摘 要：納稅籌劃是企業(yè)蓬勃發(fā)展不可或缺的一部分，能夠使企業(yè)避免不必要的稅負，降低成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。經(jīng)營者應(yīng)當盡早認識到其重要性，此對中國經(jīng)濟建設(shè)與社會發(fā)展起到重要作用。本文首先闡述了企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的必要性、重要性及現(xiàn)實意義，其次針對納稅籌劃的方法展開分析與研究，確定了特定企業(yè)在特定時期適合使用的籌劃方法，然后分析我國中小企業(yè)普遍存在的納稅籌劃誤區(qū)，并對此提出了企業(yè)防范的方法。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；降低成本；利潤最大化；納稅誤區(qū)；偷稅漏稅

一、所得稅納稅籌劃的概述

1.所得稅納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃即納稅人符合國家所得稅法律及稅收法規(guī)前提下通過稅收對生產(chǎn)，管理，投資，經(jīng)營的第一規(guī)劃設(shè)計會計和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，按照納稅政策引導，稅收計劃的優(yōu)化，選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。合理利用稅法中的規(guī)定與優(yōu)惠政策，從而達到減少稅負的目的。

2.所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義

隨著改革開放不斷深化，企業(yè)的自主性越來越強，業(yè)務(wù)流程日益增多。如何在不違反法律的條件下，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟行為，充分合理利用稅收優(yōu)惠政策和減免政策，實現(xiàn)合理的稅收，這在企業(yè)的運行中起重要作用的影響，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

更重要的是納稅籌劃可增加國家的稅收收入，有利于實現(xiàn)國家的經(jīng)濟發(fā)展政策，使經(jīng)濟效益與社會效益達到有機結(jié)合，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。微觀來說納稅籌劃通過現(xiàn)實有效的方法降低稅負，使得適當?shù)臏p輕了各中小企業(yè)的稅收負擔，有利于那些經(jīng)營發(fā)展比較困難，流動資金不足的企業(yè)長遠發(fā)展。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.選擇納稅地點

企業(yè)所在地的不同直接影響企業(yè)納稅稅基，所得稅稅法一般偏向經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)如西北地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策較多。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》（國發(fā)[2014]33號）文件的有關(guān)規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按15%的稅率征收。在選擇企業(yè)的經(jīng)濟構(gòu)成與納稅人類型時，也應(yīng)盡量偏向成為稅負較低的納稅人類型。所以在設(shè)立企業(yè)之前應(yīng)先充分了解各個地區(qū)與各種納稅人類型的稅收優(yōu)惠與政策，做好稅務(wù)籌劃工作。

2.達到減稅企業(yè)類型標準

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。若有企業(yè)在此標準的邊緣，則可以盡量進行納稅籌劃或提前計劃。那些擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)應(yīng)當了解符合怎樣的規(guī)定與條件才能夠成為高新技術(shù)企業(yè)，盡量往那些條件上靠攏，這樣就可以享受高新技術(shù)企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠了。所以企業(yè)一定要及時關(guān)注企業(yè)所得稅的稅法變動，對于新增或更改的稅法規(guī)定要了如指掌，這樣才能做出符合國家法律規(guī)定的合理合法的稅收籌劃，有時只是需要企業(yè)稍作更改與調(diào)整或者做出提前規(guī)劃即可使企業(yè)從無法享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)變?yōu)槌Ｄ晗硎軆?yōu)惠的企業(yè)，降低了企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)能夠穩(wěn)健地一直走下去，這充分說明了稅收籌劃的重要性與必要性。

3.恰當選擇固定資產(chǎn)折舊方法

若處在優(yōu)惠政策期的企業(yè)，任何費用的增加都會使所享受的優(yōu)惠減少，應(yīng)盡量購買固定資產(chǎn)，并把相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)原值，待優(yōu)惠期結(jié)束后在非優(yōu)惠期計提折舊，即可使以后年度的納稅所得額為抵扣折舊后的數(shù)額，減輕了企業(yè)的稅收負擔。若企業(yè)購買的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)或者技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快則應(yīng)盡量使用加速折舊法計提折舊，使企業(yè)納稅所得稅低一些。另外，融資租賃固定資產(chǎn)現(xiàn)如今被各個企業(yè)采用，此方法可迅速獲得所需資產(chǎn)，使企業(yè)能夠正常運營。重要的是固定資產(chǎn)可計提折舊，并且支付的租金利息也可按規(guī)定在稅前扣除，如此減少了納稅基數(shù)，繼而削減應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)所得稅稅負減少。

4.納稅期遞延法

納稅人延期繳納稅收可起到節(jié)稅的作用，因遞延納稅可使資金充分得到利用，用于資金周轉(zhuǎn)，或生產(chǎn)經(jīng)營，而不是過早的繳納稅款，使資金不能實行它應(yīng)有的職能。而且由于通貨膨脹的影響，貨幣的將來值要比現(xiàn)值低，即貨幣貶值，所以若延期繳納所得稅雖然繳納的數(shù)目相同，但實際上繳納的價值要比即時繳納低。而同理，若在通貨膨脹時期，企業(yè)應(yīng)盡量采用加速折舊法，折舊費用逐年遞減，則抵減額也是逐年遞減，而所得稅會逐年上升，而考慮到現(xiàn)金的貨幣時間價值，所得稅額后期數(shù)額大比前期數(shù)額大更有利。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的誤區(qū)

1.常見誤區(qū)

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的混淆

很多企業(yè)是按照權(quán)責發(fā)生制進行收入的確認。有時企業(yè)會誤以為收到對方貨款之后即可以確認收入，進行納稅申報，其實是錯誤的，應(yīng)該在確認收入時就應(yīng)該申報納稅。所以會出現(xiàn)納稅期不符等情況，即企業(yè)收入已確認但卻遲遲不繳。此種行為可能會使企業(yè)產(chǎn)生非主觀意識的罰款或稅收滯納金支出，與納稅籌劃的目的相悖。所以企業(yè)在前期應(yīng)確認本企業(yè)權(quán)責發(fā)生制制度，權(quán)責發(fā)生制制度應(yīng)注意收入確認即納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

（2）屬于偷稅漏稅的行為

如今有很多企業(yè)并不清楚有哪些行為屬于偷漏稅行為，因此很多企業(yè)都是因為無知而被罰款或者被稅務(wù)局處罰，這樣的行為和納稅籌劃的目的背道而馳。營業(yè)收入的多少會直接影響企業(yè)繳納所得稅的多少，收入越大則利潤就越大，繳納的所得稅就越大，所以有些企業(yè)為了避稅而隱瞞收入，收入不入賬等方法偷漏稅。還有企業(yè)以別的科目掛賬，或跨年掛賬，以此達到不法目的。而有的企業(yè)更是將經(jīng)營收入或資本寄存或寄放在其他金融機構(gòu)或其他企業(yè)，以少繳或不繳企業(yè)所得稅。這樣做可以延遲繳納稅款，還可以降低應(yīng)納稅所得額。但是這種行為屬于違規(guī)，偷稅的做法，是不可取的，這與企業(yè)的初衷是相違背的，這種行為具有極大的危害，得不償失。

2.企業(yè)的防范方法

企業(yè)應(yīng)當加強管理和監(jiān)督，提高稽查力度和稽查覆蓋面，對于不符合會計政策或稅收政策的會計處理和賬務(wù)處理要及時糾正和修改，特別是要對與繳納企業(yè)所得稅有直接聯(lián)系的收入和利潤方面的賬務(wù)進行嚴肅監(jiān)督與審查。企業(yè)定期管理和監(jiān)督的方法可以相互制約，以免出現(xiàn)任何人為差錯使企業(yè)遭受不必要的損失。

公司企業(yè)也要進行自律，內(nèi)部財務(wù)人員應(yīng)遵守法律法規(guī)，以實事求是為原則，企業(yè)發(fā)生的成本費用與收入應(yīng)按實際發(fā)生的真實情況為原則做賬，會計人員做賬的原始憑證應(yīng)真實可靠并且充分，這樣才使企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時有理有據(jù)，不會違反法律的規(guī)定造成偷漏稅的行為。

企業(yè)也必須建立健全企業(yè)財務(wù)與稅收的企業(yè)規(guī)定，加強納稅審查，強化日常管理，做到相互制約和協(xié)調(diào)，避免有個人主觀不良意愿的產(chǎn)生并造成嚴重后果。只有這樣才能使企業(yè)良性發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)利潤最大化。才能起到企業(yè)稅收籌劃的真實與切實目的。

四、結(jié)論

在競爭日趨激烈的今天，企業(yè)都希望能永續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，如何降低成本，降低企業(yè)的稅收負擔是頭等的目標。基于這個目標，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的青睞，其籌劃本身成本低，又可使企業(yè)減輕不必要的稅負，長年累月下來此行為大可影響到一個企業(yè)是否能夠良好的持續(xù)經(jīng)營下去。所得稅的納稅籌劃將會成為一種長期趨勢，在今后各個中小企業(yè)中得到廣泛的采納。

參考文獻：

[1]王延明.所得稅會計與納稅籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2014.132-134.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2014.320-324.

[3]盧吉強.國際商務(wù)財會[J].關(guān)于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考，2014.72.

[4]蘇喆.新企業(yè)所得稅法與納稅籌劃[M].北京：北方經(jīng)貿(mào)出版社，2013.56-57.

[5]歐春香.稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用[J].今日科苑，2013.23-24.

[6]曹民主.淺談如何進行企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].當代經(jīng)濟，2012.36.

[7]王化成，劉俊彥.財務(wù)管理學[M].北京：中國人民大學出版社，2013.28.

[8]劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012.129-132、292.

作者簡介：王依然（1993.03- ），女，會計學，碩士研究生，西安財經(jīng)學院