【摘要】隨著我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷深入，各服務(wù)行業(yè)逐漸完成由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過(guò)渡，而作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，金融服務(wù)業(yè)也在“營(yíng)改增”過(guò)程中受到了相應(yīng)的影響。本文以“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)金融服務(wù)業(yè)的影響為切入點(diǎn)，討論應(yīng)如何采取相關(guān)措施，應(yīng)對(duì)稅制改革過(guò)程中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從而進(jìn)一步促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 金融服務(wù)業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)措施

一、我國(guó)金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景

我國(guó)“營(yíng)改增”首先于2012年1月1日在上海的交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)，并在同年8月，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)8省市。2016年3月22日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，于2016年5月1日起，在我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并新增包括金融服務(wù)業(yè)在內(nèi)的四個(gè)服務(wù)行業(yè)，同時(shí)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中指出金融服務(wù)業(yè)按6%的稅率征收增值稅。至此，增值稅成為我國(guó)第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅也將榮耀謝幕。金融服務(wù)業(yè)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著籌集資金，合理分配資源，穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)，實(shí)施宏觀調(diào)控等重要作用。對(duì)金融行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”就是為了降低金融企業(yè)的整體稅負(fù)，避免重復(fù)征稅所采取的有效舉措。雖然營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者在征收過(guò)程中有很大的不同。增值稅具有的逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣特點(diǎn)，幫助金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中針對(duì)上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，盡可能降低金融企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)金融企業(yè)和金融服務(wù)業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展，從而維持我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)金融服務(wù)業(yè)的積極影響

（一）避免重復(fù)征稅，降低金融企業(yè)整體稅負(fù)

“營(yíng)改增“對(duì)于金融服務(wù)業(yè)產(chǎn)生最明顯的影響就在于，通過(guò)征收增值稅避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)降低金融企業(yè)稅負(fù)的目的。金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、固定資產(chǎn)及商品產(chǎn)生的增值稅不再計(jì)入企業(yè)的成本，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.通過(guò)將成本轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅，減輕了金融企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。但值得注意的是，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，它屬于價(jià)外稅，不得作為費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)表進(jìn)行稅前扣除，因此增加了金融企業(yè)的所得稅支出。

2.增加了金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣機(jī)會(huì)。增值稅是以各類商品及應(yīng)稅服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的主要特點(diǎn)就表現(xiàn)在可以針對(duì)在以前環(huán)節(jié)已經(jīng)征收過(guò)的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣，這就可以在最大程度上避免同一納稅義務(wù)人的重復(fù)增值稅。

（二）增強(qiáng)增值稅抵扣鏈的連接，促進(jìn)金融服務(wù)行業(yè)發(fā)展

通過(guò)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅能夠進(jìn)一步提升各個(gè)企業(yè)之間、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的增值稅抵扣鏈，從而深化金融服務(wù)業(yè)與其他服務(wù)行業(yè)的合作發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)增值稅抵扣的連通。金融企業(yè)在提供各類金融服務(wù)的過(guò)程中，除了依靠其專業(yè)的軟件優(yōu)勢(shì)以外，還必須購(gòu)置一系列的硬件設(shè)備。金融企業(yè)通過(guò)硬件設(shè)備的購(gòu)置與制造業(yè)企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系，形成增值稅抵扣鏈。

2.實(shí)現(xiàn)了與其他服務(wù)業(yè)增值稅抵扣的連通。金融企業(yè)在其自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的會(huì)與其他服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)，例如將審計(jì)事務(wù)、法律事務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，交由會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所、信息科技公司處理。金融企業(yè)在與這些機(jī)構(gòu)、企業(yè)開展業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，在獲得符合要求的增值稅專用發(fā)票后，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而實(shí)現(xiàn)了金融服務(wù)業(yè)與其他服務(wù)業(yè)的抵扣鏈接。

（三）有助于提高金融企業(yè)總體的長(zhǎng)期盈利能力

金融企業(yè)通過(guò)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入扣減當(dāng)期成本費(fèi)用的方法來(lái)核算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此在計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)將稅額營(yíng)業(yè)收入中扣除。例如某金融企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入為X元，在金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入應(yīng)為X/（1+6%）。因此，可以發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”會(huì)在一定程度上削弱金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。

同時(shí)，金融企業(yè)在增值稅征收過(guò)程中可就上一環(huán)節(jié)已繳納的過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，而不再是作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此可以相應(yīng)降低金融企業(yè)的成本費(fèi)用。

因此，如果金融企業(yè)想要在“營(yíng)改增”過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，首先就要充分理解及運(yùn)用增值稅政策，進(jìn)一步加大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣空間，做到成本費(fèi)用中可抵扣的比例最高，使成本費(fèi)用的下降幅度超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的下降幅度，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提高。其次，由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，金融企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣，從而使得金融企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，并在一定程度上增強(qiáng)了金融企業(yè)長(zhǎng)期的盈利能力，同時(shí)也達(dá)到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、“營(yíng)改增”對(duì)金融服務(wù)業(yè)的消極影響

（一）增值稅專用發(fā)票使用存在困難

增值稅征收管理過(guò)程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是增值稅專用發(fā)票的使用管理。增值稅發(fā)票的開具和抵扣有著較為嚴(yán)格的要求，金融服務(wù)業(yè)在改征增值稅后，不可避免的會(huì)產(chǎn)生增值稅發(fā)票的開具和抵扣需求。

1.從增值稅發(fā)票開具的角度來(lái)看。作為增值稅一般納稅人的金融企業(yè)在提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)必須要通過(guò)專業(yè)的稅控設(shè)備和程序向客戶開具符合稅法要求的專用發(fā)票，這就使得金融企業(yè)在“營(yíng)改增”后必須要購(gòu)進(jìn)大量的稅控設(shè)備，同時(shí)還要引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的人員來(lái)完成稅控發(fā)票的開具。這樣在一定程度上增加金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)，也可能造成金融企業(yè)開具的發(fā)票不符合稅法要求，不僅影響金融企業(yè)自身的合法性和信譽(yù)，同時(shí)也會(huì)使得下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，嚴(yán)重影響增值稅抵扣鏈的穩(wěn)定。

2.從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣角度來(lái)看?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，一般納稅人在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)只能針對(duì)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。只有納稅人持有能夠證明上一環(huán)已經(jīng)繳納過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅完稅發(fā)票，才能夠完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。然而，在金融服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)綜合且復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量手續(xù)費(fèi)及傭金、員工工資、場(chǎng)地費(fèi)、招待費(fèi)等成本費(fèi)用，而這些費(fèi)用往往無(wú)法獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)的目的。

（二）增加政府財(cái)政壓力

實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以前，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最主要的兩大稅種，是構(gòu)成我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分。但是隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷深入，在各類服務(wù)業(yè)普遍享受稅改帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，也給政府財(cái)政收入帶來(lái)了一定影響。

1.減少政府財(cái)政收入。李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)，“營(yíng)改增”的目的在于降低企業(yè)的稅負(fù)。金融企業(yè)在改征增值稅后，整體稅負(fù)將會(huì)有所下降，這將會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入總額有所損失。

2.影響中央和地方財(cái)政收入分配。根據(jù)稅收管理及稅款使用權(quán)限的不同，我國(guó)稅法將稅收分為中央稅、地方稅及中央地方共享稅。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，作為地方財(cái)政收入來(lái)源的一部分。而增值稅屬于中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，中央與地方按75%：25%的比例分配使用。“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，必然會(huì)造成地方財(cái)政收入的減少，在一定程度上制約地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）金融稅制改革與金融創(chuàng)新不匹配

金融創(chuàng)新不斷推動(dòng)著金融服務(wù)業(yè)向前發(fā)展。促進(jìn)金融創(chuàng)新，提高稅收效率應(yīng)該是金融稅制的一個(gè)重要功能，但是不論是在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)期還是在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，金融服務(wù)業(yè)的稅收制度都存在一些缺陷。

1.營(yíng)業(yè)稅征收的影響。首先，在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)期，金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于金融服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)缺乏對(duì)新興金融服務(wù)及金融產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，因而無(wú)法有效的從稅收角度促進(jìn)金融創(chuàng)新。其次，在國(guó)際范圍內(nèi)，絕大多數(shù)國(guó)家針對(duì)金融服務(wù)業(yè)都是征收增值稅，這就阻礙了我國(guó)金融服務(wù)業(yè)向國(guó)際發(fā)展的步伐。

2.“營(yíng)改增”過(guò)程中稅收制度建設(shè)不完善。由于金融服務(wù)業(yè)在近些年發(fā)展迅速，創(chuàng)新性的金融機(jī)構(gòu)及金融產(chǎn)品不斷增多，然而在“營(yíng)改增”過(guò)程中，針對(duì)金融創(chuàng)新所設(shè)置的稅收制度卻不能及時(shí)配套?，F(xiàn)行的很多創(chuàng)新性金融服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)、征收管理辦法等在稅收制度中都沒(méi)有明確規(guī)定，這將給金融服務(wù)業(yè)在增值稅的征收管理中帶來(lái)難題，從而也會(huì)影響到金融服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的策略

（一）強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)

從事金融服務(wù)業(yè)的納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃意識(shí)，充分利用“營(yíng)改增”過(guò)程中各種政策變化帶來(lái)的優(yōu)惠，制定科學(xué)的、合法的、有效的稅收籌劃方案。

1.進(jìn)一步完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。為了更深入的享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，金融企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物以及獲取勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能選擇屬于增值稅一般納稅人或者可以根據(jù)相關(guān)稅收法律開具增值稅專業(yè)發(fā)票的供應(yīng)商或上游企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，金融企業(yè)在獲得增值稅專業(yè)發(fā)票后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)相關(guān)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，只有通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票才能作為完稅憑證在次月進(jìn)行稅額抵扣。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減稅目的。首先，金融企業(yè)應(yīng)在稅收制度及政策發(fā)生變化時(shí)，積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解新制度的變化，盡可能使自身滿足享受稅收優(yōu)惠政策的條件。其次，在“營(yíng)改增”之際，要聯(lián)合各類金融企業(yè)，與金融行業(yè)協(xié)會(huì)溝通，進(jìn)一步向稅務(wù)總局申請(qǐng)更加有利的稅收優(yōu)惠政策。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作。依法制定稅收籌劃方案，避免逃稅漏稅，降低稅收籌劃過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范專用發(fā)票的管理及運(yùn)用

增值稅專用發(fā)票是增值稅征收過(guò)程中用于申報(bào)和抵扣的直接憑證，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中都對(duì)增值稅專用發(fā)票的合規(guī)性做出了明確的要求。因此，能否規(guī)范的使用增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅義務(wù)人的整體稅負(fù)及利益有著重要影響。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，金融企業(yè)面臨著大量增值稅發(fā)票的開具及抵扣的工作，這就需要金融企業(yè)從幾個(gè)方面加強(qiáng)發(fā)票的管理：首先，要充分認(rèn)識(shí)到增值稅發(fā)票管理工作的重要性，建立完善的、科學(xué)的發(fā)票管理制度，保證發(fā)票的合規(guī)性，避免給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)損失。其次，配備大量稅控設(shè)備，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的、專業(yè)的培訓(xùn)，確保相關(guān)人員能夠充分理解營(yíng)改增政策，做好發(fā)票管理運(yùn)用工作，迅速準(zhǔn)確地完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）明確稅收收入的劃分及歸屬

我國(guó)各地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，金融服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)模也不一致。金融服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增“試點(diǎn)過(guò)程中，要根據(jù)各地實(shí)際情況不同，適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)和完善增值稅在中央及地方的分配比例，賦予地方應(yīng)享受的稅收權(quán)益。同時(shí)，中央政府也可以通過(guò)增加預(yù)算及完善轉(zhuǎn)移支付制度的方式，彌補(bǔ)各地方政府應(yīng)“營(yíng)改增”而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加速金融稅制的完善

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施過(guò)程中，要進(jìn)一步完善金融稅制的設(shè)置及改革。首先，需要了解創(chuàng)新型的金融服務(wù)內(nèi)涵，結(jié)合新型金融企業(yè)運(yùn)作過(guò)程，建立公平、合理和與時(shí)俱進(jìn)的金融稅制。其次，需要借鑒國(guó)際成熟稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，吸取其他國(guó)家金融稅制中的教訓(xùn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，制定出一套符合國(guó)際慣例，并與國(guó)際稅制相協(xié)調(diào)的金融稅收制度。

五、結(jié)語(yǔ)

伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)在金融服務(wù)業(yè)中不斷推進(jìn)，它幫助金融企業(yè)降低整體稅負(fù)，增強(qiáng)長(zhǎng)期盈利能力，并進(jìn)一步打通各環(huán)節(jié)抵扣鏈，促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展。但是，金融企業(yè)在享受稅改帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，也承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)。如果金融企業(yè)在稅改初期沒(méi)有做好相應(yīng)的準(zhǔn)備措施，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)減稅目的，反而還會(huì)增加企業(yè)壓力。因此，這就要求金融企業(yè)必須要樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要明確稅收收入的劃分并進(jìn)一步加強(qiáng)金融稅制建設(shè)，確?！盃I(yíng)改增”順利進(jìn)行。

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作者簡(jiǎn)介：項(xiàng)陽(yáng)（1989-），女，漢族，安徽合肥人，職稱：助教，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向?yàn)榻鹑诠芾怼?