孫芳

[提要] 本文從財務(wù)報表分析相關(guān)概述入手，著重分析常用的財務(wù)報表分析方法及其局限性，探析財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用重點，并提出財務(wù)報表分析應(yīng)用策略，以優(yōu)化財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；企業(yè)；應(yīng)用；策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年7月3日

現(xiàn)代企業(yè)制度下，財務(wù)報表分析對企業(yè)發(fā)展有著重要作用。但是，財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用有著一定的局限，導(dǎo)致財務(wù)報表分析的準確性不夠。在這種情況下，完善財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)成為現(xiàn)階段企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)管理有著深刻的現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)報表分析相關(guān)概述

（一）財務(wù)報表分析的內(nèi)涵。財務(wù)報表能夠直接反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，主要由企業(yè)資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、會計報表、利潤表等組成。財務(wù)報表分析就是對企業(yè)所整理的財務(wù)報表進行專業(yè)分析，進而了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)財務(wù)報表制定下一階段的發(fā)展計劃。

（二）財務(wù)報表分析的對象和目的。財務(wù)報表分析主要是由企業(yè)內(nèi)部管理人員操作的，分析對象主要指企業(yè)財務(wù)部門提供的財務(wù)報表中的相關(guān)財務(wù)指標和財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)的審計報告和報表附注。而在企業(yè)中運用財務(wù)報表分析的目的是使企業(yè)管理人員了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，讓企業(yè)管理人員在財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)上制定下一階段的發(fā)展計劃和企業(yè)發(fā)展決策。

二、常用財務(wù)報表分析方法

（一）比率分析法。比率分析法主要對比財務(wù)報表中的項目金額，進而得出具有邏輯關(guān)系和實際意義的財務(wù)比率，通過財務(wù)比率來顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量。比率分析是最常見也是最重要的財務(wù)報表分析方法，企業(yè)的大多數(shù)財務(wù)指標都是在財務(wù)報表分析方法下得到的。比率分析法具有動態(tài)性的特點，能夠反映出企業(yè)的動態(tài)發(fā)展趨勢，實用性較強。并且，比率分析法的計算較簡單，企業(yè)能夠運用分析結(jié)果進行綜合性評價。

（二）比較分析法。比較分析法主要在分析并比較財務(wù)報表中不同數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的規(guī)律，并找出兩者差別的方法。比較分析法可以比較相對數(shù)，主要目的是揭示財務(wù)指標之間的差距，并為財務(wù)數(shù)據(jù)分析指明方向。并且比較分析法，可以將當前指標與實際利潤相比較，也可以將實際利潤與前一段時間的利潤相比較，進而了解企業(yè)在本段時間的發(fā)展動態(tài)和未來發(fā)展趨勢。而比較分析法主要包括縱向比較和橫向比較這兩種方法，縱向比較主要指企業(yè)對本年度以及上年度的成績進行縱向比較。橫向比較主要指對前后兩個時期的財務(wù)報告進行同項目比較。

（三）趨勢分析法。趨勢分析法主要用于研究企業(yè)的發(fā)展趨勢，通過將兩個或兩個以上實際的財務(wù)報表中的相同項目進行比較，分析企業(yè)的變動方向及原因，進而揭示企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展趨勢。趨勢分析的重點在于同一項目在不同時期的變動狀況，而這種變動狀況在財務(wù)報表中能夠直接體現(xiàn)出來，對這一變動狀況進行分析能夠找出企業(yè)的發(fā)展變化和經(jīng)營過程中存在的問題，進而幫助企業(yè)改進發(fā)展問題，為企業(yè)指明正確的發(fā)展方向。

（四）項目和結(jié)構(gòu)分析法。首先，項目分析法主要指根據(jù)項目的不同對企業(yè)的資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量等進行分析，了解企業(yè)項目其他現(xiàn)金流量情況和盈利情況，并找出企業(yè)項目建設(shè)與發(fā)展存在的問題；其次，結(jié)構(gòu)分析法主要是分析項目的總體結(jié)構(gòu)關(guān)系和項目，在企業(yè)中的地位，揭示項目的變化發(fā)展趨勢。

三、財務(wù)報表分析在企業(yè)應(yīng)用中的局限性

首先，財務(wù)報表自身存在著一定的局限性，財務(wù)報表中的利潤項目和負債項目都是根據(jù)歷史成本計價的，缺乏與現(xiàn)實的關(guān)聯(lián)性，忽視了物價水平的變動，難以反映企業(yè)負債和企業(yè)資產(chǎn)的實際價值。并且，財務(wù)報表以貨幣為單位進行計量，無法顯示企業(yè)中非貨幣形式的財務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)管理者在制定決策的時候忽視了企業(yè)的非貨幣形式的資產(chǎn)，不利于企業(yè)資產(chǎn)的合理分配；其次，財務(wù)報表分析方法和分析指標存在著一定的局限性，我國的財務(wù)報表分析方法還不夠完善，與發(fā)達國家的差距較大，財務(wù)報表分析的可靠性和準確性有待提升。另外，我國財務(wù)報表的分析指標還不夠完善，只是對企業(yè)中主要的財務(wù)項目進行分析，沒有對全部的財務(wù)項目進行分析。

四、財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用重點

（一）企業(yè)業(yè)務(wù)和業(yè)績分析。業(yè)績和業(yè)務(wù)分析是企業(yè)財務(wù)報表分析的重要內(nèi)容，業(yè)績主要指企業(yè)在經(jīng)營期間所獲得的經(jīng)濟效益，體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)運營水平、企業(yè)的盈利能力和企業(yè)的發(fā)展能力方面。而對企業(yè)的業(yè)績和業(yè)務(wù)進行分析，能夠充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，找到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展不足的原因，并充分挖掘企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的潛力，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績提升。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)深入了解企業(yè)的發(fā)展模式，將企業(yè)的發(fā)展模式與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合，總結(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展總體框架，了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，運用專業(yè)財務(wù)分析的方法，了解業(yè)務(wù)背景、評估業(yè)務(wù)風(fēng)險等。

（二）競爭現(xiàn)狀和發(fā)展前景分析。激烈的競爭已經(jīng)成為現(xiàn)階段市場經(jīng)濟發(fā)展的主要特征，企業(yè)在市場中的競爭地位不僅體現(xiàn)企業(yè)的競爭能力和發(fā)展實力，而且也是企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依據(jù)。因此，企業(yè)管理人員需要根據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的競爭現(xiàn)狀，了解企業(yè)在市場中的競爭地位，找到企業(yè)競爭不足的原因，并努力提高企業(yè)的競爭力。另外，企業(yè)管理人員需要根據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息來分析企業(yè)的發(fā)展前景，預(yù)測未來發(fā)展趨勢，及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，為企業(yè)指明健康的發(fā)展方向。

（三）現(xiàn)金流量分析。企業(yè)的現(xiàn)金流量主要指企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出和流入的情況?，F(xiàn)金流出和流入會為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量所涉及的項目和現(xiàn)金使用方式，不斷優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金使用過程中存在的不足，提升企業(yè)資金的使用效率。例如，資金不足的企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析企業(yè)之間不足的原因，積極采取資金保護措施，減少企業(yè)開支，盡量削減庫存。

（四）商業(yè)風(fēng)險和會計政策分析。企業(yè)在交易的過程中必定會面臨一定的商業(yè)風(fēng)險，而商業(yè)風(fēng)險主要包括企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行分析，并制定商業(yè)風(fēng)險的預(yù)防措施，預(yù)測商業(yè)風(fēng)險的發(fā)生幾率，盡量降低商業(yè)風(fēng)險的危害。另外，企業(yè)在制定跨級政策的時候，由于財務(wù)信息的限制，很容易出現(xiàn)會計政策不科學(xué)的現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在分析財務(wù)報表的過程中，全面了解企業(yè)的財務(wù)信息，在全面可靠的財務(wù)信息的基礎(chǔ)上制定會計政策，增強會計政策的科學(xué)性。

五、財務(wù)報表在企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）完善企業(yè)會計工作。完善的會計工作是進行財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)積極完善會計工作，不斷提高會計工作質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)加強會計人員的學(xué)習(xí)，提高會計人員的思想認識，組織會計人員學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識和會計工作的規(guī)章制度，讓會計人員嚴格按照會計規(guī)章制度進行操作，避免會計工作中的實務(wù)操作失誤；其次，企業(yè)應(yīng)嚴格管理會計工作，積極執(zhí)行會計核算辦法，按照企業(yè)規(guī)定進行會計核算，避免會計核算的隨意性；再次，企業(yè)應(yīng)對照財務(wù)報表，嚴格檢查財務(wù)報表中存在的問題，并及時改正財務(wù)報表問題，避免因財務(wù)信息不準確而影響財務(wù)報表分析；最后，企業(yè)應(yīng)運用科學(xué)的財務(wù)報表分析方法，積極引進先進的信息技術(shù)進行財務(wù)分析，在減少人工計算的基礎(chǔ)上，提高財務(wù)報表分析的準確性。

（二）建立財務(wù)分析標準。這是企業(yè)財務(wù)報表分析和財務(wù)評價的主要依據(jù)，只有具備合理的財務(wù)分析標準才能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的財務(wù)分析標準。因此，企業(yè)的財務(wù)報表分析應(yīng)積極建立財務(wù)分析標準，對企業(yè)財務(wù)所設(shè)計的項目制定相應(yīng)的評價標準和分析標準。為此，企業(yè)應(yīng)注重財務(wù)報表分析的生產(chǎn)要素標準，對企業(yè)生產(chǎn)中各要素所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)制定一定的標準，用于分析企業(yè)的生產(chǎn)狀況。另外，企業(yè)應(yīng)制定資產(chǎn)運營分析標準、可持續(xù)發(fā)展分析標準和企業(yè)償債能力分析標準，從而對企業(yè)各方面財務(wù)進行科學(xué)分析，得出可靠的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，以便于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。

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