鄒艷玲，郭 爽，史宇涵

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱150028）

環(huán)保稅征管對(duì)黑龍江省供給側(cè)改革影響的SWOT分析

鄒艷玲，郭 爽，史宇涵

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱150028）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平提高，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。中國(guó)將于2018年1月出臺(tái)第一部環(huán)境保護(hù)稅法。環(huán)保稅的開(kāi)征有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，通過(guò)SWOT分析法全面分析環(huán)保稅征管對(duì)黑龍江省供給側(cè)改革的影響，從而得出環(huán)保稅與供給側(cè)改革是相互推進(jìn)的關(guān)系，可以共同促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)良好發(fā)展的新常態(tài)。

環(huán)境保護(hù)稅；供給側(cè)改革；SWOT分析

引言

2016年12月25日召開(kāi)的十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)了環(huán)保稅，這是十八屆三中全會(huì)和修改后的立法對(duì)稅收法定有明確要求之后，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的第一部單行稅法。在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十二次會(huì)議上，習(xí)近平主席強(qiáng)調(diào)，供給側(cè)改革的根本目的是提高社會(huì)生產(chǎn)力水平，落實(shí)好以人民為中心的發(fā)展思想。針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快而帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日趨加重，環(huán)保稅將在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮著重要角色作用。

一、環(huán)境稅征管的重要意義

（一）有利于改進(jìn)企業(yè)綜合治理的排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)制度的征收主體、范圍不明確，存在許多缺陷。費(fèi)改稅加大了企業(yè)污染排放監(jiān)管力度，對(duì)企業(yè)排放的各類污染物設(shè)置了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，保障污染治理資金的足額征收。環(huán)保稅中也對(duì)一些排污量低于環(huán)保稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)等實(shí)行稅收優(yōu)惠，靈活運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)對(duì)自身進(jìn)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，減少排放，保護(hù)環(huán)境。

（二）有利于完善稅收體系

環(huán)保稅是中國(guó)第一部在環(huán)境保護(hù)方面出臺(tái)的稅種，有利于完善稅收體系，稅種由18個(gè)增為19個(gè)。稅收的強(qiáng)制性為開(kāi)展環(huán)保工作提供了良好的制度環(huán)境和有力保障。環(huán)保稅的征管必將有利于環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（三）體現(xiàn)了市場(chǎng)公平原則

公平原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則，如果不建立專門(mén)的環(huán)保稅進(jìn)行征收，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，實(shí)質(zhì)上是由他人出資來(lái)彌補(bǔ)個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中所形成的外部成本，這顯然不公平。通過(guò)對(duì)污染環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)保稅，使這些企業(yè)的外部成本內(nèi)在化、利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)減輕那些符合環(huán)保稅排放標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，

從而更好體現(xiàn)市場(chǎng)公平原則，有利于各類企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、黑龍江省供給側(cè)改革面臨的難點(diǎn)

（一）黑龍江省工業(yè)供給側(cè)改革面臨的難點(diǎn)

以煤炭、石油資源為主的黑龍江省工業(yè)供給側(cè)改革面臨著許多困難。2012年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩，煤炭市場(chǎng)需求萎縮、煤價(jià)下跌，再加上煤炭進(jìn)口量增加，煤炭庫(kù)存量增加，致使黑龍江省煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷，多數(shù)煤炭企業(yè)嚴(yán)重虧損，企業(yè)生存艱難，欠薪問(wèn)題嚴(yán)重。

為落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”中的去產(chǎn)能任務(wù)，“十三五”期間，黑龍江省擬用3—5年時(shí)間退出煤礦44處、退出產(chǎn)能2567萬(wàn)噸。由于黑龍江省煤炭從業(yè)人員人數(shù)眾多，煤炭行業(yè)職工的安置問(wèn)題將異常艱難。

（二）黑龍江省農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革面臨的難點(diǎn)

黑龍江省位于全球三大黑土地帶，糧食產(chǎn)量連續(xù)多年居全國(guó)首位。黑龍江省擁有哈爾濱哈達(dá)果菜批發(fā)市場(chǎng)、齊齊哈爾農(nóng)副產(chǎn)品中心市場(chǎng)等11家主要農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)。連鎖經(jīng)營(yíng)通常由大型農(nóng)業(yè)企業(yè)或大型連鎖超市來(lái)實(shí)現(xiàn)，但黑龍江省缺乏農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)大型企業(yè)，且存在規(guī)模效應(yīng)不顯著、多數(shù)連鎖企業(yè)尚未創(chuàng)立自有品牌、經(jīng)營(yíng)特色不突出等問(wèn)題。互聯(lián)網(wǎng)方面，電商規(guī)模明顯偏低，農(nóng)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化低，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷模式單一，物流能力體系落后。

黑龍江省綠色有機(jī)食品國(guó)家級(jí)基地面積占全國(guó)50%，但綠色食品企業(yè)與綠色食品消費(fèi)市場(chǎng)間信息不對(duì)稱，品種多、數(shù)量大、銷售量低，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

三、環(huán)保稅征管對(duì)黑龍江省供給側(cè)改革影響的SWOT分析

（一）內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)

1.稅收自身的強(qiáng)制性保障

強(qiáng)制性是稅收三大特性之一，它保障了稅收法律的執(zhí)行。在供給側(cè)改革過(guò)程中，通過(guò)稅法的強(qiáng)制性征收迫使企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式進(jìn)行升級(jí)改造，這一改造過(guò)程會(huì)隨環(huán)保稅征收持續(xù)進(jìn)行，直到企業(yè)達(dá)到合理穩(wěn)定并且綠色高效的生產(chǎn)模式。

2.企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求

環(huán)保稅中列示了稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定，這些優(yōu)惠政策可以有效激勵(lì)排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，以獲得少排放、少繳稅的理想結(jié)果。同時(shí)，產(chǎn)品提檔升級(jí)提高了企業(yè)在相關(guān)領(lǐng)域的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)發(fā)展達(dá)到新高度。

3.企業(yè)向低能綠色化發(fā)展的社會(huì)要求

黑龍江省供給側(cè)改革目標(biāo)之一是全面推進(jìn)污染防治。這與環(huán)保稅的作用效果不謀而合，二者相互促進(jìn)。環(huán)保稅對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢料和噪聲等應(yīng)稅污染物的納稅征收作出了詳細(xì)規(guī)定，隨著稅制及征收體制的不斷完善，環(huán)保稅對(duì)于供給側(cè)改革和企業(yè)自身發(fā)展的促進(jìn)效果將不斷顯現(xiàn)。

（二）內(nèi)部劣勢(shì)

1.企業(yè)技術(shù)更新的障礙

對(duì)于很多高污染、高耗能企業(yè)，治理技術(shù)薄弱和資金支持不足是阻礙其升級(jí)改造的主要原因。高污染企業(yè)大部分是產(chǎn)能落后的企業(yè)，其自身發(fā)展維系困難，很難有閑余資金進(jìn)行污染治理技術(shù)的研發(fā)和學(xué)習(xí)。企業(yè)升級(jí)改造困難、經(jīng)營(yíng)效益差阻礙環(huán)保稅征收及供給側(cè)改革推進(jìn)。

2.“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)下的企業(yè)逃、避稅行為

中國(guó)環(huán)保稅目前還未正式實(shí)施，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)諸多問(wèn)題，諸如納稅監(jiān)管難度大、稅收監(jiān)管人員能力不夠、污染物排放量難以監(jiān)測(cè)等。納稅人利用稅法存在的漏洞可以在一定程度上規(guī)避或逃避納稅義務(wù)，如偷排污染物、虛報(bào)應(yīng)納稅額等，此類違法行為不僅損害了國(guó)家利益，也不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞，違背了環(huán)保稅征收的初衷。

3.新增稅收帶來(lái)的企業(yè)負(fù)擔(dān)

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)的重要因素，環(huán)保稅的出臺(tái)會(huì)給污染物排放量大的企業(yè)帶來(lái)額外的資金支出。稅收負(fù)擔(dān)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效益差，給發(fā)展前景不樂(lè)觀的企業(yè)帶來(lái)更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大必然會(huì)引起企業(yè)對(duì)政策的反感，不利于環(huán)保稅的繼續(xù)推行。

（三）外部機(jī)會(huì)

1.政策支持：供給側(cè)改革

政府不斷推出政策，尋求從供給側(cè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新方式，這些政策也給環(huán)保稅的出臺(tái)提供了機(jī)遇，支持和保障著環(huán)保稅的施行。供給側(cè)改革是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下的長(zhǎng)遠(yuǎn)政策方針，通過(guò)供給側(cè)改革各項(xiàng)政策輔助，環(huán)保稅可以更好推動(dòng)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于建設(shè)綠色生產(chǎn)環(huán)境。

2.戰(zhàn)略支持：一帶一路

一帶一路是中國(guó)提出的倡議，它將充分依靠中國(guó)與有關(guān)國(guó)家既有的雙多邊機(jī)制，借助既有的、行之有效的區(qū)域合作平臺(tái)，借用古代絲綢之路的歷史符號(hào)，高舉和平發(fā)展的旗幟，積極發(fā)展與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系。一帶一路推進(jìn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇對(duì)于每個(gè)個(gè)體來(lái)說(shuō)都是寶貴的，它能有效促進(jìn)企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，也為環(huán)保稅的實(shí)行提供了機(jī)遇。

3.公眾支持：環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)

隨著生活水平的不斷提高，人民群眾對(duì)于高品質(zhì)生活的追求愈加強(qiáng)烈，大眾的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)。在這種社會(huì)文化大背景下，環(huán)保稅的推出勢(shì)必會(huì)得到大眾的支持，在民意支持的基礎(chǔ)上，環(huán)保稅的施行會(huì)更加順利。

（四）外部威脅1.國(guó)際企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

美國(guó)、歐洲、日本等國(guó)家早早設(shè)立了相關(guān)稅種，如硫稅、碳稅、化石燃料稅等。我國(guó)的環(huán)保稅目前只是對(duì)排污征收，并且還有許多稅收優(yōu)惠政策，這會(huì)使很多外國(guó)企業(yè)為逃避本國(guó)稅負(fù)而進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在某些層面加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)造成沖擊，不利于民族企業(yè)的發(fā)展。

2.納稅監(jiān)管不利

環(huán)保稅作為一個(gè)新推出的稅種，它的相關(guān)規(guī)定還不完善，仍存在諸多爭(zhēng)議，如征管范圍不明確、稅目測(cè)算難度大、應(yīng)納稅額計(jì)算復(fù)雜、監(jiān)管難度大、監(jiān)管人員能力不足等，每個(gè)都會(huì)影響環(huán)保稅的實(shí)行，也給相關(guān)納稅人可乘之機(jī)，以至于利用納稅監(jiān)管過(guò)程中的漏洞，做出偷逃稅款等違法行為。

（五）SWOT分析下的戰(zhàn)略選擇

表1 SWOT分析表

如表1所示，通過(guò)SWOT分析，環(huán)保稅對(duì)黑龍江省供給側(cè)改革的影響有利有弊，綜合來(lái)看，最優(yōu)戰(zhàn)略選擇為機(jī)會(huì)—劣勢(shì)策略（OW）。在一帶一路的戰(zhàn)略支持中，讓企業(yè)可以引進(jìn)外資，掃清技術(shù)障礙，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。公眾的環(huán)保意識(shí)上升，也可以使環(huán)保稅更有力地落實(shí)，防止企業(yè)逃、避稅；企業(yè)綠色生產(chǎn)，也在一定程度上推動(dòng)供給側(cè)改革，二者相輔相成。只有揚(yáng)長(zhǎng)避短，利用機(jī)遇，繞開(kāi)短板，落實(shí)環(huán)保稅，成就綠色稅制，才可充分發(fā)揮環(huán)保稅對(duì)黑龍江省供給側(cè)改革的推進(jìn)作用。

[1]吳健，陳青.環(huán)境保護(hù)稅中國(guó)稅制綠色化的新進(jìn)程[J].環(huán)境保護(hù)，2017，（2）.

[2}任樹(shù)偉，關(guān)夢(mèng)杰.供給側(cè)改革背景下黑龍江省煤炭行業(yè)問(wèn)題及對(duì)策分析[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2016，（10）.

[3]彭建濤，杜俊濤.當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革面臨的問(wèn)題與對(duì)策[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，（9）.

[責(zé)任編輯 張宇霞]

F812.42

A

1673-291X（2017）20-0090-02

2017-03-26

黑龍江省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃一般項(xiàng)目“基于供給側(cè)改革的環(huán)境稅收設(shè)計(jì)研究——以黑龍江省垃圾處理為例”（201610240089）

鄒艷玲（1995-），女，黑龍江訥河人，學(xué)生，從事財(cái)政學(xué)（資產(chǎn)評(píng)估方向）研究。