唐春華

摘 要：為了有效提升會計師事務(wù)所在開展審計工作的獨立性，需要相關(guān)人員能夠認(rèn)識到在進行審計過程中影響審計工作獨立性的因素，并能通過強化監(jiān)管措施、完善相關(guān)法律、拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍增加盈利渠道、提升事務(wù)所的審計人員綜合素質(zhì)等措施，提升事務(wù)所的獨立性。本文就會計師事務(wù)所審計獨立性缺失的相關(guān)問題進行了分析。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計工作；獨立性

我國經(jīng)濟發(fā)展水平和過去相比無疑發(fā)生了突飛猛進的變化，并且在現(xiàn)階段世界范圍內(nèi)的聯(lián)通，進一步促進了國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展，不但出現(xiàn)了許多大型企業(yè)，并且也出現(xiàn)了許多的上市公司，在這種情況下也就需要更加高效的審計方面的工作，但在目前會計師事務(wù)所實際的審計工作之中，由于種種原因?qū)е聦徲嫻ぷ鞯莫毩⑿詴艿接绊?，并最終影響到審計工作的有效性。

1 在進行審計過程中影響審計工作獨立性的因素

1.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全

在注冊會計師從事相關(guān)審計業(yè)務(wù)的同時也承擔(dān)著一定的民事責(zé)任。這種民事責(zé)任是指：注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所在接受委托人委托后，在為其委托人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，提供職業(yè)服務(wù)的過程中由于違法執(zhí)業(yè)，或者因其自身的過錯給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任。然而，在我國所制定的相關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師所承擔(dān)的民事責(zé)任懲治力度較小。

與此同時，相關(guān)的法律法規(guī)在執(zhí)行的過程中，仍然會受到各個方面因素的限制。這些限制因素在無形中增加了客戶追溯的成本，使得注冊會計師在審計過程中的獨立性得不到法律的有效維護。與此同時，由于大部分會計師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，是負(fù)有限責(zé)任的法人，如果以會計師事務(wù)所為民事責(zé)任主體，則負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所只能以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這對于在財務(wù)舞弊中資產(chǎn)受到損害的投資人來說，損失是無法彌補的。

1.2 在經(jīng)濟上存在對客戶的依靠

在眾多的原因之中，會計師事務(wù)所在經(jīng)濟方面對于客戶存在的依賴是影響事務(wù)所相應(yīng)獨立性的主要影響因素。因為會計師事務(wù)所開展審計工作的時候，事務(wù)所和客戶之間存在著雇傭以及相應(yīng)的被雇傭的關(guān)系，所以在事務(wù)所開展審計工作的時候，也就在一定程度上會受到雇用單位的影響，一些事務(wù)所為了能夠獲得更大的利潤以及更好的發(fā)展，會做出對客戶有利的審計結(jié)果，這樣做不僅給事務(wù)所的發(fā)展埋下了安全隱患，并且也不利于國家經(jīng)濟的良好發(fā)展。另外，如果會計師事務(wù)所的相應(yīng)規(guī)模比較小，那么受到客戶影響的程度也就會更加的嚴(yán)重，所以小型的會計師事務(wù)所在開展工作過程中獨立性受到的影響也更加的大。

1.3 審計工作人員相應(yīng)的個人綜合素養(yǎng)參差不齊

雖然我國在不斷的進行審計方案以及審計法規(guī)方面的完善工作，但是無論什么時候，在開展審計工作時候最為關(guān)鍵的影響因素都是審計人員，所以導(dǎo)致目前會計師事務(wù)所缺乏獨立性的一個重要的影響因素就是審計人員個人素養(yǎng)的影響。而造成事務(wù)所審計人員綜合素養(yǎng)較低的影響因素較多，首先，一些事務(wù)所為了能夠降低運營成本，就會降低審計人員的薪資福利，進而流失了一部分有能力的審計人員，影響了會計師事務(wù)所的正常運行。其次，一些事務(wù)所只注重人員的招聘，卻沒有建立起良好的人員培訓(xùn)機制，使得審計人員沒能及時的獲取最新的審計知識。第三，一些審計人員其個人在進行工作的時候，由于意志不足、道德素養(yǎng)不夠，所以沒有能經(jīng)受得住客戶威逼利誘，最終做出了失實的審計報告。最后，嚴(yán)格的規(guī)章制度是約束審計人員按照相應(yīng)規(guī)范開展審計工作的最后防線，但是一些會計師事務(wù)所沒有能夠建立起有效的制度，或者在執(zhí)行的環(huán)節(jié)沒有落實到位。

2 提升會計師事務(wù)所在開展審計工作過程中獨立性的措施

2.1 強化監(jiān)管措施，完善相關(guān)法律

我國應(yīng)制定嚴(yán)厲的懲治制度和機制，具體措施：一是賦予中國注冊會計師協(xié)會懲戒權(quán)，可在注冊會計師協(xié)會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件；二是加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度，對嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實嚴(yán)肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。

2.2 拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，增加盈利渠道

如果想從根本上提升會計師事務(wù)所在開展審計工作時候的獨立性，那么就要拓寬會計師事務(wù)所相應(yīng)的工作范圍，使得事務(wù)所能具有更多的資金來源，從而將事務(wù)所對于客戶在經(jīng)濟方面的依賴性降到最低的程度。而在會計師事務(wù)所實際的工作過程中，事務(wù)所可以通過開展咨詢業(yè)務(wù)來優(yōu)化自身的盈利結(jié)構(gòu)。我國事務(wù)所目前的工作范圍還相對的較為狹窄，尤其是在咨詢方面的盈利，只占到事務(wù)所總經(jīng)濟收入的百分之三十左右，但是在一些發(fā)達(dá)國家中，事務(wù)所在咨詢方面的經(jīng)濟收入能夠達(dá)事務(wù)所總收入的百分之七十左右，并且經(jīng)過相關(guān)人員的調(diào)查研究，通過發(fā)展咨詢工作優(yōu)化事務(wù)所盈利結(jié)構(gòu)在我國是完全可行的，這樣也就進一步的提升了會計師事務(wù)所在開展工作過程中的獨立性。

2.3 提升事務(wù)所審計人員綜合素質(zhì)的措施

審計人員是組成會計師事務(wù)所的關(guān)鍵，所以會計師事務(wù)所必須要充分的重視審計人員的管理工作。首先為了讓審計人員沒有其他方面憂慮并吸納到更多的優(yōu)質(zhì)人才，管理人員要做好員工薪資以及福利方面的工作。第二，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的培訓(xùn)制度，尤其加強對新員工的培訓(xùn)，同時增強員工之間的交流溝通，建立積極的學(xué)習(xí)環(huán)境。第三，加強對于員工的思想教育，建立誠信的企業(yè)文化，完善規(guī)章制度，使得員工在執(zhí)業(yè)的過程中有理所依，在企業(yè)的規(guī)章和道德框架內(nèi)工作，提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第四，完善監(jiān)督檢查制度，定期對員工職業(yè)素質(zhì)進行測評，及時反饋，嚴(yán)格處理嚴(yán)重違紀(jì)行為。

2.4 加強準(zhǔn)入機制，完善監(jiān)管體系

政府應(yīng)該加強會計師事務(wù)所準(zhǔn)入機制，并且對即將成立的事務(wù)所進行全面考察，評估其信譽情況，只有所有指標(biāo)通過之后再批準(zhǔn)成立。另外，進一步完善監(jiān)管體系，避免審計相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)空隙，加大對審計過程中違規(guī)人員的懲罰力度，從根本上杜絕審計工作缺乏獨立性的現(xiàn)象出現(xiàn)。

結(jié)束語

會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟中的重要組成部分，并能夠讓企業(yè)運營狀況更加透明，如果審計工作缺乏獨立性，那么將失去審計工作的意義、作用。所以，會計師事務(wù)所想要保持獨立性及發(fā)展需求，就必須從自身出發(fā)，加強人才隊伍建設(shè)、提高審計人員素質(zhì)、優(yōu)化內(nèi)部管理。國家要從完善法律、提高準(zhǔn)入機制多方面出發(fā)，保證會計師事務(wù)所能夠健康發(fā)展，保證其審計的客觀、公正。

參考文獻

[1]滕忠群.淺析注冊會計師審計獨立性及其在我國缺失原因[J].財會研究，2014（11）.

[2]財政部會計司.2012年嚴(yán)格小所市場準(zhǔn)入提高小所執(zhí)業(yè)質(zhì)量——財政部會計司解讀。“關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定”.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.