李斌

摘要：自2016年5月1日起，增值稅稅制在全國范圍內(nèi)推行，范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、建筑業(yè)等，同時(shí)將企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入到抵扣范圍。增值稅的推行有利于大多數(shù)企業(yè)減輕稅負(fù)，但實(shí)施增值稅后也會(huì)給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析增值稅制下企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了防控措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防控

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、“營(yíng)改增”概述及其對(duì)建筑企業(yè)的影響

自2012年兩會(huì)上提出“營(yíng)改增”后，稅制改革的試點(diǎn)范圍開始逐步擴(kuò)大，覆蓋各省市的多個(gè)行業(yè)，鑒于試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，國務(wù)院決定于2016年5月1日起全面推行“營(yíng)改增”，而建筑行業(yè)也在其中。稅制變化給建筑企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而其必須制定必要的應(yīng)對(duì)措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在可控的范圍之內(nèi)。全面實(shí)施增值稅后，建筑企業(yè)由原來的3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。建筑企業(yè)分包工程、施工環(huán)節(jié)等必須的運(yùn)輸車輛、大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，在購進(jìn)時(shí)只要能夠取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就可以納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，予以增值稅抵扣。增值稅的實(shí)施使建筑企業(yè)管理層更新了固定資產(chǎn)管理理念，提升了其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，促使建筑企業(yè)在工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目施工、稅務(wù)管理等方面更加科學(xué)合理。新的增值稅稅制對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新要求，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，通過規(guī)范增值稅發(fā)票的獲取與開具，迫使建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化納稅意識(shí)，有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、增值稅稅制下建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.建筑企業(yè)對(duì)增值稅管理不夠重視

建筑企業(yè)實(shí)施增值稅后，企業(yè)管理人員對(duì)新稅制重視程度不夠，這在一定程度上將影響建筑企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量，亦可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，有的管理層只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為增值稅只是在稅率上的變化，能夠減少企業(yè)稅負(fù)，但在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上認(rèn)識(shí)不到位，未能予以高度重視。另一方面，在增值稅實(shí)施后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上未能給于足夠的重視，在納稅申報(bào)時(shí)間、增值稅發(fā)票的取得及管理上較為隨意。

2.因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)，但有些抵扣行為卻會(huì)增加建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的環(huán)節(jié)，開具了增值稅發(fā)票；隨意更改涉稅商品屬性，或是將需要納稅商品以其他形式轉(zhuǎn)移出去。類似這些“避稅”方式，會(huì)給建筑企業(yè)造成不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使其接收輕重不同的懲罰。輕則需要企業(yè)補(bǔ)足稅款，以及繳納相應(yīng)的滯納金等，重則會(huì)使企業(yè)遭受行政處罰，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.增值稅核算引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算問題較多，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新稅制下，財(cái)會(huì)人員需學(xué)習(xí)大量的稅務(wù)知識(shí)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣要求、稅收優(yōu)惠和減免、增值稅記賬科目及賬務(wù)處理等，給會(huì)計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會(huì)使企業(yè)陷入偷稅漏稅的尷尬境地。而要在合理的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)、對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，就需要專業(yè)的稅務(wù)人員，但企業(yè)難以在短時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)出足夠的稅務(wù)管理人員，無形中加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.增值稅納稅申報(bào)時(shí)間引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在規(guī)定的增值稅申報(bào)期間內(nèi)，若提前申報(bào)，則可能出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)抵未抵的情況，加大企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流。若推遲納稅申報(bào)，在增值稅實(shí)行初期，由于差額征稅代扣部分是不能抵減的，有些中小建筑企業(yè)為了合理節(jié)稅，選擇了推遲申報(bào)增值稅的方式。當(dāng)申報(bào)時(shí)點(diǎn)選在法定申報(bào)期間后期，則可能因?yàn)橥话l(fā)原因而導(dǎo)致延期申報(bào)；當(dāng)納稅申報(bào)人員因各種原因虛報(bào)資料而申請(qǐng)延期申報(bào)的，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，不但要加收滯納金，而且予以相應(yīng)的罰款和處罰。

三、建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

1.建筑企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)增值稅管理

一方面，建筑企業(yè)管理層應(yīng)重視增值稅的管理和繳納，樹立正確的納稅意識(shí)。在增值稅全面實(shí)施后，管理層應(yīng)提高對(duì)“增值稅”的重視程度，引導(dǎo)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理人員積極學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)理論知識(shí)、政策制度，以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，全面提升其業(yè)務(wù)水平，以便在合規(guī)合法的前提下做好納稅籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)自身專業(yè)技能，強(qiáng)化增值稅納稅管理。稅務(wù)管理人員應(yīng)及時(shí)掌握最新的增值稅專業(yè)知識(shí)，提高對(duì)稅收相關(guān)政策的理解和運(yùn)用能力，盡可能做到應(yīng)抵盡抵，為建筑企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

2.加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與管理

首先，建筑企業(yè)要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理作為重中之重。尤其是在供應(yīng)商的選擇上，在同等條件下要選擇一般納稅人或是具有增值稅開票資格的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)管理人員要主動(dòng)向供應(yīng)商索取增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，并對(duì)扣稅憑證進(jìn)行初步審核和驗(yàn)證。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的管控，各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行專用發(fā)票審批流程，確保銷項(xiàng)稅專用發(fā)票的開具與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。最后，避免超范圍抵扣。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一旦判斷錯(cuò)誤，抵扣了不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不但不能節(jié)稅，反而會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.通過各種途徑做好納稅時(shí)間規(guī)劃

增值稅相關(guān)條例指出：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，并收訖銷售款項(xiàng)或是取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。由于竣工決算時(shí)間與保證金收回的時(shí)間不一致，可能存在墊資納稅的情況。因此，建筑企業(yè)可以按照收到發(fā)包方工程價(jià)款作為開票時(shí)間。此外，選擇合理的增值稅發(fā)票開票時(shí)點(diǎn)、取得時(shí)間，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整當(dāng)期稅款的目的。針對(duì)增值稅專用發(fā)票180天的有效認(rèn)證期，建筑企業(yè)應(yīng)做好采購計(jì)劃，合理安排付款時(shí)間，控制好進(jìn)項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流的平衡。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

稅務(wù)管理人員應(yīng)積極與稅務(wù)管理部門溝通，及時(shí)了解增值稅最新政策，利用好稅惠政策。既要清楚稅惠政策對(duì)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理的影響，又要借助這一契機(jī)為企業(yè)提供更多合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，同時(shí)要通過稅惠政策降低稅改對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。此外，通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢詫⒍愂肇?fù)擔(dān)率等作為納稅評(píng)估指標(biāo)，根據(jù)近年來每月稅負(fù)相關(guān)指標(biāo)值，對(duì)當(dāng)期稅負(fù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)稅負(fù)變化，出現(xiàn)問題則立即啟用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。

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作者簡(jiǎn)介：李 斌（1971-），男，山西長(zhǎng)治人，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。