肖序++曾輝祥

【摘 要】 “物質(zhì)流-價(jià)值流”二維分析作為一種優(yōu)化物質(zhì)流轉(zhuǎn)路線和提高資源利用效率的方法體系，得到了企業(yè)層面的廣泛認(rèn)可，如何將該方法延伸至工業(yè)園區(qū)乃至國(guó)家（地區(qū)）層面是本研究領(lǐng)域亟須解決的問(wèn)題。鑒于此，基于全生命周期視角下物質(zhì)流轉(zhuǎn)分析的內(nèi)涵，嘗試性地提出了“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架，并分別闡述了在企業(yè)、園區(qū)、國(guó)家（地區(qū)）等組織層面的應(yīng)用思路。三維分析框架的提出不僅拓展了資源價(jià)值流分析的對(duì)象，也對(duì)實(shí)現(xiàn)多級(jí)組織間物質(zhì)流和價(jià)值流信息的集成具有重要指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì)； 物質(zhì)流； 價(jià)值流； 組織； 三維模型

【中圖分類號(hào)】 F235 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）16-0002-06

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，全球工業(yè)經(jīng)濟(jì)的崛起加劇了資源耗費(fèi)和環(huán)境破壞，包括中國(guó)在內(nèi)的諸多國(guó)家紛紛采取措施節(jié)約資源和減少污染。無(wú)論是德國(guó)的“工業(yè)4.0”、美國(guó)的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)”，還是“中國(guó)制造2025”，都將綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展及低碳發(fā)展置于至關(guān)重要的位置。伴隨著人類與組織、環(huán)境之間錯(cuò)綜復(fù)雜的交互影響，人類所遇到的諸多情況均需要會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能為其提供信息支撐，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)相互融合的有效體系，會(huì)計(jì)信息成為一種連接環(huán)境與經(jīng)營(yíng)的共同語(yǔ)言。

自20世紀(jì)70年代初期環(huán)境會(huì)計(jì)概念進(jìn)入研究視野以來(lái)，逐步形成了環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域[1]。在眾多環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具中，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（Material Flow Cost Accounting，簡(jiǎn)稱MFCA）源于20世紀(jì)90年代德國(guó)可娜蒂（Kunert）紡織公司的一個(gè)環(huán)境管理項(xiàng)目，其原型由最早普及Eco-Balance的Wagner教授和Strobel博士共同開(kāi)發(fā)，隨后被作為一項(xiàng)重要的環(huán)境管理技術(shù)載入聯(lián)合國(guó)《環(huán)境管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手冊(cè)》（2001，2002）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南》（2005）。MFCA以實(shí)物量和貨幣量為基礎(chǔ)追蹤企業(yè)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)中的物質(zhì)流，將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的正制品和廢棄物（負(fù)制品）都作為成本核算對(duì)象，以物質(zhì)流轉(zhuǎn)平衡原理（原材料+新投入=輸出端正制品+輸出端負(fù)制品）為基礎(chǔ)揭示生產(chǎn)過(guò)程中非效率點(diǎn)。自2001年日本引入MFCA后，MFCA所提供的有關(guān)廢棄物成本信息被作為減少?gòu)U棄物排放、減輕環(huán)境負(fù)荷并降低成本的原動(dòng)力。以國(guó)部克彥教授為代表的日本學(xué)者在傳統(tǒng)MFCA的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境損害價(jià)值核算，并形成了一套完整的資源流成本會(huì)計(jì)體系。其中，廢棄物環(huán)境損害成本借助“損害測(cè)定型環(huán)境影響評(píng)價(jià)法（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling，簡(jiǎn)稱LIME）”進(jìn)行核算。在日本的推動(dòng)下，ISO14051的出臺(tái)標(biāo)志著MFCA正式由一種管理工具上升為一種標(biāo)準(zhǔn)[2]。基于MFCA分析工具，以肖序教授為首的研究團(tuán)隊(duì)從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角對(duì)MFCA進(jìn)行了拓展，增加了經(jīng)濟(jì)附加值核算，提出了一套基于資源流轉(zhuǎn)的“物質(zhì)流-價(jià)值流”核算體系[3]。根據(jù)生產(chǎn)工藝中物質(zhì)流與價(jià)值流之間的聯(lián)動(dòng)規(guī)律進(jìn)行資源價(jià)值流分析，這一方法廣泛應(yīng)用于有色冶金、化工、水泥、造紙等流程制造企業(yè)，借助PDCA循環(huán)思想發(fā)掘資源利用中的薄弱環(huán)節(jié)及非效率點(diǎn)，以優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程。

物質(zhì)流轉(zhuǎn)是價(jià)值流轉(zhuǎn)的載體，資源價(jià)值流分析以物質(zhì)流為基礎(chǔ)。物質(zhì)流分析是研究特定系統(tǒng)物質(zhì)資源輸送、轉(zhuǎn)換和存儲(chǔ)的工具，主要以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物質(zhì)資源的新陳代謝來(lái)定量評(píng)價(jià)循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。當(dāng)前，無(wú)論是MFCA、資源流成本會(huì)計(jì)還是資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，其核算邊界主要集中在企業(yè)的制造環(huán)節(jié)，局限于企業(yè)邊界的“物質(zhì)流-價(jià)值流”分析無(wú)法滿足跨組織間或經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息集成的需要。對(duì)此，本文擬構(gòu)建的“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架，提出一種有效的解決途徑。循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的“物質(zhì)流-價(jià)值流”分析將循環(huán)經(jīng)濟(jì)閉環(huán)模式（即“資源-產(chǎn)品-廢棄物-再生資源”）與物質(zhì)流的生命周期相結(jié)合，向制造環(huán)節(jié)的上游和下游延伸，拓展了“物質(zhì)流-價(jià)值流”分析的對(duì)象。循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐包括小循環(huán)、中循環(huán)和大循環(huán)三種模式，企業(yè)層面的小循環(huán)是“資源-產(chǎn)品”的代謝過(guò)程，工業(yè)園層面的中循環(huán)是上游企業(yè)副產(chǎn)品（廢棄物）到下游企業(yè)原料的共生集成過(guò)程，國(guó)家或地區(qū)層面的大循環(huán)則是物質(zhì)在生產(chǎn)、消費(fèi)及進(jìn)出口之間的配置過(guò)程。此外，ISO14051也明確指出，MFCA不僅適用于流程制造業(yè)領(lǐng)域的單個(gè)企業(yè)或組織，也可以借助供應(yīng)鏈擴(kuò)展到多個(gè)企業(yè)或組織。因此，基于供應(yīng)鏈管理理論、生命周期理論及MFCA理論，將“物質(zhì)流-價(jià)值流”二維分析向“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析拓展，既是組織邊界的拓展，也是多級(jí)組織間物質(zhì)流成本信息及廢棄物成本信息集成的重要途徑。

二、“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架的構(gòu)建

基于物質(zhì)流循環(huán)和價(jià)值流循環(huán)耦合的“物質(zhì)流-價(jià)值流”二維分析是將物質(zhì)流、能源流、資本流及勞動(dòng)力等要素有機(jī)整合的可視化工具，其目標(biāo)在于揭示企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)規(guī)律，以及該循環(huán)過(guò)程中貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相應(yīng)價(jià)值循環(huán)流動(dòng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架是資源價(jià)值流分析方法在組織維度的延伸，有助于構(gòu)建一套組織尺度下的資源價(jià)值流分析理論和方法體系。

（一）“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型

“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型是會(huì)計(jì)學(xué)、工業(yè)生態(tài)學(xué)、資源科學(xué)等學(xué)科的系統(tǒng)集成，本文根據(jù)系統(tǒng)性原則和擴(kuò)大生產(chǎn)者責(zé)任原則，結(jié)合資源價(jià)值流分析的流程體系和應(yīng)用模式，從物質(zhì)流、價(jià)值流、組織層級(jí)三個(gè)維度構(gòu)建了“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型（如圖1所示）。

由圖1可以看出，三維模型通過(guò)物質(zhì)流、價(jià)值流和組織三個(gè)維度構(gòu)建而成。其中，物質(zhì)流維度是根據(jù)全生命周期原則由資源、制造、物流、使用、回收、廢棄等一系列相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)形成的鏈?zhǔn)郊?，且生命周期中物質(zhì)流的各項(xiàng)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)、相互影響。價(jià)值流維度依托于輸入組織的原材料、能源等實(shí)體物質(zhì)，反映了資源在時(shí)空流轉(zhuǎn)中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，包括正制品、負(fù)制品、系統(tǒng)成本、廢棄物損害價(jià)值、經(jīng)濟(jì)附加值等。組織維度自下而上分為車間、企業(yè)、園區(qū)和國(guó)家四個(gè)層級(jí)，資源價(jià)值流分析體系中對(duì)組織層級(jí)的界定體現(xiàn)了工業(yè)共生的理念，將工業(yè)系統(tǒng)的輸入與輸出過(guò)程視為有機(jī)體的新陳代謝過(guò)程，組織間以工業(yè)共生鏈（物質(zhì)傳遞和能量流動(dòng)）為紐帶，資源價(jià)值流分析邊界由企業(yè)向園區(qū)、國(guó)家層面演進(jìn)。整體而言，“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)集成——縱向集成、橫向集成和端到端集成。其中，縱向集成是基于多級(jí)組織間物質(zhì)流和價(jià)值流的一體化核算、分析及評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、園區(qū)和國(guó)家（地區(qū)）三個(gè)層面從物量和價(jià)值兩方面使全生命周期的物料損失結(jié)構(gòu)和非效率環(huán)節(jié)“可視化”；橫向集成是企業(yè)、園區(qū)和國(guó)家（地區(qū)）之間通過(guò)價(jià)值鏈以及信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源整合，從國(guó)家整體層面提高資源利用效率和實(shí)現(xiàn)國(guó)家層面的物質(zhì)流路線優(yōu)化；端到端集成是貫穿于物質(zhì)全生命周期價(jià)值鏈的工程化集成，根據(jù)企業(yè)之間或園區(qū)之間的“食物鏈”關(guān)系通過(guò)工業(yè)共生和逆向物流實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資源的重復(fù)利用和高效集成。

（二）“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析思路

資源價(jià)值流核算是基于制造流程中材料、能源的投入、生產(chǎn)、消耗及轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的流量管理理論，借助成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)方法，通過(guò)跟蹤資源實(shí)物數(shù)量的變化，提供資源全流程物量和價(jià)值信息的核算，其最終目的在于改進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)流路線[4]。前文從整體上展現(xiàn)了“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型的架構(gòu)，為更好地解讀“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型，揭示其內(nèi)在的強(qiáng)大功能，可以結(jié)合圖1從組織維度分別剖析企業(yè)、園區(qū)和國(guó)家（地區(qū)）資源價(jià)值流分析在“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型中所處的位置。對(duì)任何組織而言，全生命周期視角下內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生正制品（最終消費(fèi)品或進(jìn)入下一流程的半成品）、負(fù)制品（廢棄物）、系統(tǒng)成本、廢棄物環(huán)境損害及價(jià)值增值等，只因組織層級(jí)劃分不同而導(dǎo)致其核算邊界存在差異。

為了進(jìn)一步揭示組織層級(jí)之間的差異及其內(nèi)在聯(lián)系，圖2和圖3分別從橫向和縱向勾畫出了三維模型中組織層級(jí)間的關(guān)系。對(duì)于流程制造業(yè)企業(yè)而言，車間是生產(chǎn)活動(dòng)的基本業(yè)務(wù)單元，伴隨著中間產(chǎn)品在車間之間的流轉(zhuǎn)，既可以根據(jù)物質(zhì)品種將車間作為一個(gè)資源價(jià)值流核算主體，也可以根據(jù)企業(yè)的物質(zhì)輸入和輸出，將企業(yè)作為一個(gè)資源價(jià)值流核算主體。圍繞單個(gè)企業(yè)內(nèi)部如何實(shí)現(xiàn)物質(zhì)流、能量流、價(jià)值流的閉環(huán)流動(dòng)而展開(kāi)，要求企業(yè)實(shí)行清潔生產(chǎn)，從生產(chǎn)資料的開(kāi)發(fā)到中間產(chǎn)品的制造，再到負(fù)制品及廢棄物的處理整個(gè)流程遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則。生態(tài)工業(yè)園則是根據(jù)產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)原理建立起來(lái)的一種產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)，在生態(tài)工業(yè)園區(qū)內(nèi)，一家企業(yè)產(chǎn)生的廢棄物或副產(chǎn)品被用作另一家企業(yè)的投入或原材料，通過(guò)企業(yè)間的廢棄物交換、循環(huán)利用、清潔生產(chǎn)等方式實(shí)現(xiàn)園區(qū)資源節(jié)約和污染排放最小化。同理，根據(jù)園區(qū)的物質(zhì)輸入、企業(yè)之間的物質(zhì)交換及園區(qū)的物質(zhì)輸出，也可以將園區(qū)視為資源價(jià)值流核算的主體，要求企業(yè)間的物質(zhì)流、能量流、信息流和價(jià)值流通過(guò)工業(yè)代謝和共生關(guān)系，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)流、價(jià)值流等在企業(yè)間或產(chǎn)業(yè)間的閉環(huán)流動(dòng)，減少資源的消耗和廢棄物的排放。對(duì)國(guó)家（地區(qū)）而言，是將一定地域范圍內(nèi)的所有組織或子系統(tǒng)（企業(yè)、園區(qū)）視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。伴隨著一種物質(zhì)（或元素）輸入和輸出經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)及其在內(nèi)部子系統(tǒng)之間的流動(dòng)，也有價(jià)值的流入與流出，同時(shí)也存在隱蔽的環(huán)境負(fù)荷泄漏，國(guó)家（地區(qū)）也可以作為一個(gè)資源價(jià)值流核算主體。國(guó)家（地區(qū)）層面的資源價(jià)值流分析是宏觀尺度的綜合考量，將經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的物質(zhì)流分為輸入、貯存與輸出，同時(shí)也是一定地域邊界內(nèi)資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等資源要素在不同產(chǎn)業(yè)部門和工業(yè)群落之間的有效集成，目的在于改善整體環(huán)境績(jī)效，提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)區(qū)域可持續(xù)發(fā)展。

三、“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析的應(yīng)用前瞻

資源價(jià)值流分析的目的在于為組織提供真實(shí)有效的價(jià)值流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)和信息，輔助組織選擇有助于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略路徑。當(dāng)前，資源價(jià)值流分析在企業(yè)層面的應(yīng)用已基本成熟，“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維模型的核心思想在于提倡從組織視角進(jìn)行資源價(jià)值流分析，將資源價(jià)值流分析應(yīng)用的組織邊界從企業(yè)層面向園區(qū)和國(guó)家層面延伸[5]。

由圖1中的三維模型可以看出，通過(guò)組織層級(jí)、物質(zhì)流階段及價(jià)值流項(xiàng)目三者之間的任意組合，可以滿足出于不同需求的資源價(jià)值流分析。無(wú)論是何種層面的資源價(jià)值流核算，其邏輯起點(diǎn)都是物質(zhì)資源的流動(dòng)，成本會(huì)計(jì)學(xué)中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)理論是資源價(jià)值核算的基本工具。例如，我們不僅可以核算特定組織視角下不同物質(zhì)品種在各生命周期的價(jià)值流及某一種物質(zhì)的全生命周期價(jià)值流（如表1），還可以對(duì)全生命周期的直接成本和間接成本進(jìn)行價(jià)值流跟蹤（如表2）。從物質(zhì)品種、生命周期和成本項(xiàng)目對(duì)資源價(jià)值流的核算，不僅細(xì)化了正制品和負(fù)制品的價(jià)值結(jié)構(gòu)，也為組織層面的資源價(jià)值流核算奠定了基礎(chǔ)。

組織層面的資源價(jià)值流分析，仍然可以從正制品和負(fù)制品的角度衡量物質(zhì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的價(jià)值歸屬，通過(guò)負(fù)制品的種類和屬性進(jìn)一步核算環(huán)境損害價(jià)值。企業(yè)層面的資源價(jià)值流分析以物質(zhì)品種為研究對(duì)象，跟蹤從物質(zhì)投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的過(guò)程，以企業(yè)生產(chǎn)線上的車間為基本業(yè)務(wù)單元，通過(guò)優(yōu)化物質(zhì)流轉(zhuǎn)路徑，降低企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本，減輕環(huán)境負(fù)荷。園區(qū)層面物質(zhì)流轉(zhuǎn)在企業(yè)之間完成，企業(yè)之間通過(guò)共生集成消化吸收其他企業(yè)排放的負(fù)制品或廢棄物，對(duì)園區(qū)的資源價(jià)值流核算通常以具體的物質(zhì)集成為研究對(duì)象，例如水集成、能源集成等，在計(jì)算物質(zhì)集成價(jià)值的基礎(chǔ)上改進(jìn)和優(yōu)化園區(qū)的工業(yè)共生網(wǎng)絡(luò)。產(chǎn)業(yè)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間在原材料投入和負(fù)制品循環(huán)利用方面的協(xié)同，不僅可以提高資源循環(huán)利用率、減少?gòu)U棄物的外部環(huán)境損害，還可以推動(dòng)園區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)改進(jìn)和設(shè)備更新。國(guó)家層面的物質(zhì)流更宏觀、更復(fù)雜，物質(zhì)在地區(qū)之間、部門之間流轉(zhuǎn)，但可以通過(guò)研究特定元素的物質(zhì)流轉(zhuǎn)過(guò)程，將物量信息轉(zhuǎn)化為價(jià)值信息，評(píng)估其環(huán)境損害成本，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)性決策。

從物質(zhì)生命周期的角度來(lái)看，資源開(kāi)采、原材料加工、產(chǎn)品制造、物流運(yùn)輸、產(chǎn)品消費(fèi)、產(chǎn)品廢棄、產(chǎn)品再資源化等各階段都會(huì)產(chǎn)生資源損失，涉及廢棄物資源的循環(huán)再利用。然而，面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)是不同生命周期階段的物質(zhì)歸屬于不同組織部門，在資源有效利用和外部環(huán)境損害方面缺乏一種跨組織的延伸評(píng)價(jià)方法。盡管基于“資源流內(nèi)部損失-環(huán)境外部損害”核算的循環(huán)經(jīng)濟(jì)決策參考模型，為物質(zhì)流中的潛在改善點(diǎn)識(shí)別和優(yōu)化方案選擇提供了一種直觀的方法，但其研究視域仍限于企業(yè)層面，無(wú)法直觀地實(shí)現(xiàn)跨組織的潛在改善點(diǎn)識(shí)別。其中，上一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)至下一環(huán)節(jié)的半成品即資源有效利用成本，廢棄品則為內(nèi)部資源損失成本，廢棄物造成的環(huán)境影響即為廢棄物外部環(huán)境損害。據(jù)此，本文嘗試在繼承已有研究成果的基礎(chǔ)上提出一種跨組織的“資源流內(nèi)部損失-廢棄物外部損害”評(píng)價(jià)思路，如圖4所示。

從圖4可以看出，在準(zhǔn)確計(jì)算某一物質(zhì)的資源內(nèi)部損失價(jià)值和廢棄物外部損害價(jià)值的基礎(chǔ)上，借助三維坐標(biāo)可以直觀反映某一物質(zhì)流經(jīng)各級(jí)組織時(shí)的資源價(jià)值流表現(xiàn)。其功能主要表現(xiàn)在兩方面：（1）發(fā)現(xiàn)該物質(zhì)流動(dòng)過(guò)程中的潛在改善點(diǎn)，明確改進(jìn)責(zé)任所對(duì)應(yīng)的組織（U1曲線）；（2）直觀反映物質(zhì)流路線的改善效果，挖掘持續(xù)改進(jìn)的空間（U2曲線）。圖中，假定A（x1，y1，1）和B（x3，y3，1）是生產(chǎn)過(guò)程中某物質(zhì)流經(jīng)的兩個(gè)不同車間，C（x4，y4，1）則代表園區(qū)層面某物質(zhì)的資源價(jià)值流表現(xiàn)，為同級(jí)組織間的對(duì)比和跨級(jí)組織間的對(duì)比提供了可能。例如，若A車間的資源價(jià)值流表現(xiàn)絕對(duì)優(yōu)于B車間，則滿足：■<■，且x1

四、結(jié)語(yǔ)

本文在繼承“物質(zhì)流-價(jià)值流”二維分析方法體系的基礎(chǔ)上，從物質(zhì)流、價(jià)值流和組織三個(gè)維度構(gòu)建了“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架，并分別提出了三維分析框架在企業(yè)、園區(qū)和國(guó)家層面的實(shí)施與應(yīng)用思路?！拔镔|(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架的提出主要有以下三個(gè)方面的貢獻(xiàn)：

第一，已有的有關(guān)MFCA的文獻(xiàn)更多的是提出問(wèn)題而不是給出解決問(wèn)題的答案，且已有文獻(xiàn)主要是基于行為的案例研究，關(guān)于MFCA的理論研究卻很少。本文作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法論研究，有助于尋求促使組織實(shí)踐MFCA工具的理論解釋，也為后續(xù)研究提供了一種思路。

第二，ISO指出MFCA可應(yīng)用于任何組織層面（成本中心、工廠、企業(yè)、行業(yè)、區(qū)域等），但目前MFCA的采用者仍以單個(gè)企業(yè)為主，其主要障礙在于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部或組織間無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。本文從全生命周期視角追蹤物質(zhì)流和價(jià)值流信息，有助于MFCA與其他系統(tǒng)的集成，實(shí)現(xiàn)組織間物質(zhì)流成本信息及廢棄物成本信息的共享。

第三，標(biāo)準(zhǔn)化是提高資源產(chǎn)出率、減少污染物排放和技術(shù)推廣的重要保障，環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具的推廣應(yīng)用顯然也需要借助于規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和流程體系。本文構(gòu)建的“物質(zhì)流-價(jià)值流-組織”三維分析框架，為資源價(jià)值流分析標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中的價(jià)值流網(wǎng)絡(luò)繪制和組織邊界劃分提供了頂層設(shè)計(jì)參考。●

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