課題組

（1．河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，河北 石家莊 050061；2．河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 京津冀一體化發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心，河北 石家莊 050061）

京津冀三地稅收與稅源背離問(wèn)題研究

課題組1，2

（1．河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，河北 石家莊 050061；2．河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 京津冀一體化發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心，河北 石家莊 050061）

京津冀三地公共服務(wù)方面存在著“斷崖式”差距。通過(guò)比例差異法測(cè)算2005—2014年京津冀三地稅收與稅源關(guān)系。研究結(jié)果表明：京津冀三地稅收與稅源背離情況長(zhǎng)期存在，且北京市屬于長(zhǎng)期稅源流入?yún)^(qū)，河北省屬于長(zhǎng)期稅源流出區(qū)?！胺衷畛燥垺钡呢?cái)稅體制和不合理的跨區(qū)域投資稅收分配機(jī)制是京津冀三地稅收與稅源背離的原因。應(yīng)堅(jiān)持稅收與稅源相一致、加強(qiáng)對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收管理。

京津冀協(xié)同發(fā)展；稅收；稅源；背離

一、問(wèn)題的提出

促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化是推動(dòng)京津冀協(xié)同發(fā)展不可或缺的重要內(nèi)容?！毒┙蚣絽f(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出，把實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化作為京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)之一。目前，河北省在社會(huì)發(fā)展、公共服務(wù)水平和質(zhì)量層次上與京津地區(qū)差異明顯，有些方面甚至呈現(xiàn)“斷崖式”的差距[1]。例如，2015年北京市城鄉(xiāng)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)是710元/月；天津市城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)是705元/月，農(nóng)民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)是540元/月；河北省城鎮(zhèn)居民最低平均標(biāo)準(zhǔn)是450元/月，農(nóng)民低保平均標(biāo)準(zhǔn)是2500元/年。從城鎮(zhèn)居民最低生活保障服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)看，北京市是河北省平均水平的1．58倍，天津市是河北省平均水平的1．57倍。從農(nóng)民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)看，北京市是河北省平均水平的3．4倍，天津市是河北省平均水平的5．6倍。另外2015年京津冀三地政府提供的農(nóng)民基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金分別為470元/月、245元/月、70元/月，北京市是河北省平均水平的6．7倍，天津市是河北省平均水平的3．5倍。在城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，由于受京津冀城鎮(zhèn)職工收入差距的影響，導(dǎo)致京津冀城鎮(zhèn)職工享受的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇也存在較大的差距。2014年，京津冀城鎮(zhèn)職工平均工資分別是6 463元/月、4 686元/月和3 026元/月，北京市城鎮(zhèn)職工平均工資是河北省的2．1倍，天津市城鎮(zhèn)職工平均工資是河北省的1．55倍。與之相對(duì)應(yīng)的是，2015年北京市城鎮(zhèn)職工平均養(yǎng)老金水平是3 355元/月，天津市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金平均水平為2 295元/月，河北省城鎮(zhèn)職工平均養(yǎng)老金水平是2 043元/月，京津冀城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇差距為1．64∶1．12∶1。除此之外，京津冀在就業(yè)保障服務(wù)、公共文化服務(wù)、飲水、食品安全服務(wù)等方面也存在很大差距，甚至在維護(hù)公共秩序的一般公共服務(wù)方面也存在服務(wù)效率、服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量上的差距。導(dǎo)致以上差距的原因是什么呢？本研究試圖從京津冀稅收與稅源背離角度分析問(wèn)題形成的原因，并嘗試提出改進(jìn)問(wèn)題的對(duì)策與建議。

二、京津冀三地稅收與稅源背離情況分析

（一）稅收與稅源背離度和背離額的測(cè)量方法

由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)是區(qū)域稅收的來(lái)源，相同規(guī)模的經(jīng)濟(jì)總量應(yīng)該提供相同規(guī)模的稅收總量，因此稅收與稅源是否背離以及背離的程度，可以用區(qū)域稅收總量與區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量之間的比例差異來(lái)判斷[2]。區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量一般用地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）來(lái)表示，區(qū)域稅收總量用經(jīng)過(guò)縱向分配后歸屬于本區(qū)域的地方級(jí)稅收來(lái)表示。按照現(xiàn)行稅制，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行低稅政策，特別是2004年取消農(nóng)業(yè)稅以后，來(lái)自第一產(chǎn)業(yè)的直接稅收已經(jīng)微乎其微，為了修正這一結(jié)構(gòu)性影響，還應(yīng)該將地區(qū)生產(chǎn)總值中的第一產(chǎn)業(yè)增加值扣除，即以第二和第三產(chǎn)業(yè)增加值作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)。

用比例差異法測(cè)算區(qū)域稅收與稅源背離度的計(jì)算公式：

其中：Si為區(qū)域i的稅收與稅源背離度，Ti為區(qū)域i的地方級(jí)稅收，Gi為區(qū)域i的地區(qū)生產(chǎn)總值（不含第一產(chǎn)業(yè)增加值）。Si如果大于0，說(shuō)明該區(qū)域?yàn)槎愂找迫氲?；如果?，說(shuō)明該區(qū)域稅收與稅源基本一致；如果小于0，說(shuō)明該區(qū)域?yàn)槎愂找瞥龅?。Si的絕對(duì)值越大，說(shuō)明該區(qū)域稅收與稅源背離程度越大。

根據(jù)區(qū)域稅收背離度，還可以推導(dǎo)出一個(gè)區(qū)域稅收移入或移出背離量的計(jì)算公式：

（二）京津冀三地稅收與稅源背離情況分析

1．稅收與稅源背離情況整體分析。由圖1可知，2005—2014年，河北省的稅收與稅源背離度一直呈現(xiàn)負(fù)值，且絕對(duì)值一直高于1%，屬于絕對(duì)的稅收流出地，并且近年來(lái)無(wú)明顯好轉(zhuǎn)。而同期的北京和天津卻大不相同，同期北京的稅收與稅源背離度一直呈現(xiàn)正值，雖然近年來(lái)有下降趨勢(shì)，但卻一直高于3%，2008年達(dá)到最高值3．97%，屬于絕對(duì)的稅收流入地。天津市的稅收與稅源背離度這十年來(lái)基本屬于正值，屬于稅收流入地，雖然2012年和2013年出現(xiàn)了負(fù)值，但是背離幅度卻僅有-0．09%和-0．04%，從總體來(lái)看，與河北省相比，天津的稅收與稅源背離情況要樂(lè)觀得多，而北京卻處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

圖1 2005—2014年京津冀稅收與稅源背離度對(duì)比

由圖2可知，2005—2014年，河北省稅收與稅源背離額一直為負(fù)值，且絕對(duì)值一直在上升，稅收流出額從2005年的195．95億元上升至2014年的586．45億元，在2013年達(dá)到最高值613．23億元，稅收累計(jì)流出額達(dá)到4 073．33億元，形勢(shì)十分嚴(yán)峻。而同期的北京稅收與稅源背離額卻一直呈現(xiàn)正值，且一路走高，從2005年的411．14億元上升至2014年的1 832．71億元，十年累計(jì)稅收流入額達(dá)到11114億元，平均增長(zhǎng)率達(dá)到22．17%，處于絕對(duì)的稅收流入地位。同期天津也基本屬于稅收流入地，雖然2012年和2013年出現(xiàn)了稅收流出現(xiàn)象但也僅為42．68億元和21．71億元，總體上看，十年間天津稅收流入175．68億元，與河北省相比稅收情況比較樂(lè)觀。

圖2 2005—2014年京津冀稅收與稅源背離額對(duì)比

2．分稅種的稅收與稅源背離分析。（1）增值稅。從圖3可以看出，2005—2014年北京市增值稅的稅收稅源背離度一直呈現(xiàn)正值，且十年來(lái)一直為上升趨勢(shì)，更在2013年達(dá)到頂峰，為5．56%，而同期河北省的背離度卻一直呈現(xiàn)負(fù)值，為增值稅收流出地，且絕對(duì)值呈上升趨勢(shì)，并在2013年達(dá)到最低值-1．75%，與北京市相差高達(dá)7．31%，可謂差距十分明顯。與此同時(shí)，天津呈現(xiàn)比較穩(wěn)定的趨勢(shì)，多為增值稅收流入情況，并在2013年背離度高出河北省2．02%。

圖3 2005—2014年京津冀稅收與稅源背離額對(duì)比

圖4 2005—2014年京津冀區(qū)域企業(yè)所得稅稅收背離情況

（2）企業(yè)所得稅。從圖4可知，整體來(lái)看北京的企業(yè)所得稅背離度呈上升趨勢(shì)，在2008年達(dá)到最高值10．07%，十年的背離度平均值達(dá)到7．69%，是絕對(duì)的企業(yè)所得稅流入地，相比之下同期天津的企業(yè)所得稅，2005年至2007年背離度為正值，自2008年開(kāi)始呈現(xiàn)負(fù)值，為企業(yè)所得稅流出地，但是流出程度較小。同期的河北省企業(yè)所得稅一直呈現(xiàn)負(fù)值，雖有好轉(zhuǎn)趨勢(shì)，但是仍為稅收流出地，且流出程度一直較天津嚴(yán)重。

（3）營(yíng)業(yè)稅。從圖5可以看出，2005—2014年北京市和天津市的營(yíng)業(yè)稅收背離度雖然呈下降趨勢(shì)，但是背離度總體仍然為正值，為營(yíng)業(yè)稅收流入地。河北省年來(lái)背離度絕對(duì)值越來(lái)越小，但是仍然為負(fù)值，為營(yíng)業(yè)稅收流出地。

圖5 2005—2014年京津冀區(qū)域營(yíng)業(yè)稅稅收背離情況

綜上所述，無(wú)論從整體看還是分稅種看，河北省的稅收稅源背離度都是負(fù)值，都是稅收流出地，而北京卻是絕對(duì)的稅收流入地，稅收情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于河北省。同期天津市雖然不如北京市，但是整體來(lái)講仍為稅收流入地，較河北省來(lái)說(shuō)稅收情況也非常樂(lè)觀。

三、京津冀三地稅源與稅收背離的原因分析

（一）“分灶吃飯”的財(cái)稅體制

現(xiàn)行“分灶吃飯”財(cái)稅體制下，發(fā)展重點(diǎn)主要放在了競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向和效率導(dǎo)向上，雖然對(duì)于促進(jìn)公平也發(fā)揮了積極調(diào)控作用，但在如何體現(xiàn)“合作促公平”方面，并沒(méi)有真正將其置于體制選擇的優(yōu)先地位[3]。其結(jié)果是重視了效率，輕視了公平，提倡了區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)，忽視了區(qū)域合作。京津冀各方都考慮自身利益最大化，地區(qū)不愿意轉(zhuǎn)移自身產(chǎn)業(yè)，北京非核心功能疏解存在行政阻礙。另一方面，這一財(cái)稅體制會(huì)造成“窮者更窮，富者更富”，地區(qū)間財(cái)政能力的差異必然會(huì)延伸到公共服務(wù)的差異，公共服務(wù)能力強(qiáng)的地區(qū)能夠獲得更多的生產(chǎn)資源要素，對(duì)資本、技術(shù)、人才的吸附能力強(qiáng)。相反，財(cái)政能力越差的地區(qū)往往留不住生產(chǎn)資源要素，導(dǎo)致京津冀地區(qū)大城市病和貧困地區(qū)共存的不平衡發(fā)展。在實(shí)現(xiàn)京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)這只看不到的手應(yīng)該發(fā)揮資源調(diào)節(jié)配置作用，但市場(chǎng)作用在調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和調(diào)節(jié)收入分配方面存在一定局限。財(cái)政稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具，在京津冀協(xié)同發(fā)展過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮重要作用。目前，京津冀發(fā)展中，三地區(qū)協(xié)同發(fā)展面臨諸多問(wèn)題，其中利益及公共服務(wù)均等化水平差異成為發(fā)展的核心問(wèn)題。區(qū)域發(fā)展過(guò)程中成員之間的差距是必然存在的，適度差距有利于競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，過(guò)大的差距會(huì)帶來(lái)消極影響，阻礙區(qū)域整體發(fā)展。通過(guò)對(duì)京津冀財(cái)政稅收政策實(shí)證研究，提出合理的財(cái)稅政策，有利于提升整個(gè)區(qū)域的整體性和協(xié)同性，有利于提高區(qū)域政策的有效性，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)保護(hù)和宜居家園的建設(shè)，從而更快地縮小京津冀地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，把京津冀打造為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的世界級(jí)城市群。

（二）不合理的跨區(qū)域投資稅收分配機(jī)制

近年來(lái)，隨著總部經(jīng)濟(jì)崛起和快速發(fā)展，總分支機(jī)構(gòu)所在地之間的稅收分配成為“分灶吃飯”財(cái)政體制下各地爭(zhēng)奪財(cái)稅利益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于我國(guó)現(xiàn)行的跨區(qū)域投資稅收分配的法律制度還不完善，存在著傾向于照顧總機(jī)構(gòu)所在地稅收利益，輕視分支機(jī)構(gòu)投資所在地稅收利益的突出問(wèn)題，許多地方之間還處于由總機(jī)構(gòu)所在地與分支機(jī)構(gòu)所在地自行協(xié)商稅收利益分配狀態(tài)，導(dǎo)致了跨區(qū)域投資的總分支機(jī)構(gòu)所在地之間的企業(yè)所得稅分配呈現(xiàn)了規(guī)則不一致，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一現(xiàn)象，不僅干擾了一體化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也導(dǎo)致了許多分支機(jī)構(gòu)落地區(qū)域的稅收流向了總機(jī)構(gòu)所在地[4]。其實(shí)早在“西氣東輸”過(guò)程中就產(chǎn)生了“西稅東移”的稅源地與稅收征管地相分離矛盾。只是隨著總部經(jīng)濟(jì)崛起和快速發(fā)展，此種矛盾和問(wèn)題越來(lái)越普遍，越來(lái)越突出，但一直未能得到有效解決。

就京津冀的總部經(jīng)濟(jì)和跨區(qū)域投資的稅收分享情況看，由于北京市擁有我國(guó)主要的經(jīng)濟(jì)總部機(jī)構(gòu)，天津擁有少量的總部機(jī)構(gòu)，在京津冀協(xié)同發(fā)展的大背景下，在首都產(chǎn)業(yè)向外圍腹地疏散過(guò)程中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的財(cái)政發(fā)展水平相對(duì)較低的河北省，在接納總部經(jīng)濟(jì)的分支機(jī)構(gòu)落戶本地的同時(shí)，其分支機(jī)構(gòu)形成的稅收還會(huì)連年不斷地流向財(cái)政經(jīng)濟(jì)富裕的北京市，客觀上形成了富裕區(qū)剝奪貧困區(qū)財(cái)稅利益，繼續(xù)拉大京津冀財(cái)政差距，損害京津冀之間獲取公共資源平等權(quán)利的不合理現(xiàn)象。

四、解決京津冀三地稅源與稅收背離的四點(diǎn)建議

（一）堅(jiān)持稅收與稅源相一致原則，把河北作為“稅收來(lái)源地”

我國(guó)現(xiàn)行稅收的稅制要素沒(méi)有將“收入歸屬”列入其中。這是在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)封閉，稅源流動(dòng)很少的情況下制定的，當(dāng)時(shí)稅收與稅源基本沒(méi)有背離情況出現(xiàn)，但現(xiàn)在已然發(fā)生改變。因此河北省要堅(jiān)持稅收與稅源相一致的原則，首先改革基本稅收制度[5]。如在個(gè)人所得稅方面，可以讓居住地政府享有所得稅的分享權(quán)，這樣河北省可以收取在河北地區(qū)居住而在北京天津工作的居民個(gè)人所得稅，促使河北地區(qū)為異地工作的居住群體提供更好的公共服務(wù)。改革流轉(zhuǎn)稅制，參照國(guó)際通行做法，在商品和服務(wù)的最終消費(fèi)地征收增值稅和消費(fèi)稅，使納稅人與負(fù)稅人相一致。

（二）加強(qiáng)對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收管理，減少河北稅收利益的流失

據(jù)統(tǒng)計(jì)，有很多企業(yè)總部設(shè)在北京或天津，在河北省有多家分支機(jī)構(gòu)，其所得稅一直向總部繳納，河北省可以利用契機(jī)，與其分支結(jié)構(gòu)溝通洽談，甚至拿出資金支持，使其分支結(jié)構(gòu)變成獨(dú)立法人，從而轉(zhuǎn)向河北省繳稅。對(duì)于無(wú)法轉(zhuǎn)為獨(dú)立法人的分支結(jié)構(gòu)，認(rèn)真核實(shí)總部測(cè)算分擔(dān)稅款的準(zhǔn)確性和合理性，嚴(yán)格審查關(guān)聯(lián)方之問(wèn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，避免稅收流失。

（三）加強(qiáng)北京天津向河北省的轉(zhuǎn)移支付

京津冀區(qū)域的經(jīng)濟(jì)核心主要是北京和天津兩市，河北省大部分地區(qū)都比較落后，為了促進(jìn)京津冀一體化，防止差距越來(lái)越大，中央政府應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧京津冀的發(fā)展情況，依據(jù)稅收稅源背離度給予河北省轉(zhuǎn)移支付額度。建立橫向轉(zhuǎn)移支付制度，北京和天津把部分財(cái)政收入轉(zhuǎn)移給河北省，縮小三地的財(cái)力差距。同時(shí)探索新的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付模式，借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)并建立改革試點(diǎn)，探索適合京津冀地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)京津冀轉(zhuǎn)移支付制度的完善。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管，設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的財(cái)政評(píng)價(jià)考核體系，公正客觀的反映轉(zhuǎn)移支付資金的用處，全面做到公平公開(kāi)，使各級(jí)政府和群眾享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，確保財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的公正合理。

（四）推進(jìn)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)

河北省在京津冀區(qū)域中發(fā)展相對(duì)緩慢，因此推進(jìn)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)將大大有利于京津冀公共服務(wù)均等化。稅收協(xié)調(diào)可以解決一些爭(zhēng)議大的稅收轉(zhuǎn)移，因此，首先應(yīng)該根據(jù)公平原則制定區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制規(guī)則，稅收協(xié)調(diào)機(jī)制規(guī)則在不違背稅法的前提下應(yīng)統(tǒng)籌兼顧三地的發(fā)展情況而制定，并且秉持著京津冀共同發(fā)展的原則建立稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，就區(qū)域間的稅收矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)，使相關(guān)利益主體達(dá)成一致，共同發(fā)展[6]。

（課題組組長(zhǎng)：劉海云；課題組成員：賈曉菡，溫慧敏，謝會(huì)冰，黃君輝）

［1］朱云飛，李鵬．稅收與稅源背離問(wèn)題研究——以河北省為例［J］．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015（5）：69-73．

［2］靳萬(wàn)軍．關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題的初步思考［J］．稅務(wù)研究，2007（1）：26-32．

［3］林穎．稅收競(jìng)爭(zhēng)框架下的稅收與稅源背離問(wèn)題研究——以湖北為例［J］．財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2011（1）：90-107．

［4］王寧．京津冀基本公共服務(wù)均等化：?jiǎn)栴}與對(duì)策［J］．商，2015（28）：62-64．

［5］樊波．吉林省稅收與稅源背離問(wèn)題研究［D］．長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2015．

［6］王輝．中國(guó)地區(qū)間稅收與稅源非均衡性問(wèn)題對(duì)策研究［D］．沈陽(yáng)：遼寧大學(xué)，2012．

責(zé)任編輯：高鐘庭

The Research on Problems about the Deviation of Tax Revenue and Tax Sources in Beijing-Tianjin-Hebei Region

Research Team1，2
（1．Accounting School，Hebei University of Economics and Business，Shijiazhuang 050061，China；2．Collaborative Innovation Center for Beijing-Tianjin-Hebei Integrated Development，Hebei University of Economics and Business，Shijiazhuang 050061，China）

There exists a precipice type gap on public service of Beijing-Tianjin-Hebei region．Based on the percentage difference method,the research team calculated Beijing-Tianjin-Hebei region's tax revenue and tax source relation from 2005 to 2014．The results show that tax revenue and tax sources divergence exists for a long time．Beijing belongs to the long-term tax sources into the area,Hebei province belongs to the long-term tax outflow areas．The"serve meals to different diners from different pots"fiscal and taxation system and unreasonable tax allocation mechanism lead to tax and tax sources divergence of Beijing-Tianjin-Hebei region．Adhere to the principle of tax is consistent with the tax sources,we should strengthen cross-regional enterprises'tax management．

collaborative development of Beijing-Tianjin-Hebei，revenue，tax sources，deviation

F127；F810．42

A

1003-3890（2017）03-0013-04

2016-03-05

河北省教育廳2016年度人文社會(huì)科學(xué)教育規(guī)劃課題（GH161003）；河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)京津冀一體化發(fā)展協(xié)同發(fā)展中心委托項(xiàng)目“河北省稅收與稅源背離問(wèn)題研究”階段性成果

劉海云（1971-），女，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，京津冀一體化發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，博士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與區(qū)域經(jīng)濟(jì)。