于艷麗

摘要：目前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅的作用也不僅限于政府籌集資金，還包括了調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行等，所以也會(huì)面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合了我國(guó)目前個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，找到了個(gè)人所得稅制度存在的一些問(wèn)題，希望通過(guò)分析其背后的原因，提出一些切實(shí)可行的對(duì)策，為下一步個(gè)人所得稅制度的改革探索方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收征管 優(yōu)化稅率

一、目前個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

（一）調(diào)節(jié)收入分配作用有限

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多元化，每個(gè)人的收入來(lái)源也越來(lái)越多，而目前個(gè)人所得稅的征收還是采用原有分類(lèi)計(jì)征的方式，不能適應(yīng)居民收入形式的隱蔽性的多元性，會(huì)造成稅收調(diào)節(jié)收入分配的效果減弱，不能達(dá)到縮小貧富差距的目的?，F(xiàn)代居民的收入主要包括工資薪金所得，股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得三大部分。每年稅收中由工資薪金所得中所征的稅收占60%左右，其余兩類(lèi)占30%左右，而實(shí)際股息紅利和財(cái)產(chǎn)租賃的所得占居民收入的大部分，這種對(duì)勞動(dòng)所得按累進(jìn)稅率征稅，對(duì)非勞動(dòng)所得按比例稅率征稅的方式，會(huì)使勞動(dòng)者的稅負(fù)過(guò)重，不能真正縮小社會(huì)貧富差距。

（二）費(fèi)用扣除不盡合理

對(duì)于勞動(dòng)者的勞動(dòng)收入征稅采取一刀切的方式，對(duì)領(lǐng)工資薪金的勞動(dòng)者不盡公平。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)工資薪金的起征點(diǎn)從最初的800元，到2005年上升至1600元，到2008年升至2000元，到2011年升至目前的3500元，金額確實(shí)是在一步步提升，但這中間要考慮到通貨膨脹對(duì)人們?nèi)粘Ｉ罴敖?jīng)濟(jì)的影響。對(duì)勞動(dòng)者的工資收入的征稅僅僅以薪金金額為標(biāo)準(zhǔn)，中間沒(méi)有考慮到勞動(dòng)者的家庭負(fù)擔(dān)，沒(méi)有扣除基本的醫(yī)療、教育花費(fèi)和勞動(dòng)者的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，所以采用一刀切的征稅方式雖然在一定程度上簡(jiǎn)化了稅收征管，但是加重了中低層家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重

個(gè)人所得稅的征收對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到了調(diào)控作用，而個(gè)人所得稅的流失在一定程度上削減了這個(gè)“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。居民的收入越來(lái)越多元化，納稅人與征稅人的信息不對(duì)稱情況加重，在納稅人不誠(chéng)信納稅的情況下，征稅人很難對(duì)納稅人的稅款繳納行為作出真實(shí)的判斷，使個(gè)人所得稅的流失進(jìn)一步加劇。我國(guó)目前的稅收征管體制也不完善，沒(méi)有對(duì)納稅人納稅的全方位、多角度的監(jiān)管，對(duì)納稅人不依法誠(chéng)信納稅的行為懲罰力度不足，也是偷稅、漏稅現(xiàn)象層出不窮的重要原因。政府對(duì)納稅的宣傳力度不夠，納稅人對(duì)納稅政策不夠了解，因此納稅責(zé)任意識(shí)淡薄，納稅積極性不高也是個(gè)人所得稅流失的原因。個(gè)人所得稅流失已經(jīng)是目前個(gè)人所得稅的制度改革所必須重視的一個(gè)問(wèn)題。

二、個(gè)人所得稅制度存在問(wèn)題的原因

（一）稅基設(shè)置過(guò)于狹窄

我國(guó)個(gè)人所得稅稅收在國(guó)家總體稅收中所占的比重僅為7%左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅平均占30%左右的比例相比明顯偏低。稅基設(shè)置過(guò)窄是造成個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用受限的重要原因，我國(guó)目前只采用按個(gè)人收入分類(lèi)，在分類(lèi)基礎(chǔ)上采用累進(jìn)稅率和比例稅率的征收方式，而不是按個(gè)人為單位以個(gè)人綜合收入為標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅，所以無(wú)法應(yīng)對(duì)對(duì)收入來(lái)源多元化的高收入人群的稅收調(diào)節(jié)。

（二）稅率改革過(guò)于片面

每年中間收入的人群對(duì)個(gè)人所得稅稅收貢獻(xiàn)占47%，而真正的上層階級(jí)，比如企業(yè)所有者，歌星，影星，建筑商等對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)僅占5%左右，這樣的差距對(duì)比顯示出了個(gè)人所得稅繳納制度的不合理性。雖然個(gè)人所得稅制度也經(jīng)過(guò)了多次改革，但是主要還是針對(duì)工資薪金做出的改革，將最高的稅率征收調(diào)至45%，針對(duì)高收入者做出改革，改革的范圍太片面，真正的企業(yè)管理者有豐富的逃避稅收的手段和方法，改革的真正對(duì)象是高收入的專(zhuān)業(yè)人才，調(diào)高稅率會(huì)削弱專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)入國(guó)內(nèi)人才市場(chǎng)的積極性。

（三）征管體制不夠完善

目前我國(guó)的稅收征管體制還不夠完善，上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息傳遞速度緩慢，信息時(shí)效性差，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)個(gè)人的稅務(wù)繳納情況作出真實(shí)的判斷，對(duì)從不同的地方取得收入的居民的稅務(wù)繳納情況沒(méi)辦法作出及時(shí)的判斷。稅務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)之間缺乏切實(shí)有效的配合，信息不能共享，很容易造成納稅方和征稅方信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。稅收的征管手段單一，只包括源泉扣繳和自主申報(bào)兩種方式，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系是隔斷的，如果納稅人納稅積極性不高，是很容易出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象的。

三、健全個(gè)人所得稅制度的對(duì)策

（一）拓寬稅源基礎(chǔ)，簡(jiǎn)并稅目設(shè)置，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

針對(duì)由于稅基設(shè)置過(guò)窄造成稅收調(diào)節(jié)收入分配作用受限的問(wèn)題，可以適當(dāng)?shù)耐貙挾愒椿A(chǔ)，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍，盡可能的適應(yīng)如今的多元化經(jīng)濟(jì)，明確個(gè)人的收入來(lái)源，將需要交納個(gè)人所得稅的收入來(lái)源進(jìn)行明確規(guī)定，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策與時(shí)俱進(jìn)，將不再適合的優(yōu)惠政策廢除，添加適合高新技術(shù)，創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)惠政策。

適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)并稅目設(shè)置也有助于個(gè)人所得稅的監(jiān)管，可以由原來(lái)的11類(lèi)概括分為5大類(lèi)：勞動(dòng)所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，特許權(quán)使用所得，財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓、股息、紅利、偶然所得，其他所得。對(duì)不同的稅目規(guī)定不同的稅率，簡(jiǎn)化稅目可以減輕稅收繳納的工作量，也方便稅收的監(jiān)管。

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)會(huì)有助于稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作用的發(fā)揮。適當(dāng)降低累進(jìn)稅率的水平，盡量的使累進(jìn)稅率和比例稅率占的比例持平有助于改善工薪階層的納稅現(xiàn)狀。擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，財(cái)政部的資料顯示，我國(guó)有80%以上的工資薪金適用的是3%和10%的低檔稅率，僅有20%的人使用其余5檔稅率，所以應(yīng)適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大低稅率之間的級(jí)距，減輕中低層階級(jí)的家庭的稅負(fù)。適當(dāng)降低最高的稅率，最高級(jí)稅率過(guò)高會(huì)使高收入人員產(chǎn)生較強(qiáng)的逃稅心理，不利于稅收的征管，并且也會(huì)影響高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才的工作積極性，應(yīng)盡可能的是最高級(jí)稅率調(diào)整至35%-40%之間，與OECD國(guó)家持平。

（二）調(diào)整統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

起征點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的提升是適應(yīng)通貨膨脹的要求的必然趨勢(shì)，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要隨著社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整，除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)外，可以增加一些特殊費(fèi)用的扣除，例如：子女教育費(fèi)，父母贍養(yǎng)費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)，房貸費(fèi)等，都可以在稅法中制定明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

由于每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，實(shí)行的社會(huì)政策也有所不同，可以適當(dāng)?shù)膭潊^(qū)域?qū)嵭胁煌亩惽百M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并給予不同的地區(qū)一定的自由調(diào)整幅度。

（三）加強(qiáng)懲罰措施，完善稅收監(jiān)管

加強(qiáng)對(duì)于違法繳稅的懲罰，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為，進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制的全面監(jiān)管，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)體系加強(qiáng)個(gè)人稅收管理，責(zé)任到人，增加納稅人的違法成本，督促納稅人依法誠(chéng)信納稅。同時(shí)政府也要加強(qiáng)依法納稅的宣傳工作，使居民增強(qiáng)依法納稅的責(zé)任意識(shí)，從源頭上扼制公民的違法納稅行為。

利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立全面的網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管系統(tǒng)，建立全國(guó)范圍內(nèi)的稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，使全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，方便對(duì)在不同地區(qū)有收入來(lái)源的居民的納稅行為進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)處可以建立每個(gè)個(gè)人的納稅誠(chéng)信檔案，與銀行系統(tǒng)，基礎(chǔ)保障系統(tǒng)增強(qiáng)聯(lián)系，將居民的納稅誠(chéng)信與公民基礎(chǔ)信用檔案相聯(lián)系，保障公民依法納稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度中存在的問(wèn)題、出現(xiàn)問(wèn)題的原因、能提出的切實(shí)可行的對(duì)策三個(gè)方面進(jìn)行了論述?？傊?，個(gè)人所得稅制度應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，時(shí)刻關(guān)注制度中存在的漏洞，不斷地進(jìn)行分析與總結(jié)，使個(gè)人所得稅制度真正發(fā)揮籌集資金、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行這三大作用。