何煒

摘要：伴隨著經(jīng)濟市場的飛速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展面臨的競爭壓力越來越大，內(nèi)部控制是維系企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要工具。一個企業(yè)發(fā)展運營的好壞與其制定的內(nèi)部會計控制制動有著緊密的聯(lián)系。目前盡管我國大部分企業(yè)都在對內(nèi)部會計控制制度進行不斷地改進與完善，但是仍然存在著諸多的問題，怎樣才能合理的控制這些不足，使得企業(yè)在如今激勵的競爭市場中獲得持續(xù)發(fā)展，本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策進行探討，希望對企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險控制；內(nèi)部會計控制

引言

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)要想獲得進一步的發(fā)展就必須要進一步完善自身的內(nèi)部會計控制制度，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來構(gòu)建一套符合現(xiàn)代時代發(fā)展的監(jiān)督、管理體系，另外在結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境以及相關(guān)企業(yè)的成功經(jīng)驗，不斷推進企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的發(fā)展與完善。所以本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及策略探討具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.缺乏一套完善內(nèi)部會計控制體系

盡管有的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一套適應(yīng)于自身企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，但是整體來看仍然比較零散，并且有著明顯的條塊分割現(xiàn)象，有的甚至出現(xiàn)重復(fù)、矛盾的現(xiàn)象?？傊延械钠髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度缺乏連貫性與科學(xué)性。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一組織機構(gòu)不健全，內(nèi)部會計控制與執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全相同。沒有構(gòu)建約束自我的防范機制，缺乏一套完善的內(nèi)部會計控制組織網(wǎng)絡(luò)，從而致使企業(yè)的內(nèi)部會計控制完全失控；其次在事前、事中沒有進行良好的控制，過于注重事后控制。目前我國大部分企業(yè)都是以事后補救控制為主要的內(nèi)部會計控制措施，沒有做到全程的控制。

2.會計控制監(jiān)督不到位

目前，有相當一部分企業(yè)缺乏一套完善的內(nèi)部審計制度，及時有的企業(yè)成立了內(nèi)審機構(gòu)，但是也沒有充分發(fā)揮企業(yè)作用，企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有得到足夠的重視。另外，也存在一部分內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不達標，無法滿足工作的需求，以至于造成企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管力度不到位；有的企業(yè)部門還獨自開設(shè)代表部門的銀行賬號，設(shè)立小金庫，致使企業(yè)資金管理失控；有的甚至出現(xiàn)資金管理人員攜款外逃的情況；有的企業(yè)負責人員私自對外投資，中飽私囊等，這都是由于企業(yè)內(nèi)部會計控制不到位造成的。

3.工作人員素質(zhì)水平不高

企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建與執(zhí)行是建立在人員基礎(chǔ)之上的，所以，企業(yè)工作人員的整體素質(zhì)水平?jīng)Q定著內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的效果如何。假如企業(yè)的工作人員無論是在技術(shù)上心理上還是在工作行為上都達不到內(nèi)部控制體制的相關(guān)要求，而且還對內(nèi)部控制的具體實施步驟形成錯誤的觀念，那么即便是再完善的內(nèi)部控制體系都無法充分發(fā)揮其作用。企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系作為其重要的組成成分，如果一味地按照管理人員的個人意圖來運行，那么很難避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

4.缺乏風險管理意識

企業(yè)內(nèi)部會計控制的動力來源于企業(yè)對風險認識程度，控制并降低風險是企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要目標，要想做好內(nèi)部會計控制工作，就一定要對風險進行有效的控制及管理。但是目前大部分企業(yè)對風險管理存在著很多的不足，主要表現(xiàn)為：缺乏系統(tǒng)性的風險管理體系；大部分企業(yè)基本上都沒有構(gòu)建風險管理部門，沒有明確的風險管理目標，在日常運營期間沒有專人負責風險管理，從而導(dǎo)致企業(yè)的風險管理處于被動狀態(tài)；缺乏風險管理的意識，沒有意識到其危害性，有的企業(yè)管理人員甚至完全憑借自己的主觀經(jīng)驗來進行決策，過于盲目性。

二、有效改善企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

1.構(gòu)建多層次內(nèi)部會計控制體系，提高控制制度的實施

（1）定期審核清理企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)。會計工作人員所申請的每一筆貨款都應(yīng)該及時的進行清理與核銷，并且要對核銷的每一筆貨款的原始發(fā)票進行審核，然后再由出納人員對已經(jīng)審核后的原始發(fā)票進行登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。

（2）不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支的審批制度。申請貨幣資金一定要仔細填寫請款單，然后再由企業(yè)的審批人員審批，出納人員按照請款單支付貨款，填寫銀行憑證及支票，會計管理人員在審核完成后便可在銀行憑證及空白支票上蓋章。請款單要準備兩份，請款人員一份，負責保管財務(wù)印章的管理人員一份，以便核銷記錄。

（3）明確會計人員與出納人員的權(quán)限范圍。會計人員負責對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核、登記、負責保管財務(wù)印章、負責資金業(yè)務(wù)的核銷記錄、負責經(jīng)營決策等。而出納人員則對企業(yè)的空白票據(jù)、空白支票以及其他的銀行憑證進行保管，處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)及企業(yè)現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，登記銀行存款機現(xiàn)金日記賬。

（4）完善崗位的監(jiān)控機制及企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)。構(gòu)建一種不僅可以互相制約監(jiān)督而且還能相互協(xié)調(diào)合作的機制，使得企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到進一步強化。

（5）實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個不相容職務(wù)的分離，加強對授權(quán)批準要求的控制。對不相容職務(wù)實行分離管理控制，合理的設(shè)置工作崗位，明確崗位權(quán)限，使得各崗位之間互相制約發(fā)展。不可出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)不軌現(xiàn)象的產(chǎn)生，不相容的職務(wù)必須安排兩人及以上人數(shù)進行負責，這樣可以在一定程度上避免違規(guī)行為的產(chǎn)生。企業(yè)的管理人員應(yīng)該明確指出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)流程，使得各個部門之間職責分明，從而有效避免了濫用職權(quán)的現(xiàn)象，保證了企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常運行以及整體資產(chǎn)的安全。

2.增強內(nèi)外監(jiān)督，確保內(nèi)部會計控制落實到位

在企業(yè)里應(yīng)該成立一個相對比較獨立的審計機構(gòu)，對企業(yè)的各項經(jīng)濟行為行使審計監(jiān)督。完善監(jiān)控體系，增強內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)該注意以下幾點：

（1）企業(yè)內(nèi)部審計外部化。不僅要與專業(yè)的會計事務(wù)所以及其它的專業(yè)機構(gòu)進行簽約，使其為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)工作，而且還要增強企業(yè)的內(nèi)部審計人員與外部的專業(yè)審計人員進行溝通協(xié)調(diào)，以便增強內(nèi)部審計的獨立性。

（2）提高工作人員的綜合素質(zhì)。認真抓好審計工作，具體落實到位，一切都要嚴格根據(jù)規(guī)章制度行事，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)運行全過程的監(jiān)督作用。

（3）擴大稽核范圍。盡可能將審計工作范圍覆蓋到所有領(lǐng)域，對于重、難點問題要進行專項監(jiān)督檢查，對于特殊崗位要提高稽核的頻率。

（4）規(guī)范審計過程。每一項內(nèi)部審計工作都應(yīng)該按照相關(guān)的規(guī)范標準執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制度一套完善的內(nèi)部監(jiān)督辦法。

除此之外還要增強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督督促企業(yè)完善工作流程，認真實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

3.不斷完善會計核算系統(tǒng)，增強會計人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己的實際經(jīng)營情況，按照國家相關(guān)制度規(guī)定，披露企業(yè)財務(wù)會計報告以及與會計相關(guān)的信息，真正實現(xiàn)保證財務(wù)報告真實完整的目的，這是企業(yè)會計核算系統(tǒng)職責范圍之內(nèi)的工作。完成這一系列的會計工作，必須以會計人員較高的職業(yè)素質(zhì)為前提，因為所有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行都與工作人員的專業(yè)水平有關(guān)，并且這已經(jīng)成為了提高并進一步完善內(nèi)部會計控制制度的重要因素。所以，不斷提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強對工作人員的技術(shù)培訓(xùn)，提高他們預(yù)防風險的能力，這對促進會計制度的執(zhí)行與發(fā)展、提高工作質(zhì)量具有重要意義。

4.增強風險管理，提高風險意識

（1）完善企業(yè)風險管理體系。第一，明確各負責人的風險管理權(quán)限，負責人員必須要將風險控制在可控范圍之內(nèi)；第二，構(gòu)建風險控制責任體系。工作人員在實施風險管理權(quán)限的背景下，負責人員要明確事前、事中、事后自己所負責的責任內(nèi)容；第三，構(gòu)建風險動態(tài)管理制度。企業(yè)應(yīng)該拓寬了解市場經(jīng)濟與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的渠道，以便更加合理的分析企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與困境，及時掌握市場經(jīng)濟活動對企業(yè)發(fā)展可能帶來的風險，以便盡快實施控制措施，從而實現(xiàn)提高企業(yè)抗風險能力的目的，使得企業(yè)在穩(wěn)定的不斷變化的內(nèi)外環(huán)境中生存。

（2）建立風險管理部門，改變企業(yè)風險管理被動的局面。企業(yè)要根據(jù)其實際的運營情況，設(shè)立獨立的風險管理部門，并安排專業(yè)的風險管理人員從事企業(yè)內(nèi)外風險管理工作，給予他們一定的權(quán)利，使其嚴格履行自身的職責。風險管理部門要對企業(yè)的日常工作進行嚴格監(jiān)督，對各業(yè)務(wù)單位、相關(guān)職能部門進行風險管理，對企業(yè)風險進行合理的評估，并且提出相應(yīng)的控制措施，切實將風險管理工作落實到實處。

（3）增強風險管理水平，提高管理意識。風險管理意識是企業(yè)進行風險管理的始發(fā)點，其主要目的就是確保企業(yè)的員工能夠?qū)撛诘娘L險及時的發(fā)現(xiàn)并處理，充分意識到自己所承擔的風險將對導(dǎo)致怎樣的后果，在企業(yè)內(nèi)部不斷傳播這些理念，以便充分引起員工的重視。企業(yè)樹立風險管理意識首先企業(yè)的管理人員就要有足夠的風險意識，以便使得工作人員能夠在高層管理人員的帶領(lǐng)下，向各部門的負責人員以及企業(yè)的分支機構(gòu)等傳播風險管理意識，將風險意識傳播到每一位員工身上，從而使得企業(yè)的高層、中層以及普通員工都有著強烈的風險管理意識。

三、結(jié)語

總之，盡管目前我國對企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的研究，并在一定程度上提高了對內(nèi)部會計控制的重視，但是企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系仍然比較薄弱，加之企業(yè)與企業(yè)之間存在很大的差異，因此很難構(gòu)建一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。因此應(yīng)該進一步提高對對企業(yè)內(nèi)部會計控制理論的研究，通過不斷的實踐、改進、完善，使得企業(yè)構(gòu)建一套符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。