文 《法人》特約撰稿 周穎

財(cái)稅改革需系統(tǒng)性重構(gòu)

文 《法人》特約撰稿 周穎

無論是從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)看，還是從完善市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境和國家治理體系構(gòu)建看，都應(yīng)聚焦于涉企收費(fèi)的清理和規(guī)范

財(cái)稅改革是今年改革的重頭戲。改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，是今年財(cái)稅改革的攻堅(jiān)要點(diǎn)。

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。稅負(fù)高低以及稅費(fèi)關(guān)系的處理，涉及國家、企業(yè)和個(gè)人的利益分配關(guān)系，涉及政府與市場在資源配置中的作用范圍，也是政府與市場相互聯(lián)系的紐帶。

因此無論是稅負(fù)水平高低的調(diào)整，還是對(duì)稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置、稅收征管方式等進(jìn)行調(diào)整和改革，都不是為了解一時(shí)之弊，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，而是要著眼于長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)。

減稅與降費(fèi)并舉

對(duì)我國當(dāng)前稅負(fù)和稅費(fèi)關(guān)系的調(diào)整，既要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和世界各國稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)，但也不能盲目跟風(fēng)攀比，不顧本國國情和發(fā)展階段，不考慮稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和財(cái)稅制度條件，進(jìn)行簡單的稅負(fù)水平比較和財(cái)政社會(huì)福利支出的高低比較。

當(dāng)前，我國的稅負(fù)和稅費(fèi)關(guān)系的處理，要著眼于長遠(yuǎn)和大局，看是否有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、有利于建立公平統(tǒng)一市場、有利于推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化、有利于國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

我國確實(shí)要把過高的稅負(fù)降下來，努力提高財(cái)政支出的公共性，但一定要清醒地認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，是服從于現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)和國家治理體系現(xiàn)代化大局的。因此，要根據(jù)我國財(cái)稅體制改革的總體布局和戰(zhàn)略思路來統(tǒng)籌謀劃稅費(fèi)關(guān)系和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題。

針對(duì)目前我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，黨中央、國務(wù)院出臺(tái)了一系列決策部署，確立了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)政策框架，明確提出要降低宏觀稅負(fù)，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，要在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度。減稅與降費(fèi)并舉，既是應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的有效政策組合，從長期看，也是朝建立現(xiàn)代財(cái)政制度，實(shí)現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化邁出的重要一步。

從目前我國稅負(fù)水平看，大口徑宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占GDP的比重，2015年中國大口徑的宏觀稅負(fù)接近30%，小口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP比重，2015年中國小口徑的宏觀稅負(fù)為18.5%左右；從指標(biāo)上看，中國的總體稅負(fù)與發(fā)達(dá)國家相比并不算高，但與發(fā)展中國家相比又屬于明顯偏高。

企業(yè)普遍覺得稅負(fù)重的原因主要有三：

一是我國以流轉(zhuǎn)稅等間接稅為主的稅制決定了絕大部分的稅收都來源于企業(yè)，而且流轉(zhuǎn)稅的征收環(huán)節(jié)是在實(shí)現(xiàn)利潤之前，在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)、處境困難沒有利潤的中小企業(yè)也要繳稅，這造成了企業(yè)稅負(fù)感偏重。

二是收費(fèi)名目繁多，企業(yè)負(fù)擔(dān)重，交易成本高。根據(jù)財(cái)政部2015年全國決算數(shù)據(jù)，2015年我國政府性基金、專項(xiàng)收入和行政事業(yè)性收費(fèi)收入總額約為54196億元，這還不包括各種沒有法定依據(jù)的行政審批中介服務(wù)及收費(fèi)。

三是由于我國目前國稅、地稅分設(shè)，各種收費(fèi)機(jī)構(gòu)林立，加之對(duì)企業(yè)的服務(wù)不夠、流程不暢、辦事效率低下，導(dǎo)致企業(yè)在繳納稅費(fèi)中付出大量的人力、物力和時(shí)間，有形、無形成本疊加，使得企業(yè)交易成本明顯增加，負(fù)擔(dān)沉重。

由此可見，目前企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)重，既有稅負(fù)偏重的原因，又有收費(fèi)太多的緣故，更有管理體制和治理體系不夠先進(jìn)所造成的交易成本過高的因素。因此，減稅與降費(fèi)并舉，在減稅降費(fèi)的同時(shí)深化財(cái)稅體制改革，通過財(cái)稅制度創(chuàng)新降低交易成本，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政體制，實(shí)現(xiàn)治理體系的現(xiàn)代化，是標(biāo)本兼治，既適應(yīng)當(dāng)前需要又立足長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略舉措。

重在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

應(yīng)該看到，我國目前確實(shí)存在一定的減稅空間，一是與人均GDP水平接近的發(fā)展中國家相比，我國宏觀稅負(fù)水平明顯偏高，總體上有進(jìn)一步降低的空間。二是作為我國主體稅種的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，都有進(jìn)一步通過稅率簡化調(diào)整、增加稅前扣除的余地。三是通過稅種布局、征稅環(huán)節(jié)的優(yōu)化，特別是征管機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌協(xié)作，可以提升稅收征管效率，降低稅收有形和無形成本，切實(shí)降低企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

雖然從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，公眾對(duì)社會(huì)福利的要求越高，稅收作為保障公共財(cái)政支出的主要來源，要保持一定的增長，而且稅收是財(cái)政收入中最為規(guī)范的收入形式，因此長期持續(xù)大規(guī)模減稅的空間有限，但是通過對(duì)主體稅種以及稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管體系的改進(jìn)，在減稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化，卻是完全可行和必要的。

當(dāng)前應(yīng)更多聚焦于減輕企業(yè)的收費(fèi)負(fù)擔(dān)。近年來，面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，我國緊緊圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，按照推進(jìn)收費(fèi)清理改革的有關(guān)要求，出臺(tái)了一系列降費(fèi)減負(fù)的政策措施，有效減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，有力支持了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

但是也應(yīng)看到，目前企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，反映最突出的還是在于涉及企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目太亂太多，有的甚至取消之后又死灰復(fù)燃。不合理的涉企收費(fèi)，既增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，抬高了整個(gè)市場的制度性交易成本，又模糊了政府與市場主體在資源配置中的邊界，破壞了市場經(jīng)濟(jì)所必需的規(guī)范性和法治性。

因此，無論是從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)看，還是從完善市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境和國家治理體系構(gòu)建看，都應(yīng)聚焦于涉企收費(fèi)的清理和規(guī)范。

一是要進(jìn)一步處理好政府與市場的關(guān)系、明確政府與市場的邊界，進(jìn)一步簡政放權(quán)。凡是市場能夠有效解決的一般性競爭領(lǐng)域，財(cái)政和公共資源的配置可以逐步減少，使市場對(duì)資源配置起決定性作用能夠真正實(shí)現(xiàn)，凡是市場和企業(yè)能決定、能辦好的事要交給市場和企業(yè)。政府應(yīng)主要關(guān)注于彌補(bǔ)市場失靈、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。在政府調(diào)控上更多地通過經(jīng)濟(jì)手段以市場化的方式來進(jìn)行，對(duì)限制和禁止進(jìn)入的領(lǐng)域，通過“負(fù)面清單”的形式對(duì)各類市場主體統(tǒng)一施行，從制度上建立起防范政府之手越界操作，防范部門收費(fèi)的自我膨脹。

二是建立政府性基金、收費(fèi)的目錄清單制度，將包括項(xiàng)目名稱、設(shè)立依據(jù)、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收期限、主要用途等信息公布出來，通過公開透明的規(guī)范形式加強(qiáng)監(jiān)督。

三是引入第三方評(píng)估制度，加強(qiáng)基金和收費(fèi)使用效益的績效評(píng)價(jià)。據(jù)此，政府和公眾可以通過聽證會(huì)等多種形式判斷基金和收費(fèi)項(xiàng)目存在的必要性，進(jìn)一步完善相關(guān)政策。

無論是減稅還是降費(fèi)，一方面是要減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，只有“減稅”與“降費(fèi)”聯(lián)動(dòng)，兩手并舉，才能切實(shí)為企業(yè)減負(fù)，企業(yè)減負(fù)才能輕裝上陣，才能更加積極地投入創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新、創(chuàng)富活動(dòng)中，市場經(jīng)濟(jì)才能充滿活力和動(dòng)力。更重要的一方面，通過“減稅”與“降費(fèi)”，還可以進(jìn)一步處理好政府與市場的關(guān)系，明確政府與市場的邊界，規(guī)范政府部門的行為，使政府治理經(jīng)濟(jì)的過程、方式、效果更加公開、透明、規(guī)范，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，營造簡潔透明、更加公開、公平的政府收入體系和財(cái)稅環(huán)境，減少市場主體的制度交易成本，讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流。