【摘 要】 隨著認識的提高，需要用系統(tǒng)論的原理對會計理論結構的相關問題進行再認識。認識的前提是要明確系統(tǒng)與會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素構成，為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用現(xiàn)代化的專門方法，對生產經營過程的資金運動進行管理和核算的系統(tǒng)。從宏觀視野看，會計系統(tǒng)是多層次和多角度的。會計系統(tǒng)有多種結構，凸現(xiàn)的是會計理論結構。會計理論結構是以一定會計理論對象為基礎的相互聯(lián)系和相互作用的若干理論要素，固有而相對穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結方式。確定會計理論結構的要素，需要根據選擇會計理論結構要素的原則，采用分類的方法來確定。在會計理論結構中，人們關注對財務會計理論結構的探討，重視財務會計理論結構與會計準則體系相互關系的研究。

【關鍵詞】 系統(tǒng)； 會計系統(tǒng)； 會計理論結構； 財務會計理論結構； 會計準則體系

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0007-07

有關會計結構、會計理論、會計理論結構的論文很多，以會計系統(tǒng)作為認識的起點，對會計理論結構存在的問題需要再認識。

一、會計系統(tǒng)與會計結構

（一）認識的前提：系統(tǒng)與會計系統(tǒng)

對會計理論結構的認識，需要運用系統(tǒng)的理論，明確會計是一個系統(tǒng)，是進一步認識會計結構與會計理論結構的前提。系統(tǒng)是客觀存在的，從微觀視角觀察，小到一個企業(yè)事業(yè)單位、一個部門、一項工作、一件事項、一個問題等都是一個系統(tǒng)；從宏觀視角觀察，大到宇宙、地球、國家、地區(qū)也是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)無處不在。錢學森等認為，“系統(tǒng)就是由相互作用和相互依賴的若干組成部分結合成的具有特定功能的總機體”。①系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干構成要素結合而具有特定功能的有機整體。系統(tǒng)具有整體性、相關性、有序性、層次性、封閉性、開放性、目的性、功能性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靜態(tài)性、動態(tài)性和適應性等特征。從19世紀末20世紀初開始，由于現(xiàn)代科學的發(fā)展，把系統(tǒng)論作為科學認識的一種基本方法，從而形成系統(tǒng)科學，應用到不同領域的各種具體科學。

系統(tǒng)理論在會計學的運用形成會計系統(tǒng)。會計為什么是會計系統(tǒng)，因為會計具有系統(tǒng)的特征：整體性，系統(tǒng)是由各部分組成的有機整體；相關性，系統(tǒng)的各構成要素是相互聯(lián)系和相互作用的；有序性，系統(tǒng)的運行，在一定時期內，在各種因素的作用下，其構成要素的合理分布或合理步驟、合理順序而呈現(xiàn)出的一種狀態(tài)；層次性，系統(tǒng)具有層次結構，并相應分解為所屬層次的子系統(tǒng)；封閉性，系統(tǒng)的構成要素及其相互關系，在不與外界發(fā)生作用下運行而呈現(xiàn)的一種狀態(tài)；開放性，系統(tǒng)的構成要素及其相互關系，是在通過各種渠道與外部環(huán)境相互聯(lián)系、相互作用下運行而呈現(xiàn)的一種狀態(tài)；目的性，系統(tǒng)所要完成的任務；功能性，系統(tǒng)在處理經濟業(yè)務過程中發(fā)揮的職能作用；規(guī)范性，會計系統(tǒng)運行的手段、措施和途徑具有標準、統(tǒng)一和一致的性質；穩(wěn)定性，系統(tǒng)的運行在一定時期內，在各種因素的作用下，呈現(xiàn)出不發(fā)生顯著變化的一種狀態(tài)；靜態(tài)性，系統(tǒng)的構成要素及其相互聯(lián)系、相互作用，在一定時點上，在各種因素的作用下，呈現(xiàn)出相對靜止的一種狀態(tài)；動態(tài)性，系統(tǒng)的構成要素及其相互聯(lián)系、相互作用，在一定形式下，是發(fā)展和變化的，并有其過程；適應性，系統(tǒng)與所處的環(huán)境及其變化相適應。

會計是什么樣的系統(tǒng)，在會計界還有多種說法，例如：會計是信息系統(tǒng)，或會計是財務成本信息系統(tǒng)，會計是管理信息系統(tǒng)，會計是經濟信息系統(tǒng)等；會計是管理系統(tǒng)，或會計是控制系統(tǒng)，會計是信息控制系統(tǒng)等；會計是信息和管理的系統(tǒng)等。以上不同認識的癥結就在于所指會計的內容不同，即會計系統(tǒng)的內涵與外延不同，從而使對會計系統(tǒng)本質的認識不同。

會計系統(tǒng)概念的內涵是所反映對象的共同屬性的總和，即其具有的整體性、相關性、有序性、層次性、封閉性、開放性、目的性、功能性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靜態(tài)性、動態(tài)性和適應性等特征的總和。會計系統(tǒng)的屬性有本質屬性和非本質屬性，本質屬性體現(xiàn)會計系統(tǒng)的基本特性。會計系統(tǒng)屬性的總和是會計系統(tǒng)概念的內涵，在這些屬性中，從其重要性而言，整體性是主要屬性即本質屬性，表明會計系統(tǒng)是由各部分組成的有機整體，并形成會計系統(tǒng)的整體功能。這種功能是會計系統(tǒng)的內涵，具有會計核算和會計管理的職能。把會計的本質單純歸結為只具有會計核算職能，而只提供會計信息是不全面的。

會計系統(tǒng)的外延是所反映對象的總和，即確定會計系統(tǒng)的范圍。會計系統(tǒng)的內涵影響或決定其外延，相應確定其范圍，既包括會計核算也包括會計管理。這是因為：（1）從會計工作的實踐看，不論規(guī)模大小的企業(yè)或事業(yè)單位，也不論所有制不同的企業(yè)或事業(yè)單位，最基本的、日常的工作就是會計核算工作與相結合的會計管理工作。（2）從會計法律的規(guī)定看，《中華人民共和國會計法》（1999）第五條規(guī)定：“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！钡谒恼?，會計監(jiān)督，還規(guī)定了會計監(jiān)督的具體內容。②會計監(jiān)督是會計監(jiān)督管理（簡稱會計監(jiān)管），是會計管理過程的重要環(huán)節(jié)。會計監(jiān)督是事前監(jiān)督的指導、事中監(jiān)督的控制和事后監(jiān)督的檢查的過程，是會計管理過程的中心。（3）從會計改革創(chuàng)新看，在會計信息化的條件下，其目標是要建立管理型會計模式，要以強化內部管理為中心，以提高經濟效益為目標，要求核算型的會計模式向管理型的會計模式轉化，逐步開展會計的預測、決策、預算（計劃）、控制、檢查、考核和分析等各項管理工作，實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

根據以上所述，會計系統(tǒng)（會計體系）是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素構成，為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用現(xiàn)代化的專門方法，對生產經營過程的資金運動進行管理和核算的系統(tǒng)。以上所說的會計系統(tǒng)，實際上就是會計工作系統(tǒng)。③

（二）宏觀視野：多層次多角度的會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)是一個復雜的系統(tǒng)，從宏觀分層次觀察，例如會計空間系統(tǒng)，按其內容的范圍分層次有：（1）宏觀會計系統(tǒng)。宏觀是“大范圍的或涉及整體的”④，如大會計和大會計學。宏觀會計系統(tǒng)亦稱大會計系統(tǒng)，大會計系統(tǒng)的性質決定它具有規(guī)模巨大、結構復雜、關系交錯、因素眾多、目標多樣、功能綜合、影響廣泛、意義重大等特征。（2）中觀會計系統(tǒng)。中觀是“處于宏觀和微觀之間的”⑤，如地區(qū)會計和地區(qū)會計學；中觀會計系統(tǒng)的性質決定它具有整體聚合、結構交叉、上下聯(lián)接、相對獨立、動態(tài)變化等特征。（3）微觀會計系統(tǒng)。微觀是“小范圍的或部分的”⑥，如企業(yè)會計工作和企業(yè)財務會計學。微觀會計系統(tǒng)的性質決定它具有規(guī)模小型、結構簡單、機制靈活、相對獨立、發(fā)展多變化等特征。

會計系統(tǒng)是一個復雜的系統(tǒng)，從宏觀的一定角度觀察，例如會計性質系統(tǒng)，按其內容性質的角度分有：（1）會計工作系統(tǒng)，包括會計核算工作、會計管理工作和會計事務工作等；（2）會計市場系統(tǒng)，包括會計師事務所、資產評估事務所、會計公司、會計咨詢公司、財務公司和人才招聘等；（3）會計研究系統(tǒng)，包括會計基礎研究、會計應用研究和會計體制研究等；（4）會計思想系統(tǒng)，包括會計人員的世界觀、人生觀和價值觀等；（5）會計教育系統(tǒng)，包括高等會計教育、中等會計教育和其他會計教育等。

（三）系統(tǒng)結構與會計系統(tǒng)結構

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干構成要素借助于結構而形成的。結構是系統(tǒng)的構成要素固有而相對穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結方式。任何系統(tǒng)依其性質都有相應的結構，只有相互聯(lián)系和相互作用的若干要素聯(lián)結的結構才能形成一定的系統(tǒng)。可見，有系統(tǒng)必定有相應的結構，系統(tǒng)是一定事物的形式，結構是該事物的內容，形式與內容相統(tǒng)一，才能發(fā)揮系統(tǒng)的功能。

會計系統(tǒng)結構是相互聯(lián)系和相互作用的若干構成要素固有而相對穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結方式。會計系統(tǒng)結構是客觀存在的，凡是會計系統(tǒng)就有會計結構，如大會計系統(tǒng)有大會計系統(tǒng)結構，地區(qū)會計系統(tǒng)有地區(qū)會計系統(tǒng)結構，企業(yè)財務會計系統(tǒng)就有財務會計系統(tǒng)結構等。會計系統(tǒng)結構具有以下特征：穩(wěn)定性，構成要素及其相互關系基本不變；相對性，構成要素數(shù)量、內容和相互關系發(fā)生變化；有序性，會計事物發(fā)展的過程、可操作程序和相互依存關系；層次性，結構的遞進關系、包含關系、決定關系和說明關系；靜態(tài)性，會計結構在一定時點上的構成和各構成部分相互關系的狀態(tài)；動態(tài)性，在一定時期內會計結構不變或發(fā)生變化，數(shù)量和性質發(fā)生漸進變化或顯著變化；封閉性，在一定空間的循環(huán)運行和優(yōu)化結構；開放性，外部環(huán)境對會計結構的影響，適應外部環(huán)境變化的能力，影響外部環(huán)境的作用。⑦

（四）會計系統(tǒng)的多種結構

隨著經濟社會的發(fā)展和信息化網絡化的實施，會計得到全面的發(fā)展，豐富了會計中國特色的內容，加快了會計國際化的步伐。為了全面認識會計系統(tǒng)，需要全面揭示會計系統(tǒng)的多種結構。會計系統(tǒng)的多種結構主要有：（1）會計總體結構，即大會計系統(tǒng)的總體結構，全面反映大會計的各種結構；（2）會計兩部類結構，包括計量會計部類和定性會計部類；（3）會計五部分結構，包括會計工作、會計市場、會計研究、會計思想和會計教育部分等；（4）會計職能結構，包括會計核算職能、會計管理（財務管理）職能和會計事務工作職能等；（5）會計理論結構，包括會計基礎理論、會計應用理論和會計體制理論等；（6）會計方法結構，包括會計方法論、一般會計方法和會計專門方法等；（7）會計層次結構，包括一級層次、二級層次、三級層次和再次級層次等；（8）會計空間結構，包括國家會計、地區(qū)會計、部門會計和基層會計等；（9）會計時間結構，包括古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計等；（10）會計規(guī)范結構，包括會計法律、會計法規(guī)、會計規(guī)章、內部會計制度和會計職業(yè)道德等；（11）會計資源結構，包括人力資源、資金（資本）資源、物質資源和信息資源等；（12）會計環(huán)境結構，包括經濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、社會環(huán)境和生態(tài)環(huán)境等。

二、會計系統(tǒng)凸現(xiàn)的會計理論結構

（一）源于會計理論的會計理論結構

什么是會計理論，還有各種認識：會計理論是“會計實踐合乎邏輯的理性概括”⑧；會計理論是對“會計工作系統(tǒng)、綜合和全面的理性認識”⑨；享德里克森在《會計理論》一書中認為，會計理論是“一套以原則為形式的邏輯推理”⑩；貝克奧伊在《會計理論》一書中認為，“會計理論就是在這樣的反復實踐和反復檢驗的過程中所得出的結論”{11}。綜合以上認識，會計理論是指采用一定邏輯形式對會計客體本質及其規(guī)律的系統(tǒng)而全面的并具有條理性和綜合性的理性認識。可見，會計理論的表達方式主要是采用會計概念、會計判斷和會計推理的形式；會計理論所說明的內容是客觀存在的各種會計行為；會計理論要揭示會計客體的本質及其規(guī)律性；會計理論是具有條理性和綜合性的理性認識。會計理論具有客觀性、全面性、系統(tǒng)性、規(guī)律性、抽象性、邏輯性、技術性和規(guī)范性等特征。

什么是會計理論結構？會計理論反映的內容由理論要素相互聯(lián)結而形成一定會計理論結構。會計理論結構是以一定會計理論對象為基礎的相互聯(lián)系和相互作用的若干理論要素，固有而相對穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結方式。會計理論結構具有系統(tǒng)性、理論性、邏輯性、穩(wěn)定性、相對性和規(guī)律性等特征。

在會計界，有很多研究者在研究會計理論結構，或者在研究相同內容而名稱不同，如會計理論、會計體系、會計理論體系、會計理論結構、會計概念框架、財務會計概念結構、財務會計概念研究、財務會計理論結構、管理會計理論結構、成本會計理論結構、稅務會計理論結構、環(huán)境會計理論結構、法務會計理論結構、社會責任會計理論結構、資產評估理論結構、會計規(guī)范理論結構、會計學理論結構等。實際上，每種著作如教材和學術專著，其內容都有一定結構，判斷是否“會計理論結構”，不在其概念名稱上有沒有“會計理論結構”的稱謂，而在其內容的性質是否具有“會計理論結構”的特征，這也是區(qū)別其他會計結構的標志。

研究會計理論結構，對于完善會計理論結構、改革會計學科體系、創(chuàng)新發(fā)展會計理論和會計學科、提升會計國際化水平，具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）多種形式的會計理論結構比較

對多種形式“會計理論結構”研究的成果，已出版多種書名相同或不相同的著作。中國出版的著作舉例比較如表1。

國外出版的著作有：[美]A.C.利特爾頓，《會計理論結構》（1953）；美國會計學會，《基本會計理論》（1966）；[美]埃爾登·S.亨德里克森，《會計理論》（1965）；[美]阿邁德·貝克奧伊，《會計理論》（1981）；[美]亨利·I.沃爾等，《會計理論》（2005）。舉例如表2。

綜合表1、表2的內容及其比較，按照會計理論結構需要具有系統(tǒng)性、理論性、邏輯性、穩(wěn)定性、相對性和規(guī)律性等特征的要求，有以下幾點認識：

（1）對會計理論結構的研究，不能只看其名稱（書名）及其相關的名稱，如會計理論、會計體系、財務會計概念結構、財務會計概念研究、會計學理論結構的研究，而要結合其內容加以分析，揭示名稱與內容的關系。

（2）對會計理論結構及其相關名稱內容的研究，破題之作關鍵在于弄清楚題中“會計”的內涵與外延，即會計是什么會計，如“會計是信息系統(tǒng)”，“會計是信息和管理的系統(tǒng)”，或是其他。會計內涵與外延不同，其會計理論結構也會有所不同。

（3）各種名稱不同的會計理論結構，結構及其內容都不完全相同，有的名稱相同內容大同小異，或內容迥異、獨樹一幟，反映研究者的觀點。如表1中許家林主編《會計理論》和[美]埃爾登·S.亨德里克森《會計理論》，是以會計理論為主線，以財務會計要素為核心的會計理論體系。魏明海等編《會計理論》，是以財務會計理論為主線，以財務會計和管理會計為核心的實為《會計學》{12}的會計理論體系。裘宗舜《財務會計概念研究》，是以財務會計理論為主線，以財務會計為核心的實為會計理論的財務會計概念體系。[美]A.C.利特爾頓《會計理論結構》和[美]阿邁德·貝克奧伊《會計理論》，是以會計理論為主線，研究幾個基本的會計理論問題，但系統(tǒng)性和邏輯性略顯不足。各種名稱不同的會計理論結構及其內容都不完全相同，有利于促進會計理論和會計學的發(fā)展。

三、會計理論結構要素的選擇與會計理論的分類

（一）會計理論結構要素的選擇

1.選擇會計理論結構要素的原則

會計理論結構由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素組成。要素是構成會計理論結構存在的最基本單元，其特性是：整體性，是一定系統(tǒng)整體的要素；確定性，是客觀存在的事物；相異性，各元素都具有不同的內容；聯(lián)系性，各要素相互聯(lián)系和相互作用。

會計理論結構的構成要素不是固定的，各種會計理論結構有相同的要素，也有不同的要素，在選擇會計理論結構要素時，一定要依據以下原則：系統(tǒng)性，把會計理論結構視為一個系統(tǒng)，按系統(tǒng)的要求選擇結構要素；整體性，從系統(tǒng)的整體出發(fā)選擇結構要素；必要性，聯(lián)系會計工作、會計教育和會計研究的實際需要選擇結構要素；層次性，體現(xiàn)系統(tǒng)的廣度和深度的需要，考慮多層次的需要選擇結構要素；邏輯性，運用概念、判斷、推理等形式，采用分析和綜合、歸納和演繹、分類和類比等方法選擇結構要素；創(chuàng)新性，考慮會計創(chuàng)新發(fā)展的需要選擇結構要素。

2.確定會計理論結構要素的邏輯起點

構建會計理論結構，首先需要選擇結構要素的邏輯起點。這里所講會計理論結構的會計，不是指某種會計學科的會計，而是包括各種會計學科的會計總體（會計系統(tǒng)或會計學）的會計。會計理論是一個系統(tǒng)，會計理論結構實際上是從會計系統(tǒng)的結構視角，揭示這個系統(tǒng)是從哪個邏輯概念開始演繹而逐漸形成會計理論體系?？梢?，會計理論結構的邏輯起點是指構建會計理論結構開始的會計概念。會計理論結構邏輯起點是一個理論的起始概念，據以建立會計理論結構的概念體系。會計理論結構的邏輯起點要具備一定條件。邏輯起點具備什么條件有多種觀點。在我國經濟社會快速發(fā)展、科學技術進步和哲學社會科學繁榮的條件下，會計理論結構邏輯起點必須具備以下條件：（1）顯示與其他學科相區(qū)別的獨立學科，毛澤東指出，“科學研究的區(qū)分，就是根據科學對象所具有的特殊的矛盾性”{13}。（2）引領和貫穿于會計系統(tǒng)廣度和深度的各個方面。（3）反映會計系統(tǒng)與外部客觀環(huán)境（經濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、社會環(huán)境、生態(tài)環(huán)境），正確處理各方面的各種經濟關系。（4）體現(xiàn)會計系統(tǒng)發(fā)展規(guī)律。（5）具有相對獨立的會計理論結構的基本理論要素。（6）有助于構建會計理論結構和形成會計理論體系。確定邏輯起點，可采用歸納和演繹，歸納是從具體到抽象，演繹是從前提必然地得出的結論推理出另一概念的過程；同時，歸納是從分析到綜合，演繹是從綜合到分析。根據以上分析，以會計對象作為會計理論結構和某種會計學科理論結構（如財務會計理論結構）的邏輯起點。由于對會計理論結構及其邏輯起點的不同認識，對邏輯起點還有多種說法，如以會計對象與會計目標的結合為邏輯起點，以會計假設為邏輯起點，以會計本質為邏輯起點，以會計環(huán)境為邏輯起點，以會計目標為邏輯起點等。對會計理論結構邏輯起點的各種認識需要進一步討論。

（二）會計理論的分類

為了對會計理論有深入的認識，需要對會計理論進行分類。會計理論結構的構成要素，實際上是會計理論按某種標志分類結果的各個要素，可以說，會計理論分類是從另一個角度研究會計理論結構。會計理論分類的基本要求是：首先，分類的方法要正確。會計理論分類的結果，在分類方法上：分類要相稱，對研究的對象（分類的母項）進行的分類，劃分的類別（分類的子項）之和必須與被分類的對象（母項，總體）正好相等，既不能大于母項，也不能小于母項；劃分的類別應該是相互排斥的，分類對象按照一定標準分類的結果，劃分的各種類別相互之間應該是排斥的，即各類別是相對獨立的，各類之間相互矛盾，沒有包容，沒有交叉。其次，分類要能揭示客觀現(xiàn)實。會計理論分類的結果，能比較正確地反映客觀存在的實際情況，如把會計理論分為3類，而客觀上存在著反映這3類會計理論的實際情況。最后，分類要有利于指導實踐。會計理論分類的結果，根據分類的理論，有利于分類指導實際工作和會計研究。

依據會計理論分類的基本要求，會計理論的分類有多種，例如會計理論作用分類。會計理論按作用分為會計基礎理論、會計應用理論和會計體制理論。（1）會計基礎理論，是以哲學、政治經濟學的基本原理為依據，運用其他科學知識，闡述會計領域會計運行規(guī)律的理論。（2）會計應用理論，是以會計基礎理論為基礎，運用其他科學知識，闡述會計基礎理論在會計實踐中創(chuàng)造性運用的技術性理論。（3）會計體制理論，是關于建立會計機構、配備會計人員、制定會計制度和運行機制的理論。會計理論按內容的作用，也可分為會計基礎理論、會計應用理論和會計開發(fā)理論。此外，還有以下會計理論分類：（1）會計理論性質分類。會計理論按性質分為會計工作理論、會計市場理論、會計研究理論、會計思想理論和會計教育理論等。（2）會計理論內容分類。會計理論按內容分為會計核算理論、會計管理理論和會計體制理論。（3）會計理論邏輯分類。會計理論按其內容表達的邏輯形式分為會計概念理論、會計判斷理論和會計推理理論。

四、財務會計理論結構與會計準則體系的剖析

（一）什么是財務會計理論結構

在會計理論結構中，人們都很關注對財務會計理論結構的研究。財務會計理論結構自20世紀30年代以來，隨著財務會計理論結構與會計準則制定的相互聯(lián)系和相互作用的依存關系，成為相互聯(lián)系和相互作用的模式時，得到會計理論界、會計實務界和國際會計組織等各方面的關注。

什么是財務會計理論結構？財務會計理論結構或稱財務會計理論基本結構、財務會計理論框架、財務會計概念框架等，是以一定財務會計理論對象為基礎的，相互聯(lián)系和相互作用的若干財務會計理論要素，固有而相對穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結方式?；蛘哒f，財務會計理論結構是以一定財務會計理論對象為基礎，由若干說明財務會計并為財務會計所應用的財務會計基本理論要素所構成的會計理論體系。財務會計理論結構表明：（1）財務會計理論結構的邏輯起點是財務會計理論對象；（2）有相互聯(lián)系和相互作用的財務會計理論要素；（3）具有固有而相對穩(wěn)定的性質；（4）將各種財務會計理論要素采用一定的組織方式或聯(lián)結方式集合為一個整體。

對財務會計理論結構的研究，有重要的現(xiàn)實意義和理論意義。對財務會計理論結構的研究同時結合對會計準則（財務報告準則）進行研究，可作為制定或修改、評價、學習和實行會計準則的參考或依據；有利于建立和完善具有中國特色的會計準則體系，提高中國財務會計工作水平，推進會計國際化的進程；有利于豐富和發(fā)展財務會計理論，改革和創(chuàng)新財務會計學，提高財務會計人才的素質。

（二）財務會計理論結構的構成要素

財務會計理論結構包括哪些構成要素（內容）存在多種認識，一般包括：財務報表（財務報告或者會計報表）的目標，會計信息（財務報表信息）的質量要求，財務報表的要素，財務報表要素的確認，財務報表要素的計量（會計計量），財務報表的呈報，基本假設，報告主體等。{14}財務會計理論結構不是財務報表理論結構，在選擇會計理論結構要素時，一定要依據系統(tǒng)性、整體性、必要性、層次性、邏輯性和創(chuàng)新性等原則，按照邏輯起點的要求，從我國的實際情況出發(fā)來確定。同時，確定財務會計理論結構的要素還與對會計的認識相關聯(lián)，認為會計是會計信息系統(tǒng)，或認為會計是信息與管理的系統(tǒng)，則有兩個不同的財務會計理論結構。以財務會計是核算與管理的系統(tǒng)，則財務會計理論結構的構成要素可包括以下基本內容：會計對象（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤），會計環(huán)境，會計本質，會計目標，會計職能（會計核算、會計監(jiān)督或會計控制），會計核算前提（會計基本假設），會計信息，會計信息質量，會計要素確認，會計要素計量，會計要素記錄，財務會計報告，會計管理，會計管理原則，財務分析，會計信息管理系統(tǒng)，會計規(guī)范，會計方法，會計體制等。

（三）財務會計理論結構與會計準則體系

財務會計理論結構與會計準則體系之間，是相互聯(lián)系、相互依存、相互促進的關系，要正確處理兩者之間的關系，需要分別明確兩者的性質。為了與現(xiàn)行會計準則相適應，財務會計理論結構的財務會計，是指財務會計核算而不包括財務會計管理；會計準則體系是與國際會計準則趨同后會計核算的會計準則體系。在這樣的條件下研究財務會計理論結構與會計準則體系之間的關系是恰當?shù)?。財務會計理論結構與會計準則體系之間的相互促進作用主要體現(xiàn)在兩個方面：

1.會計準則體系促進財務會計理論結構與財務會計學的發(fā)展

財務會計理論結構與會計準則體系實際上是會計理論與會計實踐的關系，會計準則反映達到規(guī)范要求的會計工作實踐，理論源于實踐，隨著建立健全會計準則體系、相應規(guī)范會計工作和提高會計工作水平，從而促進財務會計理論的發(fā)展及其結構的完善和財務會計學的發(fā)展。例如現(xiàn)在采用的兩個財務會計理論框架：

《財務會計學》第一章總論（企業(yè)財務會計的性質，企業(yè)會計準則，財務會計的基本前提，財務會計的基本要素，會計信息的質量要求），第二章貨幣資金，第三章存貨，第四章金融資產（上），第五章金融資產（下），第六章長期股權投資，第七章固定資產，第八章無形資產與投資性房地產，第九章流動負債，第十章非流動負債，第十一章所有者權益，第十二章收入、費用與利潤，第十三章財務報表，第十四章資產負債表日后事項，第十五章會計變更與差錯更正等。

《財務會計》第一篇第一章導論；第二篇資金籌集篇，第二章所有者權益，第三章流動負債，第四章長期負債，第五章或有負債與預計負債，第六章債務重組；第三篇資金投放篇，第七章對外投資，第八章投資性房地產，第九章固定資產，第十章無形資產和其他資產，第十一章資產減值；第四篇營運篇，第十二章采購與存貨，第十三章收入，第十四章應收款項，第十五章非貨幣性資產交換，第十六章費用；第五篇分配篇，第十七章利潤及其分配；第六篇報告篇，第十八章財務會計報告。

以上兩本教材的財務會計理論框架，隨著建立健全會計準則體系及其創(chuàng)新發(fā)展，也將逐漸得到完善和創(chuàng)新發(fā)展。

2.財務會計理論結構促進會計準則體系的完善與發(fā)展

財務會計理論結構結合對會計準則實施的會計工作實踐，經過不斷總結研究和理論提升，從而形成反映會計核算的財務會計理論結構，有利于促進會計準則體系的完善與發(fā)展。

（1）依據或參考財務會計理論結構，由主管會計工作的部門自主地制定符合中國實際情況的會計準則體系，制定時需要吸收我國優(yōu)秀的會計傳統(tǒng)，尤其是要借鑒與吸納中華人民共和國成立以來各種會計制度制定與實踐的經驗，消除會計歷史虛無主義一概否定會計制度的影響。

（2）制定正確、規(guī)范、通俗、實用、高質量的會計準則，體現(xiàn)黨和國家的方針政策與法規(guī)，反映會計工作實踐的經驗和方法，有助于組織和評價會計工作。需要指出，會計準則中的有關概念一定要正確，以便在會計交流中正確表達應用概念體現(xiàn)的會計話語權。

（3）制定會計準則要維護國家利益。在我國會計制度實踐的基礎上，從實際出發(fā)，與國際會計（財務報告）準則相協(xié)調，不是全盤照搬國際會計（財務報告）準則，要摒棄有損國家利益的條款，借鑒和參考其他國家制定會計準則的經驗，制定適合我國的會計準則。有人提出，我國制定的會計（財務報告）準則，與國際會計（財務報告）準則等效，可為其他國家承認中國市場經濟地位創(chuàng)造條件。事實上，至2016年底，還未承認中國市場經濟地位的，包括美國、歐盟、日本和加拿大在內的多個國家和區(qū)域經濟組織，到2016年11月，中國加入WTO滿15年后，按照當年的《中國加入世貿組織議定書》第十五條關于承認中國市場經濟地位問題的規(guī)定，中國將自動獲得市場經濟地位，但美國、歐盟、日本等對此事仍不明確表態(tài)。市場經濟地位的問題不是技術問題，而是政治決斷，是西方國家以“非市場經濟地位”的規(guī)則來打壓競爭對手的最為有效的工具。這說明，我國制定的會計（財務報告）準則與國際會計（財務報告）準則等效后，與承認中國市場經濟地位沒有一點關系。同時，我們也需要警醒，某種以“會計國際化”為名以達到損害他國利益的種種措施，在制定我國會計準則體系時，一定要以維護國家利益為首要原則。

（4）要有大國責任感，按照國家發(fā)展戰(zhàn)略和會計發(fā)展規(guī)劃的要求，制定具有中國特色、中國風格、中國氣派，能引領會計國際標準的會計（財務報告）準則，為國家經濟社會的發(fā)展保駕護航?！?/p>

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