【摘要】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅間的不合理現(xiàn)象十分突出，這勢(shì)必會(huì)為稅收工作帶來(lái)困境，為改善當(dāng)前嚴(yán)峻境況，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。在我國(guó)稅收制度體系中，重復(fù)征稅問(wèn)題較為嚴(yán)重，這使得增值稅征收的鏈條出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅通常是全額度的征收，無(wú)法抵扣與避免，最終導(dǎo)致原營(yíng)業(yè)稅組織重復(fù)性征稅問(wèn)題的出現(xiàn)。為此，本文針對(duì)“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題展開(kāi)了分析與探究。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題

“營(yíng)改增”的提出，標(biāo)志著我國(guó)稅收制度實(shí)現(xiàn)了全面的改革，其優(yōu)化了整個(gè)稅收系統(tǒng)，制度體系也得到逐步完善，借助制度來(lái)約束與規(guī)范稅收行為，提升整個(gè)稅收行為公平、公正性，能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收服務(wù)質(zhì)量的管控，利于實(shí)現(xiàn)稅收體制的進(jìn)一步建設(shè)?！盃I(yíng)改增”的提出，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系影響甚大，主要涉及到會(huì)計(jì)核算、稅負(fù)、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等多項(xiàng)要素，其對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響是十分大的。為順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，全面踐行國(guó)家新提出的“營(yíng)改增”政策，企業(yè)要發(fā)揮自身作用來(lái)主動(dòng)迎合，深度開(kāi)展納稅與統(tǒng)籌處理，以科學(xué)設(shè)定財(cái)務(wù)運(yùn)行工序與流程，全面開(kāi)展內(nèi)控工作，然后讓企業(yè)獲得政府所給予的“紅利”，這對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、“營(yíng)改增”體制的基本概述與價(jià)值意義

征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，征收的對(duì)象為不動(dòng)資產(chǎn)銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與七項(xiàng)勞務(wù)[1]。而今，伴隨著營(yíng)改增體制全面改革的實(shí)施，可借助比例稅率來(lái)增收一定的稅費(fèi)，增收的主要對(duì)象為第三產(chǎn)業(yè)。增值稅的具體征收對(duì)象主要為：開(kāi)展修理與修配勞務(wù)、加工勞務(wù)，對(duì)進(jìn)口貨物、銷售貨物等的增值稅額予以征收，通?；径惵蕝?shù)值控制在17%，征收的對(duì)象主要為第二產(chǎn)業(yè)。

新時(shí)期，營(yíng)改增的提出，能防止?fàn)I業(yè)稅的重復(fù)征收現(xiàn)象，且市場(chǎng)分工、細(xì)分等工作不會(huì)受到稅制的威脅，同時(shí)，還全面完善與優(yōu)化了二三產(chǎn)業(yè)在增值稅抵扣上的基本鏈條，通過(guò)此項(xiàng)變革，利于實(shí)現(xiàn)二三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。為更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，需要建立相應(yīng)的出口退稅機(jī)制，為勞務(wù)貨物增值稅的實(shí)施提供服務(wù)，利于稅收體系的不斷完善。

二、“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

實(shí)施“營(yíng)改增”，能夠避免發(fā)生營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收、無(wú)法退稅與無(wú)法抵扣等問(wèn)題。借助增值稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)與基本規(guī)則，科學(xué)進(jìn)行征稅與抵扣，以此來(lái)降低企業(yè)在稅收上所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)與壓力。把“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r(jià)外稅”，然后注重進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的相互抵消，進(jìn)而可實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)框架的有效調(diào)整[3]。

（一）所得稅

“營(yíng)改增”前，在營(yíng)業(yè)稅的成本、稅金與收入上出現(xiàn)一系列的變化，會(huì)對(duì)現(xiàn)金核算構(gòu)成威脅，且稅負(fù)變化與現(xiàn)金流變化主要表現(xiàn)為相反狀態(tài)。營(yíng)業(yè)稅背景下，要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的具體情況與收入情況，到稅務(wù)局進(jìn)行報(bào)稅，運(yùn)用此種方式能夠適度增加納稅、繳稅的稅款額度。營(yíng)改增后，能及時(shí)改善原有稅務(wù)系統(tǒng)中所存在的不足，應(yīng)保證全部任務(wù)完成與款項(xiàng)全部到位后才可進(jìn)行納稅，以保證現(xiàn)金流動(dòng)與結(jié)算的規(guī)范性，以達(dá)到降低企業(yè)成本的效果，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益值?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前，企業(yè)成本屬于價(jià)稅的合計(jì)數(shù)，價(jià)稅額度主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額與成本共同組成[4]。營(yíng)改增實(shí)施之后，可依照進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，且抵扣的數(shù)量與發(fā)票數(shù)量存在著密切的關(guān)系。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告

在新稅收機(jī)制環(huán)境下，營(yíng)改增的實(shí)施，會(huì)嚴(yán)重威脅與影響財(cái)務(wù)利潤(rùn)表的編制工作，及時(shí)把應(yīng)交的稅費(fèi)轉(zhuǎn)換成為應(yīng)交的增值稅，同時(shí)對(duì)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行科學(xué)性的核算，此類要素出現(xiàn)波動(dòng)，會(huì)讓資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生波動(dòng)與變化，會(huì)從本質(zhì)上影響企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”提出后，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作構(gòu)成威脅，且營(yíng)業(yè)稅中沒(méi)有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額這兩項(xiàng)，在收入處理上，應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際賬目運(yùn)行情況出發(fā)，合理列支企業(yè)在各方面的成本?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，入賬與入賬的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則與操作方式等發(fā)生轉(zhuǎn)變，若這幾項(xiàng)發(fā)生變化，繳稅量也會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。以建筑企業(yè)為例，材料費(fèi)用就逐步下降。木材增值稅為13.0%，不含稅的成本降低11.5%；鋼筋、水泥的增值稅為17.0%，不含稅的成本降低14.5%。

（四）發(fā)票管理

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，在發(fā)票管理方面也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施，僅要求服務(wù)業(yè)開(kāi)具相關(guān)的稅務(wù)發(fā)票，待到營(yíng)改增后，即會(huì)產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。從發(fā)票的管理角度出發(fā)，構(gòu)建更為完善的發(fā)票管理制度，借助該項(xiàng)管理制度來(lái)約束企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的行為。實(shí)施“音改增”后，增值稅專用發(fā)票時(shí)常會(huì)被購(gòu)買方用在稅款抵扣方面，為保證增值稅發(fā)票應(yīng)用的規(guī)范性，要嚴(yán)格管控發(fā)票質(zhì)量，對(duì)專用發(fā)票的印章等予以核對(duì)。增值稅發(fā)票在管理時(shí)的對(duì)象主要為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。其中，一般納稅人攜有兩種發(fā)票類型，分別為專用發(fā)票與普通發(fā)票，這兩種發(fā)票在使用范圍上存在差異；小規(guī)模納稅人應(yīng)用普通發(fā)票，實(shí)施發(fā)票管理時(shí)和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施時(shí)的方式具有一致性。通常情況下，普通發(fā)票的具體限額十分低，限額只有10萬(wàn)元，建筑行業(yè)的普通發(fā)票要比服務(wù)業(yè)發(fā)票額度低。

三、“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算優(yōu)化措施

（一）注重納稅統(tǒng)籌

營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人在繳稅費(fèi)率上比較低，運(yùn)用一些手段來(lái)挖掘出客戶，進(jìn)而對(duì)稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由于增值稅稅后與流通情況密切相關(guān)，納稅者可通過(guò)流通法來(lái)實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。例如，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可運(yùn)用增設(shè)流通環(huán)節(jié)的方式，以從中獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，將增值稅進(jìn)行抵扣，最終會(huì)降低稅務(wù)的成本額度。為實(shí)現(xiàn)納稅的規(guī)范性與科學(xué)性，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)技能，繼而更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題。

（二）優(yōu)化賬務(wù)處理工序

為保證企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的科學(xué)性與健康性，企業(yè)應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部掌握處理的重要性，及時(shí)對(duì)賬務(wù)處理工序進(jìn)行優(yōu)化與設(shè)計(jì)，對(duì)傳統(tǒng)不科學(xué)的稅務(wù)計(jì)算方法、稅務(wù)申報(bào)方式等進(jìn)行改善與優(yōu)化，結(jié)合企業(yè)所處位置，對(duì)具體的稅改情況實(shí)施業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與降低稅收額度的目的，進(jìn)而從中獲取足夠多的稅務(wù)資源，能防止稅收不科學(xué)、不規(guī)范、不公平情況的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”象征著稅務(wù)的全面改革，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具體重要價(jià)值意義，也能為會(huì)計(jì)核算提供條件，對(duì)企業(yè)的蓬勃發(fā)展意義深遠(yuǎn)。新時(shí)期，伴隨著“營(yíng)改增”的不斷提出，應(yīng)正確對(duì)待“營(yíng)改增”問(wèn)題，把控好最新?tīng)I(yíng)改增政策的相關(guān)要點(diǎn)，及時(shí)做好會(huì)計(jì)核算職責(zé)的有效分配，能保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的健康性與有序性。

參考文獻(xiàn)

[1]高小蘭.探析“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題[J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，26：148-149.

[2]鄭立瓊.“營(yíng)改增”背景下無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探微[J].商，2016，17：171.

[3]李正巍.“營(yíng)改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016，08：179.

[4]李敏.“營(yíng)改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，05：40-42.

作者簡(jiǎn)介：梁小玉（1983-），女，廣西人，本科，畢業(yè)專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事工作：財(cái)務(wù)。