應(yīng)小云

摘要：為強(qiáng)化資產(chǎn)管理，防范資產(chǎn)損毀與流失，提升固定資產(chǎn)管理效益和水平。某年年初，某大型國(guó)有商業(yè)銀行在安排將固定資產(chǎn)管理作為一個(gè)獨(dú)立審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)自有固定資產(chǎn)管理的合規(guī)性和效益性開(kāi)展了相關(guān)審計(jì)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；固定資產(chǎn)；審計(jì)

一、案例背景

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一直以來(lái)，各國(guó)有控股商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多，管理半徑大，固定資產(chǎn)分布分散，管理難度大，而且作為非生息資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在日常經(jīng)管管理中受到外部監(jiān)管關(guān)注度相對(duì)較低。一旦疏于管理，可能出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置，損毀，被占用或形成賬外資產(chǎn)等情況，不符合固定資產(chǎn)安全及保值增值的要求。

為強(qiáng)化資產(chǎn)管理，防范資產(chǎn)損毀與流失，提升固定資產(chǎn)管理效益和水平。某年年初，某大型國(guó)有商業(yè)銀行在安排將固定資產(chǎn)管理作為一個(gè)獨(dú)立審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)自有固定資產(chǎn)管理的合規(guī)性和效益性開(kāi)展了相關(guān)審計(jì)。

二、審計(jì)過(guò)程及方法

（一）審計(jì)思路

審計(jì)檢查固定資產(chǎn)，必須摸清自有固定資產(chǎn)的“底數(shù)”，包含實(shí)物數(shù)量、賬面金額和資產(chǎn)實(shí)際狀況三方面情況，才能有效評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的合規(guī)性和效益性。因此審計(jì)從正向順查和反向逆查兩方面考慮，確定了“重外圍”、“深五環(huán)”的審計(jì)思路。

“重外圍”是反向逆查的考慮，指對(duì)固定資產(chǎn)管理的審計(jì)，不能就資產(chǎn)查資產(chǎn)，應(yīng)緊扣資產(chǎn)涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)來(lái)查證，才能有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在審計(jì)查證中應(yīng)多從審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等外圍資料佐證查證事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)性和缺陷。如，租金收入、房產(chǎn)稅支出、大額費(fèi)用支出、掛賬支出、資產(chǎn)清理等。

“深五環(huán)”是正向順查的考慮，指從固定資產(chǎn)取得、維護(hù)、使用、管理和處置五個(gè)環(huán)節(jié)人手，深入查證相關(guān)控制措施是否有效，管理是否合規(guī)，自有固定資產(chǎn)是否存在閑置、資源配置效率和使用效益方面問(wèn)題。

（二）審計(jì)過(guò)程

摸清自有固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量、賬面金額方面，一是從固定資產(chǎn)明細(xì)分戶賬、固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬，獲取自有固定資產(chǎn)總體；二是調(diào)取租金收入、支付房產(chǎn)稅明細(xì)，出租合同等，獲取對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)清單；三是審查大額費(fèi)用支出、掛賬支出、資本性支出明細(xì)，獲取對(duì)應(yīng)可能的固定資產(chǎn)購(gòu)置清單；四是調(diào)閱最近年度資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單，并通過(guò)訪談、調(diào)查了解審計(jì)對(duì)象所掌握控制的自有固定資產(chǎn)總體等。

審計(jì)檢查固定資產(chǎn)實(shí)際狀況方面，一是核對(duì)資產(chǎn)權(quán)證真實(shí)性，通過(guò)其他資料核實(shí)資產(chǎn)日常管理與控制狀況；二是現(xiàn)場(chǎng)觀察資產(chǎn)現(xiàn)狀、效能；三是與接觸、使用固定資產(chǎn)人員進(jìn)行訪談了解等。

（三）審計(jì)方法

1.預(yù)設(shè)判斷。開(kāi)展審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)管理可能存在的問(wèn)題進(jìn)行必要的預(yù)判，以做到心中有底。一是固定資產(chǎn)有證無(wú)實(shí)或有賬無(wú)實(shí)問(wèn)題。即被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)雖然記錄在賬，并取得有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，但實(shí)物已經(jīng)失滅或法律上的所有權(quán)或控制權(quán)已消失，影響自有資產(chǎn)的安全性、完整性。二是固定資產(chǎn)有實(shí)無(wú)證問(wèn)題。即被審單位雖然控制了固定資產(chǎn)，但長(zhǎng)期未取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的有效權(quán)證，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，未能準(zhǔn)確核算，影響固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性、完整性。三是賬外固定資產(chǎn)問(wèn)題。即被審單位取得的固定資產(chǎn)未入賬核算，賬外資產(chǎn)影響資產(chǎn)的安全性和真實(shí)性。四是固定資產(chǎn)被無(wú)償占用、損毀、賤賣問(wèn)題等。即由于日常管理不善，固定資產(chǎn)被他人（或單位）無(wú)償占用或損毀，或內(nèi)部控制削弱，存在賤賣偷賣固定資產(chǎn)問(wèn)題，影響資產(chǎn)的安全和增值。

2.分析賬務(wù)。一是研究分析固定資產(chǎn)卡片賬信息，了解自用固定資產(chǎn)種類、分布、使用狀態(tài)及非自用資產(chǎn)出租狀況。二是分析租金收入情況，對(duì)比租金收入及出租資產(chǎn)匹配性，關(guān)注出租資產(chǎn)租金收入情況，有無(wú)固定資產(chǎn)被無(wú)償占用、或有關(guān)收入被截留現(xiàn)象；或有租金收入但無(wú)對(duì)應(yīng)出租固定資產(chǎn)；是否存在非固定資產(chǎn)科目核算固定資產(chǎn)或賬外固定資產(chǎn)情況。三是分析稅費(fèi)、經(jīng)費(fèi)科目支出情況。如，房產(chǎn)稅、車船稅、油費(fèi)、修理費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，核查有關(guān)費(fèi)用列支所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)是否屬于自有固定資產(chǎn)且正確核算，有無(wú)賬外固定資產(chǎn)情況。

3.核對(duì)賬、證、實(shí)。一是將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中分戶明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片賬中資產(chǎn)的種類、分布、使用狀態(tài)等信息與固定資產(chǎn)權(quán)證保管部門保管的權(quán)證核對(duì)，關(guān)注資產(chǎn)數(shù)量、型號(hào)、權(quán)屬、使用部門信息是否一致，是否隱藏賬外固定資產(chǎn)。二是將固定資產(chǎn)權(quán)證與固定資產(chǎn)實(shí)物核對(duì)。針對(duì)資產(chǎn)分布地域廣泛的特點(diǎn)，對(duì)不同資產(chǎn)使用不同方法。如，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的房產(chǎn)，可由審計(jì)對(duì)象列出自有房產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)名稱，與對(duì)外公布的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的名稱和地址核對(duì)，確定兩者地址一致性，如有差異，再對(duì)產(chǎn)權(quán)證、房產(chǎn)現(xiàn)狀、權(quán)證真實(shí)性等進(jìn)行核查；土地則可以利用衛(wèi)星地圖進(jìn)行核對(duì)；汽車權(quán)證可通過(guò)行政后臺(tái)部門保管的機(jī)動(dòng)車登記證（綠本）與固定資產(chǎn)卡片、分戶明細(xì)賬、年檢與繳稅費(fèi)情況進(jìn)行核對(duì)。

4.審閱資料。調(diào)閱與自有固定資產(chǎn)購(gòu)置或購(gòu)建、維護(hù)、使用、處置有關(guān)的資料和會(huì)議記錄，判斷是否存在自有資產(chǎn)管理不善的問(wèn)題。調(diào)閱年度資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)資料，檢查有無(wú)缺漏情況。

5.實(shí)地盤(pán)查。一是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)權(quán)證數(shù)量和對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)數(shù)量。二是現(xiàn)場(chǎng)查看資產(chǎn)的使用狀況，特別是非營(yíng)業(yè)用房是否在用、是否被占用或更改用途，現(xiàn)場(chǎng)查看非營(yíng)業(yè)用房是否有人使用或發(fā)生更改（如拆建等），對(duì)正在使用的應(yīng)檢查有關(guān)證明，如是否簽訂了出租協(xié)議，如果無(wú)法出具出租協(xié)議，則應(yīng)深入了解原因。

6.查詢函證。根據(jù)固定資產(chǎn)權(quán)證記載信息，核對(duì)固定資產(chǎn)卡片賬記載事項(xiàng)是否一致，或與現(xiàn)場(chǎng)查看情況是否一致。如存在明顯差異，應(yīng)及時(shí)向房地產(chǎn)管理部門、國(guó)土或車輛管理部門查詢函證，確保權(quán)證記載信息與實(shí)物準(zhǔn)確、真實(shí)，賬、證、實(shí)相符。

（四）審計(jì)突破方法

1.正向順查和反向逆查并重。確立“深五環(huán)”的正向順查和“重外圍”的反向逆查審計(jì)思路，一方面立足于賬面固定資產(chǎn)信息，另一方面從涉及業(yè)務(wù)入手，從而實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)清底數(shù)的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于全面了解被審單位固定資產(chǎn)總體，涵蓋賬內(nèi)、賬外，區(qū)分自有資產(chǎn)和租賃資產(chǎn)具有重要意義。

2.突擊盤(pán)查和二次盤(pán)查并用。在現(xiàn)場(chǎng)檢查中，對(duì)部分被審單位及其固定資產(chǎn)管理有關(guān)的員工，采用突擊檢查其辦公抽屜或保險(xiǎn)柜，以發(fā)現(xiàn)保管固定資產(chǎn)權(quán)證物品的完整性和真實(shí)性；個(gè)別情況下采用二次盤(pán)查的方法，在審計(jì)檢查固定資產(chǎn)權(quán)證、協(xié)議保存地方后，隔日又再次盤(pán)查，搞“回馬槍”，為有效發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)有證無(wú)實(shí)、賬外資產(chǎn)等重要問(wèn)題提供線索。通過(guò)突擊盤(pán)查和二次盤(pán)查，取得現(xiàn)場(chǎng)查證問(wèn)題的突破口。

三、審計(jì)結(jié)果及成效

根據(jù)總行對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的檢查部署，本次審計(jì)抽樣資產(chǎn)權(quán)證占比51.54%。審計(jì)發(fā)現(xiàn)了一系列固定資產(chǎn)管理的重要存在問(wèn)題。如，部分自有房產(chǎn)被他人長(zhǎng)期無(wú)償占用出租；個(gè)別閑置自有房產(chǎn)委外處置中止形成糾紛、產(chǎn)權(quán)證長(zhǎng)期滯留行外；個(gè)別賬內(nèi)自有房產(chǎn)在未報(bào)上級(jí)行批準(zhǔn)、未與開(kāi)發(fā)商簽訂補(bǔ)償協(xié)議的情況下被拆除，導(dǎo)致賬實(shí)、賬證不符；部分房產(chǎn)長(zhǎng)期閑置、甚至毀損；多套自有房產(chǎn)權(quán)證不齊全等。審計(jì)結(jié)果得到了上級(jí)行及被審單位的高度重視，取得良好成效。

（一）上級(jí)重視，督促整改，明確職責(zé)，規(guī)范管理。就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，總行領(lǐng)導(dǎo)批示要求深入“研究全行自有房產(chǎn)的清理和確權(quán)問(wèn)題，確保資產(chǎn)保值升值，不受損失，做到家底清楚”，指示總行財(cái)會(huì)部“對(duì)全行房產(chǎn)情況做一次全面調(diào)查清理，對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出解決意見(jiàn)”?？傂性诓渴鹭?cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算工作中，要求各級(jí)財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格落實(shí)、深入開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，牽頭組織辦公室、資產(chǎn)使用、核算等相關(guān)部門，共同做好各項(xiàng)資產(chǎn)的清查、核對(duì)工作，包括表內(nèi)和表外資產(chǎn)，對(duì)賬務(wù)記載、實(shí)物保管作徹底清查核對(duì)，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全流程核實(shí)，確保賬、證、實(shí)、卡“四相符”。

（二）各級(jí)被審單位落實(shí)整改，明確責(zé)任，舉一反三，強(qiáng)化管理。審計(jì)結(jié)束后，被審單位針對(duì)審計(jì)提示問(wèn)題，一是落實(shí)整改具體問(wèn)題工作，明確有關(guān)經(jīng)營(yíng)部門、核算部門、保管部門的整改職責(zé)，積極收回被占用資產(chǎn)，完善權(quán)證手續(xù)和賬務(wù)核算，理清有關(guān)手續(xù)等；二是在全轄開(kāi)展自有固定資產(chǎn)管理使用情況盤(pán)點(diǎn)清查，舉一反三，加強(qiáng)管理；三是對(duì)涉及存在問(wèn)題的有關(guān)人員，認(rèn)定責(zé)任，嚴(yán)肅處理并予以通報(bào)。

四、思考和啟示

分析本次固定資產(chǎn)管理的審計(jì)過(guò)程，以下幾點(diǎn)值得借鑒。一是重視審計(jì)思路及審計(jì)方法的創(chuàng)新突破。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)思路和有效的審計(jì)方法是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。二是重視深層次原因分析及內(nèi)部控制層面挖掘。正確揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以及被審單位內(nèi)部控制層面的缺陷，才能為被審單位指明整改方向。三是重視與被審單位的溝通聯(lián)動(dòng)。審計(jì)組與被審對(duì)象加強(qiáng)溝通，增進(jìn)互信互動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確披露風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持“邊審計(jì)、邊溝通、邊整改、邊跟蹤”的工作要求，促使被審對(duì)象積極采取整改措施，有效保障問(wèn)題整改的及時(shí)性、有效性和全面性，提升審計(jì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值。