朱 勇 胡玓珺

納稅評(píng)估結(jié)果的認(rèn)定及運(yùn)用

朱 勇 胡玓珺

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，依法對(duì)納稅人（含扣繳義務(wù)人）申報(bào)納稅情況進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)處理的稅收行政管理行為。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一，是稅源管理工作的核心內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)稅法遵從的重要手段。通過(guò)實(shí)施納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)征收管理過(guò)程中的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)漏，矯正納稅人的納稅意識(shí)和履行納稅義務(wù)的能力等方面，具有十分重要的作用。

一、納稅評(píng)估的職能定位

1.提升納稅服務(wù)，促進(jìn)稅企和諧。評(píng)估部門通過(guò)資料分析、評(píng)估約談等方式查找企業(yè)的申報(bào)錯(cuò)漏，對(duì)納稅人提供納稅建議，給予納稅人自行補(bǔ)正的機(jī)會(huì)，避免因稅務(wù)檢查或稽查所形成的罰款。納稅評(píng)估作為稅收征管的有效補(bǔ)充手段，在很大程度上負(fù)擔(dān)著稅收政策宣傳及納稅輔導(dǎo)的職責(zé)。

2.提高稅源管理，促進(jìn)稅收征管。評(píng)估部門通過(guò)對(duì)企業(yè)的實(shí)際評(píng)估，查找自身日常征收管理過(guò)程中存在的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控，為稅收征管提供建議參考，有效促進(jìn)稅務(wù)部門的自我成長(zhǎng)。

3.提供違法線索，促進(jìn)稽查辦案。評(píng)估部門針對(duì)實(shí)際評(píng)估過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)涉嫌違法的行為，應(yīng)當(dāng)將案件移交給稅務(wù)稽查部門辦理。此舉在為稽查部門提供線索的同時(shí)也為評(píng)估部門支撐起強(qiáng)大的后盾。

二、根據(jù)職能定位所產(chǎn)生納稅評(píng)估結(jié)果的種類

在納稅評(píng)估實(shí)務(wù)中，評(píng)估人員可以根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)經(jīng)營(yíng)報(bào)表，計(jì)算經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)并與征管核心系統(tǒng)中的企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，尋找疑點(diǎn)問(wèn)題。

1.一般錯(cuò)漏問(wèn)題。若企業(yè)是由于政策理解等問(wèn)題所導(dǎo)致稅款的疏漏，在納稅評(píng)估過(guò)程中及時(shí)予以補(bǔ)充繳納了相關(guān)稅款及滯納金，則該疑點(diǎn)被認(rèn)定為一般錯(cuò)漏問(wèn)題。評(píng)估人員對(duì)納稅人進(jìn)行稅收政策宣傳、納稅輔導(dǎo)，并對(duì)稅源管理提出參考意見(jiàn)即可。

2.涉嫌違法問(wèn)題。若企業(yè)是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有涉嫌故意隱匿收入，采取稅收謀劃來(lái)逃避稅款的行為，則被認(rèn)定為涉嫌違法問(wèn)題。評(píng)估人員需要將此類納稅人移交稅務(wù)稽查進(jìn)行處理。

三、評(píng)估結(jié)果認(rèn)定在實(shí)際運(yùn)用中的影響

1.在一般錯(cuò)漏問(wèn)題的處理上，納稅人需按照納稅評(píng)估流程對(duì)經(jīng)評(píng)估所產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅款進(jìn)行自行改正，繳納相關(guān)稅款及滯納金。

筆者認(rèn)為，納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是風(fēng)險(xiǎn)防控的手段，對(duì)外是納稅服務(wù)中納稅輔導(dǎo)的一種形式，不是納稅檢查，更不是稅務(wù)稽查。納稅人通過(guò)納稅評(píng)估而補(bǔ)繳稅款的行為，應(yīng)視同申報(bào)行為。但在納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，卻將評(píng)估結(jié)果視同為納稅檢查或稅務(wù)稽查的查補(bǔ)稅款，則會(huì)影響到納稅人的信用評(píng)定等級(jí)。

例如，某5A級(jí)納稅人在2016年度進(jìn)行了納稅評(píng)估，按照要求補(bǔ)充繳納了相關(guān)稅款及滯納金。然而在2016年底的納稅人信用等級(jí)評(píng)定工作中，卻因?yàn)橄到y(tǒng)顯示該企業(yè)有此項(xiàng)評(píng)估補(bǔ)稅痕跡，無(wú)緣再度成為5A級(jí)納稅人。

此事件的發(fā)生，無(wú)疑使納稅評(píng)估工作置于比較尷尬的地位，一是更加模糊了納稅評(píng)估的定位，二是使納稅人對(duì)納稅評(píng)估有了抵觸情緒。原本“做好納稅政策宣傳輔導(dǎo)工作，促進(jìn)納稅人的稅法遵從度”的良好初衷，瞬間化為泡影。

2.一般錯(cuò)漏問(wèn)題與涉嫌違法問(wèn)題的認(rèn)定難以把握。在納稅評(píng)估結(jié)果的認(rèn)定上，由于沒(méi)有硬性指標(biāo)可以參考，當(dāng)納稅人出現(xiàn)法治邊緣性問(wèn)題的時(shí)候，則無(wú)法準(zhǔn)確判斷是否屬于違法行為。而確定是否要將案件移交給稽查部門的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任卻在評(píng)估部門。

例如，某有限責(zé)任公司及其關(guān)聯(lián)公司于2009-2015年期間，通過(guò)分解收入的形式收取租金，采取“少算房租，多算管理服務(wù)費(fèi)”的形式將租金收入進(jìn)行拆解。就承租方而言，由于總的收費(fèi)金額與市場(chǎng)價(jià)格基本持平，不去深挖無(wú)法察覺(jué)；但就稅務(wù)層面來(lái)看，細(xì)分各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目則是少繳房產(chǎn)稅。此行為很巧妙地規(guī)避了與承租方的矛盾而又達(dá)到了企業(yè)規(guī)避稅收的目的。

此案例反映了當(dāng)前企業(yè)采取稅收籌劃的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，某些企業(yè)甚至費(fèi)盡心思請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人家員，就如何合理、合法地避稅絞盡腦汁，而《稅收征管法》對(duì)此認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定又較籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)。由此對(duì)稅務(wù)部門的稅收征管敲響了警鐘，如果不確定相對(duì)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，則很難有效遏制這些蓄意而為的籌劃。此類問(wèn)題是否涉嫌違法？是否需要將案件移交給稽查部門，成為評(píng)估部門需要考慮的問(wèn)題，在這方面無(wú)任何標(biāo)準(zhǔn)可以參考。

四、相關(guān)建議

為了更好地運(yùn)用納稅評(píng)估工作保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益、服務(wù)納稅人，能夠正確地運(yùn)用評(píng)估結(jié)果引導(dǎo)納稅人，處置涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)避納稅評(píng)估人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。提出以下幾點(diǎn)建議供參考：

1.需要處理好納稅評(píng)估與信用等級(jí)評(píng)定工作的銜接問(wèn)題。要結(jié)合納稅人日常履行納稅義務(wù)的情況，對(duì)納稅評(píng)估結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)判，不能將納稅評(píng)估補(bǔ)稅視同納稅檢查和稅務(wù)稽查的查補(bǔ)補(bǔ)稅，而簡(jiǎn)單地將評(píng)估結(jié)果與納稅信用等級(jí)評(píng)定工作掛鉤。

2.進(jìn)一步明晰一般錯(cuò)漏問(wèn)題和涉嫌違法問(wèn)題的界限。目前，雖然在納稅評(píng)估規(guī)程中有規(guī)定，什么情況應(yīng)移送稅務(wù)稽查處理。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)模式的多元化，稅收籌劃也日益專業(yè)。在日常評(píng)估工作中，對(duì)有些界限還是較模糊。評(píng)估人員一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真依法依規(guī)操作，二是應(yīng)出臺(tái)一些較細(xì)化的規(guī)范，有效防范納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

3.明確認(rèn)定納稅評(píng)估補(bǔ)繳稅款的所屬性質(zhì)。這個(gè)定性很重要，涉及納稅人和稅務(wù)評(píng)估部門的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。如屬納稅人申報(bào)，納稅人就不必承擔(dān)相應(yīng)的法律后果；如歸為查補(bǔ)類，除納稅人需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果外，我們現(xiàn)行的納稅評(píng)估工作就會(huì)面臨體制上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

近日，中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)授予湖北省武漢市武昌區(qū)地稅局征收分局“全國(guó)巾幗文明崗”稱號(hào)。該局征收分局女性干部占比超過(guò)60%，在稅收征管改革和深化納稅服務(wù)工作中，用實(shí)際行動(dòng)詮釋了該局良好的精神風(fēng)貌和“巾幗不讓須眉”的別樣風(fēng)采。（圖/文：市地辦）