摘 要：新《事業(yè)單位會計制度》[1]要求基建財務(wù)賬（以下簡稱基建賬）并入事業(yè)單位財務(wù)賬（以下簡稱大賬），但并未對并賬方式加以限定。目前，主流的并賬方式是合并賬表方式。這種方式雖然符合新會計制度基建并賬的要求，但也會帶來一些弊端。本文主要探討如何運用同步記賬的并賬方式克服合并賬表方式的弊端，從而提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計人員對基建工作的管理與監(jiān)督職能。

關(guān)鍵詞：基建并賬 合并賬表方式 同步記賬方式

一、合并賬表方式概述

合并賬表方式即基建相關(guān)業(yè)務(wù)按《國有建設(shè)單位會計制度》[2]的要求獨立建賬，單獨核算。期末將基建賬資金占用和資金來源科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)換成事業(yè)單位口徑的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，然后并入大賬中。

這種合并賬表方式符合會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求[3]。解決了事業(yè)單位會計主體信息不準確，會計要素信息不完整的弊端。解決了一直被詬病的基建賬資金來源信息無法在大賬中準確反映的問題。合并賬表的并賬方式讓基建賬和大賬有機地形成一個整體，能夠完整準確地提供預(yù)算管理所需的預(yù)算收支信息和績效評價所需的財務(wù)信息。

二、合并賬表方式的弊端

（一）合并賬表只能保證事業(yè)單位會計主體的完整性，不能從財務(wù)管理上達到基建賬與大賬一體化的要求

大賬中的基建數(shù)據(jù)只有月末并賬這一天才能做到與基建賬數(shù)據(jù)相符。合并賬表方式只是每月以匯總數(shù)的形式將數(shù)據(jù)并入大賬，在大賬上不能反映出某一時點資金的來源和占用情況。大賬中的財務(wù)狀況無法反映真實完整的基建財務(wù)信息，這樣會帶來一系列的財務(wù)風(fēng)險。信息使用者想實時了解基建詳細的財務(wù)情況，仍需要通過基建賬查詢。

（二）在大賬中無法有效監(jiān)督基建資金使用狀況

工程項目資金的來源在大賬中反映，資金的占用在基建賬中反映，資金的使用狀況脫離了大賬的預(yù)算控制，無法在大賬中進行有效監(jiān)督。這樣會降低基建資金的使用效率，不利于加強對基建項目的管理，同時會增加基建資金的財務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)行的國庫集中支付模式下[4]，財政撥付的資金往往是從零余額賬戶被全額劃入基建賬戶留用。從財政角度看來，資金已經(jīng)被使用，但實際上很多資金只是趴在基建賬戶里并未加以利用，不利于財政對事業(yè)單位基建項目資金的監(jiān)督。

（三）基建賬務(wù)與工程概算脫節(jié)

按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)立的科目與實際的工程初步設(shè)計概算是脫節(jié)的，不能反映出工程概算的實際執(zhí)行情況，更不能通過對概算的控制和執(zhí)行起到基建財務(wù)人員應(yīng)具備的管理和控制職能。因此很多基建會計只是履行了記賬員的職責(zé)，他們看不懂工程概算，更無法通過對概算執(zhí)行情況的控制和分析，向管理層提出合理使用基建資金的建議。

三、同步記賬方式的具體處理方法

同步記賬方式能夠克服合并賬表方式的弊端，這種方式是對于每一筆基建經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在基建賬上按照《國有建設(shè)單位會計制度》的要求記賬、編制報表。同時，在事業(yè)單位大賬上按照《事業(yè)單位會計制度》的要求記賬。這種同一筆業(yè)務(wù)分別記兩套賬的做法從根本上解決了基建數(shù)據(jù)游離于事業(yè)單位大賬的問題。

（一）同步記賬方式相關(guān)科目的設(shè)置

同步記賬方式下基建賬與合并賬表方式相同，都是按《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)立賬套和科目。這樣可以滿足上級主管部門、統(tǒng)計局、審計局等有關(guān)部門的基建數(shù)據(jù)采集要求，滿足內(nèi)外部審計的要求和方便為工程決算提供財務(wù)信息。

同步記賬方式下大賬中則需要按照工程初步設(shè)計概算的項目來增設(shè)明細科目[5]，這樣就能很好的反映出概算的執(zhí)行進度。

大賬中“在建工程—基建工程—建安投資”下按概算一類費用設(shè)置明細科目。例如“建安投資—A工程—綜合樓/科研樓/地下車庫/室外工程等—建筑工程/機電工程/其他工程”。用于核算發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程的實際成本。這樣設(shè)置后，施工單位按工程概算完成的每一細項工程的付款情況財務(wù)大賬中都有明細科目與之對應(yīng)，便于對概算執(zhí)行情況的控制和分析。

“在建工程—基建工程—待攤投資”下按概算二類費用設(shè)置明細科目。例如“待攤投資—A工程—建設(shè)單位管理費/修詳規(guī)編制/設(shè)計費/監(jiān)理費等”。另外，在“建設(shè)單位管理費”科目下按事業(yè)單位管理費用明細設(shè)置科目，用于核算基建工程中建設(shè)單位發(fā)生的所有雜項費用。

“在建工程—基建工程—設(shè)備投資/其他投資”下同樣設(shè)立與工程相關(guān)的明細科目。用于核算發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋、設(shè)備、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等發(fā)生的費用。

此外，在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、庫存物資、固定資產(chǎn)”下同樣設(shè)立與工程相關(guān)的明細科目。用于核算發(fā)生的基本建設(shè)相關(guān)的往來款項、交付使用資產(chǎn)等發(fā)生的費用。

當然，科目的設(shè)置并不唯一，實務(wù)中可以根據(jù)工程概算的不同適當調(diào)整所設(shè)的明細科目，來方便財務(wù)信息的收集。

（二）賬務(wù)處理的方式

發(fā)生基建相關(guān)業(yè)務(wù)時，按照《國有建設(shè)單位會計制度》的要求在基建賬中記錄，發(fā)票原件和審批單、合同等相關(guān)附件留在基建賬中。同時，在大賬中按《事業(yè)單位會計制度》的要求使用所設(shè)置的明細科目記錄相同業(yè)務(wù)，發(fā)票復(fù)印件留在大賬中并做好索引，方便備查。

資產(chǎn)負債表日，在大賬中，基建項目資金的結(jié)轉(zhuǎn)隨大賬與財政項目結(jié)余、事業(yè)結(jié)余一同結(jié)轉(zhuǎn)，不必單獨做賬。在基建賬中按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)并出具報表。

在這種同步記賬方式下，工程項目使用的財政資金可以通過零余額賬戶隨用隨支，不必將財政資金劃入基建專戶。工程項目使用的自有資金和借入資金也可以用多少就從基本戶劃入基建專戶多少，再從基建專戶列支。這樣在大賬與基建賬之間資金的使用是同步的，基建款項付清后，基建專戶沒有余額。由于二者之間不存在內(nèi)部往來款，沒有債權(quán)債務(wù)，資金的使用就可以由大賬統(tǒng)一監(jiān)管。如果上級主管單位和財政部門不強制要求設(shè)立基建專戶，甚至可以不使用基建專戶，資金的使用直接從零余額賬戶和基本戶列支。

四、同步記賬方式的優(yōu)勢和不足

同步記賬方式下每筆基建業(yè)務(wù)都在財務(wù)賬和大賬上做了同步處理，看起來比較繁瑣，但可以省去每月合并賬表的環(huán)節(jié)。而且基建數(shù)據(jù)與大賬的口徑完全一致，大賬中能夠?qū)崟r反映出某一時點的基建財務(wù)狀況、基建工程財務(wù)核算進度，財政項目資金使用和結(jié)存情況。這些財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合工程概算就可以分析出概算的實際完成情況。通過對即將超出工程概算的項目予以控制，預(yù)防因超概而影響工程決算。這些財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合合同臺賬就可以分析出合同的實際執(zhí)行和付款情況，有助于監(jiān)督對方按合同履行義務(wù)，同時，在合同的洽商變更中節(jié)約基建資金。這樣基建財務(wù)人員就可以起到財務(wù)管理和監(jiān)督的職能。

現(xiàn)今《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)引進了很多權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，較以前有了很大進步。通過對事業(yè)單位大賬設(shè)置明細科目，完全能夠解決以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基建財務(wù)核算問題，進而滿足基建管理的需要。并且這種方式在工作實踐中也有較強的可行性。其實，所有基建財務(wù)信息都可以從大賬中獲取，設(shè)置基建賬的主要目的只是為了滿足相關(guān)部門的基建數(shù)據(jù)采集要求，方便審計查賬和工程決算。

當然這種方式也有缺點，主要問題是財務(wù)人員工作量增大。還有就是當一個事業(yè)單位同時有多項基建工程項目在建時，在大賬上的記錄會比較繁雜，科目容易錄入錯誤。

五、結(jié)論

合并賬表方式實質(zhì)上就是并表不并賬；同步記賬方式實質(zhì)上是同一業(yè)務(wù)以兩套會計制度分別做兩本賬。同步記賬方式通過將基建賬與大賬一體化，從全過程上真正實現(xiàn)事業(yè)單位會計和基建會計的合并，生成的會計數(shù)據(jù)能夠反映事業(yè)單位最完整最全面的財務(wù)狀況，便于投資決策和內(nèi)外部的監(jiān)督。

參考文獻：

[1]財政部. 事業(yè)單位會計制度[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

[2]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字[1995]45號，1995.

[3]楊茜.高?；ú①~存在的缺陷及對策[J].財會月刊，2014（19）.

[4]吳繼紅.淺談國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬[J].中國集體經(jīng)濟，2016（1）.

[5]閆秀杰，何煦，王帆.事業(yè)單位基建并賬相關(guān)問題探討[J].財會月，2014（11）.

（哈志巖，天津市兒童醫(yī)院 財務(wù)物價科會計師。）