朱晨+孫家靖+劉盼+孫嬌

摘 要：研發(fā)投入是我國上市公司重視的項目之一，對研發(fā)投入影響因素的研究一直是國內(nèi)外研究重點。而且，高新技術(shù)日漸普及，消費者們對產(chǎn)品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經(jīng)濟具有很大的不確定性。研發(fā)投入影響因素的研究對公司的長期穩(wěn)定的發(fā)展尤為重要。但由于影響研發(fā)投入的因素很多，因此，對研發(fā)投入影響因素的研究一直是學(xué)者們研究的重點。

關(guān)鍵詞：研發(fā)投入；開發(fā)成本；會計準(zhǔn)則

1 研發(fā)活動的定義

（1）研發(fā)活動的定義

根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則》和我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“研究”，是指為了預(yù)期獲得的新的科學(xué)和技術(shù)知識而做的創(chuàng)造性和系統(tǒng)的調(diào)查，“開發(fā)”是指：在商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究階段最后的成果用來設(shè)計新的或大幅改善的材料，設(shè)備，產(chǎn)品，流程，系統(tǒng)或服務(wù)。其他意義上它把面集中情況做了排除：①對公司原有的產(chǎn)品或者生產(chǎn)工序進行修改。②市場研究或者市場測試活動。

根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則，“研究”是為了發(fā)現(xiàn)新知識相關(guān)的探索和調(diào)查，這些調(diào)查可以用于新知識的開發(fā)、新的生產(chǎn)、新的工序；“開發(fā)”是指為了新產(chǎn)品或者更新改善公司自己的產(chǎn)品，將研究階段的發(fā)現(xiàn)或者知識轉(zhuǎn)變成有用的方案來設(shè)計新的產(chǎn)品，無論是用于外銷還是自用。它不包括固定時間對產(chǎn)品、生產(chǎn)線、制作工序所做的一些改變，即使在所有的改變中從另一方面進行了改進，也不包括市場研究或者市場測試活動。

2 研發(fā)活動的范圍

在國際會計準(zhǔn)則中列出了很多研發(fā)定義段中包括及不包括研發(fā)活動。例如，屬于研究活動的例子有：①目的在于獲得新的知識的研究；②產(chǎn)品工序方案的研究；③改進的或者新的產(chǎn)品工序方案的設(shè)計以及制定。屬于開發(fā)活動的例子有：①對新的產(chǎn)品或者工序的評價；②樣品的設(shè)計和測試；③設(shè)計新技術(shù)的工具。既不是研究又不是開發(fā)的例子有：①商品生產(chǎn)處于早期的設(shè)備工程的安裝；②商品生產(chǎn)過程中質(zhì)量控制；③商品生產(chǎn)過程中的故障維修；④為提高現(xiàn)有商品的質(zhì)量和檔次而做出的一些努力；⑤改變季節(jié)性的對產(chǎn)品所做的設(shè)計；⑥工具、模具的日常設(shè)計；⑦包括設(shè)計在內(nèi)的，與設(shè)備的建造和安裝相關(guān)的活動。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則指出，分別有十項屬于和不屬于研發(fā)活動的項目，可是和國際會計準(zhǔn)則相比較不同之處是，美國的項目沒有將研發(fā)的投入進行一一說明，僅僅就是粗略的籠統(tǒng)的規(guī)定。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則中說明了屬于研發(fā)活動的項目：目的是獲得新知識在實驗室進行的研究活動；提出或者設(shè)計新的產(chǎn)品或者工序；為發(fā)明新產(chǎn)品或者新的工序而做的測試；對生產(chǎn)工序的或產(chǎn)品地方案設(shè)計方面的修改；設(shè)計餅子額測試新產(chǎn)品工序的原型和模型；對產(chǎn)品的改進設(shè)計，使其在經(jīng)濟上更能符合商品生產(chǎn)活動；取得、開發(fā)或者改進企業(yè)用于銷售的活動。不屬于研究與開發(fā)活動的項目：營業(yè)性生產(chǎn)的前期活動；生產(chǎn)活動中的質(zhì)量控制；對生產(chǎn)中故障的解決處理；通過擴充等手段對產(chǎn)品進行改造使其符合顧客需要的活動；產(chǎn)品在季節(jié)性的改變；工具的設(shè)計；有關(guān)申請、出售和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的活動；取得、開發(fā)、改進企業(yè)銷售程序的活動。

在美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則委員會都規(guī)定不適用于石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費用，不過適用于這些行業(yè)的其他費用。

在很多條款上各國準(zhǔn)則規(guī)定略有不同，比如根據(jù)合同為他進行研發(fā)的活動。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：如果該合同條款的是與該研發(fā)活動相關(guān)的風(fēng)險將會轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么風(fēng)險的接收方才能核算費用；如果該合同條款是與該研發(fā)活動相關(guān)的風(fēng)險不會轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么從事方也要核算費用。并且國際會計準(zhǔn)則中還規(guī)定不會將研發(fā)活動的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的兩個原因，美國會計準(zhǔn)則還規(guī)定了合同條款那些具體能被償還的間接費用也不適用。

3 研發(fā)費用的組成

國際會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用的組成做了界定，所有的可以直接分類到研發(fā)活動的費用，或者可以在合理的基礎(chǔ)上分配這些費用都屬于研發(fā)費用。研發(fā)費用包括：①從事研發(fā)人員的薪酬和其他相關(guān)人員的費用；②在研發(fā)活動中消耗的材料及相關(guān)費用；③在研發(fā)活動中使用的不動產(chǎn)的折舊；④在研發(fā)活動中的間接費用；⑤其他費用。此外，銷售費用不在研發(fā)費用中。

我國國家統(tǒng)計局等部門也都對企業(yè)從事研發(fā)活動的支出范圍做了界定解釋。國家統(tǒng)計局的界定解釋是：科技活動分為三類分別為科學(xué)研究與試驗發(fā)展、科學(xué)研究與試驗發(fā)展成果的應(yīng)用及相關(guān)的科技服務(wù)。其中科學(xué)研究與試驗發(fā)展的經(jīng)費支出包括科學(xué)研究與試驗發(fā)展經(jīng)費的內(nèi)部和外部支出這兩部分。內(nèi)部支出包括兩個部分，即日常支出和基本建設(shè)支出；勞務(wù)費和其他日常支出又包括在日常支出中。換句話說，企業(yè)的內(nèi)部支出可以知道企業(yè)的科學(xué)研究與實驗發(fā)展的內(nèi)部支出包括勞務(wù)費、基本建設(shè)費和其他日常支出這三部分。國家統(tǒng)計局對經(jīng)費支出的界定解釋采用的是收付實現(xiàn)制原則。

財務(wù)部和國家稅務(wù)總局的界定解釋為：企業(yè)從事研發(fā)活動所產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)費支出范圍包括企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的費用。這個解釋表明財政部和國家稅務(wù)總局采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。

對于研究支出，基礎(chǔ)研究是為了獲取新的知識和技術(shù)，它只是對以后研發(fā)進行儲備，未來有很大的不確定性，因此計入研發(fā)費用。應(yīng)用型研究項目開發(fā)有高風(fēng)險，具有很大的不確定因素并且也不能被解決，所以這些研發(fā)的支出都要計入費用。

對于研發(fā)人員的工資福利，肯定是要分別計入基礎(chǔ)性研究支出費用和應(yīng)用型研究支出。對于一些輔助性的人員工資可以根據(jù)相應(yīng)的性質(zhì)分別計入制造費用或者是管理費用?？傊?，研發(fā)費用的范圍包括研發(fā)活動能夠的實施費、材料費、人工費以及相關(guān)間接費用。

4 結(jié)語

總而言之，研發(fā)投入是我國上市公司重視的項目之一，對研發(fā)投入影響因素的研究一直是國內(nèi)外研究重點。而且，高新技術(shù)日漸普及，消費者們對產(chǎn)品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經(jīng)濟具有很大的不確定性。研發(fā)投入影響因素的研究對公司的長期穩(wěn)定的發(fā)展尤為重要。但由于影響研發(fā)投入的因素很多，因此，對研發(fā)投入影響因素的研究一直是學(xué)者們研究的重點。

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作者簡介

朱晨（1993-），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級研究生。