宋英華

[摘要]現(xiàn)代服務業(yè)是推動經(jīng)濟發(fā)展的主要動力，大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的關鍵。在“營改增”之前，現(xiàn)代服務業(yè)普遍存在重復繳納營業(yè)稅的問題，這一問題增加了企業(yè)的運營成本，阻礙著企業(yè)發(fā)展。“營改增”政策的出臺，有效地解決了這一問題。簡要說明現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的意義，分析“營改增”政策對現(xiàn)代服務業(yè)的影響，探討相應的應對措施，以促進現(xiàn)代服務業(yè)更快更好發(fā)展。

[關鍵詞]營改增；現(xiàn)代服務業(yè)；稅收負擔

[中圖分類號]F41242

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）06-0147-02

一、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的意義

（一）現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代服務業(yè)是指在現(xiàn)代化進程中主要依托信息技術、現(xiàn)代管理理念、現(xiàn)代經(jīng)營方式和現(xiàn)代組織形式等而發(fā)展起來的面向社會的具有高科技知識與技術密集的服務業(yè)。它既包括新興服務業(yè)，也包括對傳統(tǒng)服務業(yè)的技術改革和升級。它主要包括金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、中介服務業(yè)、信息服務業(yè)、管理咨詢業(yè)、科研和綜合技術服務業(yè)、會議展覽、國際商務、旅游業(yè)、教育培訓、醫(yī)療服務和社會服務等行業(yè)。

近年來，各國的現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展，其發(fā)展水平的高低逐漸成為衡量各個國家經(jīng)濟實力的標準。我國也十分重視現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，采取了很多措施促進其發(fā)展，“營改增”給我國現(xiàn)代服務業(yè)減輕了稅負。近兩年由于供給側(cè)改革帶來第三產(chǎn)業(yè)占比上升，目前已經(jīng)超過了50%，但與歐美等發(fā)達國家第三產(chǎn)業(yè)比重占70%以上相比，中國第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟總量中的份額仍然較低，第三產(chǎn)業(yè)具有很大的提升潛力。

（二）“營改增”政策的實施

“營改增”顧名思義就是以往繳納營業(yè)稅的企業(yè)改繳增值稅，這項稅制改革對我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型具有重要意義。2012年1月，“營改增”政策首先在上海試點，之后擴展到北京、天津和寧波、廈門、深圳等地。自2016年5月1日起，我國“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，至此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改為征收增值稅。

（三）現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的意義

“營改增”政策對我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展有著重要影響，過去現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)繳納營業(yè)稅，企業(yè)經(jīng)營成本過高、重復納稅等情況阻礙著現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的發(fā)展。“營改增”政策的實施，能夠消除營業(yè)稅導致的重復征稅現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)減輕了現(xiàn)代服務業(yè)的稅收負擔，為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供了機遇和空間。同時，相比于營業(yè)稅，增值稅能夠更好地促進行業(yè)發(fā)展中的專業(yè)化細分與升級換代，從而提升第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

（一）“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的有利影響

1 有利于減輕企業(yè)稅收負擔。一方面，在傳統(tǒng)的服務業(yè)中，由于其業(yè)務模式、業(yè)務內(nèi)容等原因，重復納稅的問題并不明顯，但隨著現(xiàn)代服務業(yè)的不斷發(fā)展，業(yè)務模式和業(yè)務內(nèi)容逐漸向多元化發(fā)展，重復納稅的問題逐漸凸顯出來?，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)在向其他企業(yè)或消費者提供業(yè)務服務時，其上游企業(yè)的營業(yè)稅或增值稅得不到相應的抵消，從而引起重復納稅，這一情況加重了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)稅收負擔，不利于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的發(fā)展。而通過營業(yè)稅改征增值稅，上游企業(yè)的增值稅可以抵扣進項稅，避免了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)重復征稅問題。另一方面， “營改增”之后，部分企業(yè)的稅率看上去是上升了，但增值稅可以抵扣進項稅，加上避免了重復征稅，總體上企業(yè)的稅收負擔是減輕的，對于小規(guī)模納稅人來說3%的低稅率直接減輕了企業(yè)的稅收負擔。

2 有利于促進企業(yè)健全會計核算制度?！盃I改增”之前企業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的計算比較簡單，營業(yè)稅= 營業(yè)收入×稅率，用這個公式就能算出稅額了。而增值稅的計算就相對繁瑣一些，增值稅= 銷項稅額- 進項稅額，首先企業(yè)要計算出銷項稅額，其次要進行進項稅額的計算和扣除。增值稅的進項稅額扣除很嚴格：一是凡是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進項稅額一律不得進行抵扣；二是納稅人資料不齊全的，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是虛開的，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形存在的，沒有依照規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票的，以上任何情形之一的都不得扣減銷項稅額。

3 有利于進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構。稅收作為宏觀調(diào)控手段，能夠促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，進而推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構戰(zhàn)略性調(diào)整和優(yōu)化。據(jù)統(tǒng)計我國2013 年第三產(chǎn)業(yè)占GDP 的46.5%，當年世界的平均水平達到了60%，2016年前三季度第三產(chǎn)業(yè)占GDP 的591%，而美國、日本、德國等發(fā)達國家則是超過了七成，可見我國的現(xiàn)代服務業(yè)水平較低，顯示產(chǎn)業(yè)結(jié)構不夠合理。究其原因，是因為過去存在重復征稅，企業(yè)稅收負擔比較重，有很多企業(yè)為了減輕稅收負擔追求“一條龍”，產(chǎn)業(yè)鏈拉得太長導致企業(yè)管理乏力?！盃I改增”后進項稅可以抵扣能促使企業(yè)放棄本身弱項，專心做好強項，這樣一來產(chǎn)業(yè)結(jié)構會更加合理科學，生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)都會更加專業(yè)。

（二）“營改增”給現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)帶來的問題

1 部分企業(yè)稅負增加?！盃I改增”實施后，能避免重復征稅的問題，理論上就起到了降低稅負的作用。但實際落實“營改增”措施的過程中，并沒有有效降低稅負，一是因為個別企業(yè)作為一般納稅人的稅率由3%、5%提高到6%、11%、17%，銷項稅提高，能扣除的稅額又少，如交通運輸業(yè)和租賃業(yè)。二是上游的企業(yè)如供應商等無法提供增值稅專用發(fā)票導致進項稅抵扣落實不到位，使企業(yè)稅負增加，如很多小微型房企存在難以抵扣的問題，因為增值稅進項稅抵扣要求較高，需要企業(yè)具備各類完稅憑證，但由于房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)多，不太可能收齊所有需要的憑證，扣稅難導致了其稅負的增加。

2 財會人員工作難度加大。企業(yè)改征增值稅后，會計科目發(fā)生變化，會計核算更加復雜，發(fā)票的使用管理變化，企業(yè)需要依據(jù)實際稅收政策變化來調(diào)整財務報表結(jié)構，相應的也要改變過去財務分析的方法。對于財會人員來說，工作不再是自己熟悉掌握的營業(yè)稅，要去學習掌握比之前工作更加復雜繁瑣的增值稅政策。在進行稅務核算過程中和原來的工作相比，數(shù)據(jù)量增加，增值稅申報表項目繁多，增值稅申報工作也顯得比較復雜，給財會人員的工作增添了難度和壓力，導致在稅務核算和繳納過程中出現(xiàn)了人為的失誤和錯誤，對企業(yè)正常繳稅和國家稅收產(chǎn)生一定的不利影響。

3 多檔稅率不利于管控?！盃I改增”之前營業(yè)稅不區(qū)分納稅人，按統(tǒng)一稅率進行征稅?！盃I改增”之后區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率增加了兩檔，分別是11%和6%，加上原來的17%、13%和小規(guī)模納稅人適用的3%三擋稅率，導致增值稅稅率趨于多檔化。稅率檔次過多給稅務機關征管工作帶來困擾，比如不同納稅人要分別適用不同稅率，同一納稅人的不同業(yè)務也可能要適用不同稅率，很難進行準確劃分。

三、應對“營改增”后現(xiàn)代服務業(yè)存在的問題的措施

（一）完善“營改增”后續(xù)工作

首先，稅務機關要充分掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，積極與企業(yè)溝通，幫助企業(yè)正確看待部分企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象，讓企業(yè)懂得并不是“營改增”的政策不好，只是有些行業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)導致了這些現(xiàn)象。例如交通運輸業(yè)及物流業(yè)企業(yè)，他們除了運輸工具以外最大的成本就是人工費，企業(yè)不可能每年都進行固定資產(chǎn)更換，當?shù)搅烁鼡Q設備的時候，企業(yè)的抵扣稅自然會大幅度增加，從而實現(xiàn)減負。其次，建立與完善財政補償機制，如果是因為稅制改革導致稅負增加，可以適當給予一定的補貼，幫助企業(yè)過渡改革期。再次，面對抵扣難問題，稅務機關應深入了解企業(yè)抵扣難的原因，雙方進行協(xié)商，降低企業(yè)進項抵扣難度。如簽證服務行業(yè)，主要成本都無法取得抵扣項，可以適當降低其稅率或給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)方面可以延長產(chǎn)業(yè)鏈來制造抵扣項。

（二）提高企業(yè)財務人員綜合素質(zhì)

“營改增”實施后，現(xiàn)代服務業(yè)的會計科目有了一定的調(diào)整，需要增加未交和應交增值稅二級明細科目以及銷項稅和進項稅三級明細科目，同時也增加了工作的難度和復雜程度。在計算成本時應考慮價稅的分離，以及免稅應稅等方面的問題。因此，企業(yè)應當根據(jù)新準則、新政策積極對財務人員進行專業(yè)能力培訓，企業(yè)財會人員

要及時參加“營改增”新稅制改革學習，熟悉“營改增”相

關政策，并及時了解新變化；還要提高計算機信息系統(tǒng)的應用水平，快速適應新變化，提高自身素養(yǎng)和專業(yè)能力。

（三）為便于管理減并稅率檔次

十三五規(guī)劃綱要指出，要建立稅種科學、結(jié)構優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。事實上財稅部門已啟動簡并增值稅稅率結(jié)構工作，如自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%、2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，這些工作為后續(xù)簡化增值稅稅率結(jié)構、公平企業(yè)稅負奠定良好基礎。但增值稅稅率檔次仍然偏多，建議在適當時機將簡并增值稅稅率檔次提上議事日程，保留兩檔稅率，對于國家需要鼓勵扶持的行業(yè)通過增值稅即征即退、先征后退政策或者企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策予以調(diào)節(jié)。

[參考文獻]

[1]桑茜 論“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響研究[J].經(jīng)營管理者，2016（8）：22-23.

[2]范錳杰，李璐，藍茜 構建促進我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策體系[J].財會月刊，2016（23）：64-68.

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（責任編輯：顧曉濱梁宏偉）