魏云霞

【摘 要】本文通過對“營改增”計稅方式、施工成本變化的研究，分析了“營改增”對公路工程造價控制的影響，以提高企業(yè)自身管理水平。最后提出了“營改增”費改革后對公路工程造價的建議，以供相關(guān)部門參考。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革；造價；影響

1 “營改增”后造價的變化

因為營業(yè)稅是公路建設(shè)工程長期以來稅金計算，所以，在“營改增”的實施后，也一定會對公路造價計價和施工企業(yè)成本管理帶來新的挑戰(zhàn)。

1.1 “營改增”后工程投資造價變化

除稅測算時選取了三個具有代表性的公路工程概算項目進行測算，“營改增”后，通過測算結(jié)果表明，由于減少了實際繳納稅金，所以，公路工程項目整體造價水平有小幅度下降的情況出現(xiàn)。2%-3.2%是獨立橋梁項目總造價下降，1.5%是高速公路項目總造價下降情況。其中占比較大的就是橋梁工程中材料和機械，材料以可對17%的鋼材和水泥抵扣為主，約3%—4%的下降情況。路面工程中占比較大的是材料和機械，材料以可有17%的水泥和3%的地材抵扣為主，約有1.5%—3%的下降情況，交叉工程下降約1.5%—2%，隧道工程下降約1%，路基工程和臨時工程中占比較大的為人工費，有較小的下降幅度，個別項目有小幅上漲的情況出現(xiàn)。由于各自可抵扣比例不同所以出現(xiàn)的下降幅度的主要原因也不同，人工費項目占比較高，抵扣較少，造價下降幅度?。徽急容^高且材料費中可抵扣較高的項目是材料和機械費，所以造價下降幅度大。

1.2 “營改增”后施工成本變化

為了對施工企業(yè)實際成本變化情況進一步了解，我們對五家有代表性的公路施工企業(yè)進行了調(diào)研，調(diào)研結(jié)果顯示，“營改增”后將有所下降的是公路工程項目施工成本，但在短期內(nèi)，公路工程項目施工成本由于多種因素的影響不僅沒有下降，反而有所上升，其中大、中型橋梁項目工程造價約有2%的增加情況，公路項目工程造價約有4.8%的增加。

通過多方調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)短期內(nèi)增加造價的主要原因有：1）增加人工成本。公路建設(shè)成本中人工費在實施“營改增”后，繳納增值稅應(yīng)按11%稅率，較之前按3%稅率繳納營業(yè)稅來說有所增加。對勞務(wù)分包采用，由于勞務(wù)分包單位一般為小規(guī)模納稅人，按3%稅率對增值稅繳納，只能抵扣3%，因此，增加施工成本。2）不充分的增值稅進項稅額抵扣。一是施工企業(yè)過去營業(yè)稅的繳納，對票據(jù)要求較低，材料供應(yīng)商對增值稅專用發(fā)票的自覺性沒有主動的提供；二是由于公路有著較多的工程點、線長、穿山越嶺，所以部分材料供應(yīng)商尤其是砂石等地方性材料廠商所處地較偏遠，所以對增值稅專用發(fā)票難以取得。即使能夠?qū)υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具，但地材3%的增值稅率也比施工企業(yè)應(yīng)繳納的11%的增值稅遠遠低。3）部分項目管理有不規(guī)范行為存在著。不規(guī)范行為影響施工企業(yè)成本，在“營改增”后進一步加劇。一是不及時的計量，比例低的計量。支付工程款拖欠，有時會有幾個月甚至更長時間的延遲，往往支付的比例也只有80%—90%，使施工企業(yè)的資金成本增大；二是不規(guī)范的供材管理，甲方向乙方直接提供材料，有時對增值稅專用發(fā)票不提供，從而使得施工企業(yè)無法進行抵扣；三是在“營改增”后，施工企業(yè)過去一些不規(guī)范行為，如違法分包等被迫規(guī)范，也將使施工企業(yè)管理成本增加。

2 “營改增”對公路工程造價控制的影響

從營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍、對象上看，二者十分接近，直接造成了重復(fù)納稅，在稅制改革后，重復(fù)的部分被取消，這是“營改增”對工程造價產(chǎn)生影響的主要原因。按其影響范圍，可以分為宏觀影響和微觀影響。

宏觀影響方面，包括材料造價、人工造價、建安造價等，在“營改增”模式下，不同造價內(nèi)容均帶有一定的動態(tài)性特征。但可以確定的是所有的工程相關(guān)企業(yè)均會受到影響，“營改增”的推行表面上看會使大部分企業(yè)的經(jīng)濟效益提升，但實際上并非如此，首先增值稅的多少取決于相關(guān)工作的成本，如果成本較低，經(jīng)營所得較多，利潤很大，則增值稅的數(shù)額也會較高，即便實現(xiàn)“營改增”，稅務(wù)負擔(dān)也還是很重，如果企業(yè)的利潤不大，營業(yè)稅的總額也較小，則稅金總額也很小，那么企業(yè)的實際稅務(wù)負擔(dān)就較輕，這種動態(tài)變化的特征意味著“營改增”在宏觀上雖然明顯的造成企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的增加或者減少，但企業(yè)不會因為“營改增”長期受益或者受損。

微觀影響方面，以公路工程建安造價為例，在成本不變的情況下，增值部分受到工期長短等影響會有明顯不同，如果增值部分較少，稅金也會相對較少，反之則會較多，為求實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)往往需要尋求工期長短、材料成本、人工費用等成本和利潤之間的最佳結(jié)合點，以實現(xiàn)利潤最大化，這使工程造價控制更加嚴密、科學(xué)。又比如人工造價，通常來說，施工人員的工作效率變化不大，是相對固定的，少數(shù)人員的個體變化對于工程總體的影響也十分有限，如果施工方增加了工人數(shù)目，使效率得到明顯提升，則成本降低，工期縮短，增值部分增多，需繳納較多的增值稅，反之如果企業(yè)將工人的效率降低，工期延長，成本會增加，增值稅部分得以減少，為求實現(xiàn)利潤的最大化，企業(yè)也會通過細致的計算了解最佳效率、工期和利潤，更合理的控制工程造價。

3 “營改增”稅費改革后對公路工程造價的建議

3.1 營造良好環(huán)境，加強相關(guān)政策的扶持

在公路建設(shè)行業(yè)已對“營改增”政策正式實施。公路施工企業(yè)建設(shè)成本因為短期內(nèi)有所上升的實際情況，所以建議實施“營改增”初期，在“營改增”對公路工程造價計價要求滿足的條件下，使現(xiàn)有的工程造價總體水平保持不變，這樣既能緩沖公路建設(shè)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，同時也能使得相關(guān)企業(yè)對管理加強，從而來盡快適應(yīng)稅費改革。

3.2 加強監(jiān)督管理，完善相關(guān)管理制度

為了使“營改增”稅費改革得以適應(yīng)，從而使公路行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展得以保證，針對公路造價行業(yè)不規(guī)范行為的存在，建議對公路造價行業(yè)監(jiān)督管理加強。一是對施工合同管理進一步加強，予以糾正建設(shè)過程中顯失公平的合同條款；二是將工程計量支付制度建設(shè)加強，對計量支付的有關(guān)要求加以明確，如支付期限，支付比例等，處罰拖欠工程款行為；三是將分包管理制度完善，讓合理的分包合法化，將違法轉(zhuǎn)分包行為禁止；四是建設(shè)誠信體系，將建設(shè)、施工、設(shè)計、監(jiān)理等單位在誠信體系中納入，使不規(guī)范建設(shè)行為單位的信用度降低，并計入不良行為檔案。

3.3 將崗位職責(zé)強化，使企業(yè)自身管理水平提高

企業(yè)應(yīng)對合理科學(xué)的施工方案編制，同時還要嚴格組織實施，使崗位職責(zé)完善，并且將項目經(jīng)濟責(zé)任制推行，進一步將施工現(xiàn)場材料管理加強，施工現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)督要嚴格，并且也要嚴格現(xiàn)場施工進度管理，最大化合理利用資金，從而使資金壓力減輕。同時施工企業(yè)應(yīng)著眼于稅務(wù)管理加強，使稅負壓力減輕，內(nèi)部應(yīng)對專門稅務(wù)管理部門設(shè)置，并對具有專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較高的管理人員加以配備，對國家的各項稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)貫徹加大，統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理企業(yè)的納稅行為，使進項稅額的取得提高并有效利用，進而使企業(yè)稅負壓力減輕。

4 結(jié)語

為了使“營改增”帶來的影響得以更好適應(yīng)，建議對良好環(huán)境進行營造，并且對相關(guān)政策的扶持加強，加強監(jiān)督管理，進一步完善相關(guān)管理制度，并且提高企業(yè)自身管理水平，從而在“營改增”后促進公路工程建設(shè)行業(yè)繼續(xù)科學(xué)健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：田吉捷]