(yè)為自身的持續(xù)發(fā)展，不但需要招聘、儲備、培養(yǎng)工程項(xiàng)目方面技術(shù)人才，也需要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才。仍以信息系統(tǒng)集成資質(zhì)為例，生產(chǎn)制造企業(yè)為到達(dá)資質(zhì)評審要求，按中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會2015年6月發(fā)布的《信息系統(tǒng)集成資質(zhì)等級評定條件（暫行）》規(guī)定，除了在綜合條件、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績、技術(shù)等方面的要求外，而且還需在管理能力上也達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，其中條款對企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做出了具體規(guī)定。申請一級資質(zhì)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列高級職稱，申請二級資質(zhì)，應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列中級及以上職稱，申請三、四級資質(zhì)，應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列初級及以上職稱。可見，高素質(zhì)復(fù)合型的會計(jì)專業(yè)人才是工程項(xiàng)目達(dá)到一定數(shù)量、規(guī)模的生產(chǎn)制造企業(yè)在會計(jì)核算工作中的重要條件和有力保障。

五、生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算除以上所述的主要限制和條件外，還有諸如對現(xiàn)場施工和安全管理的條件和要求，對企業(yè)質(zhì)量管理體系的條件和要求，對項(xiàng)目經(jīng)理的條件和要求等等，都會對生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算產(chǎn)生一定的影響

盡管當(dāng)前一些涉及工程項(xiàng)目的生產(chǎn)制造企業(yè)缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，對項(xiàng)目核算所具備的前提和條件重視不足，但隨著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，涉及的工程項(xiàng)目越來越多，必然會促使其在項(xiàng)目管理上積累越來越豐富的經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目核算管理上也逐于完善，對項(xiàng)目核算所需要的前提和條件將會有更充分的認(rèn)識。

注釋：

①2014年前對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)由信息產(chǎn)業(yè)部進(jìn)行認(rèn)定管理，2015年交由中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會組織認(rèn)定和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南及附錄》.

[2]中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會.《信息系統(tǒng)集成及服務(wù)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法（暫行）》.

[3]中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會.《信息系統(tǒng)集成資質(zhì)等級評定條件（暫行）》.

[4]陳黎.淺論系統(tǒng)集成類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（7）：96-98.

（作者單位：深圳市佳信捷技術(shù)股份有限公司）