韓芳

摘要：最近幾年，隨著我國建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，它逐漸占據(jù)著我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。政府在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅征收的過程中，出現(xiàn)的重復(fù)征稅增加了建筑企業(yè)的壓力。因此，“營改增”政策也就隨之而出，“營改增”政策的實(shí)行對(duì)建筑企業(yè)具有重大的意義。文章根據(jù)我國建筑企業(yè)的現(xiàn)狀及實(shí)行“營改增”政策實(shí)際狀況進(jìn)行了分析，闡述了“營改增”政策對(duì)建筑企業(yè)各方面的影響，強(qiáng)調(diào)了“營改增”政策對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，并探討了建筑企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)“營改增”政策而提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”政策；影響及應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

引言

自從我國推出“營改增”政策以來，這一政策一步步擴(kuò)散到全國各行業(yè)，并在各自領(lǐng)域不斷完善。2016 年國家對(duì)建筑企業(yè)的“營改增”政策進(jìn)行了細(xì)化?！盃I改增”政策的實(shí)行，對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，納稅和經(jīng)營管理等工作具有深遠(yuǎn)的意義。比如實(shí)行“營改增”政策后，建筑企業(yè)從以前繳納3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納11%的增值稅。雖然在數(shù)值上有較大的提升，但建筑企業(yè)可通過對(duì)價(jià)格的調(diào)整來將增加的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)移。就企業(yè)的成本而言，建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中的材料費(fèi)和人工費(fèi)的開支占據(jù)著比較大比例，但在實(shí)際經(jīng)營過程中，因?yàn)榉N種因素，有的建筑企業(yè)很難獲取到增值稅的專用發(fā)票，從而無法實(shí)現(xiàn)抵扣稅額，使得企業(yè)的成本降低幅度較少。所以，從短期發(fā)展來看，“營改增”政策的實(shí)施不利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

（1）對(duì)工程分包抵扣產(chǎn)生的影響

依照稅務(wù)部門的相關(guān)條例，建筑企業(yè)需上繳的營業(yè)稅為勞動(dòng)分包總額的 3%，其中人工費(fèi)用的開支在建筑企業(yè)的總支出中占據(jù)著比較大的比例，大約占整個(gè)施工項(xiàng)目成本的25%，如若施工項(xiàng)目出現(xiàn)延期的情況，這個(gè)占比也會(huì)不斷增加。在沒有實(shí)施“營改增”政策前，建筑企業(yè)的總包方會(huì)根據(jù)分包方開具的人工費(fèi)發(fā)票來對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，但是在“營改增”實(shí)施過后，人工費(fèi)作為必須納稅的增值額，不能再進(jìn)行抵扣稅額。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)得增值稅稅率為 11%，所以和改革前營業(yè)稅稅率的 3%相比，很明顯增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（2）項(xiàng)目材料費(fèi)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

我國建筑企業(yè)的稅負(fù)是根據(jù)增值稅的銷項(xiàng)發(fā)票減去進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而產(chǎn)生的，當(dāng)銷項(xiàng)額大，而進(jìn)項(xiàng)額小，從而所繳納的稅額就越大，反之所繳納的稅額就越少。建筑企業(yè)購買的一切材料，賣方都需要提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而依照建筑企業(yè)的增值稅稅率來看，企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)額比較大，進(jìn)項(xiàng)額比較少，所以應(yīng)該上繳的稅額也比較少，從這一角度來分析，有利于建筑企業(yè)的減負(fù)。

2.“營改增”政策的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)正式實(shí)施“營改增”政策過后，使得建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化，在簽訂合同、材料購買和項(xiàng)目工程結(jié)算等各方面都產(chǎn)生了重大影響，有時(shí)候還會(huì)和營業(yè)稅的核算方法產(chǎn)生矛盾，這就要求建筑企業(yè)及時(shí)的適應(yīng)最新的稅收政策，并同時(shí)強(qiáng)化對(duì)增值稅核算工作的管理。企業(yè)增值稅的征收是根據(jù)票據(jù)的抵押方式來實(shí)現(xiàn)，所以就需要建筑企業(yè)擁有一套完善且科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系和相對(duì)成熟的核算能力。但是建筑企業(yè)的規(guī)模都較大，擁有多個(gè)子公司，實(shí)行的是跨區(qū)域經(jīng)營，“營改增”政策實(shí)行后，就增加了各子公司進(jìn)行增值稅涉稅票據(jù)的傳送和核算工作的難度。因此建筑企業(yè)應(yīng)該最新的發(fā)展形勢(shì)，依照企業(yè)的管理現(xiàn)狀對(duì)資金管理體系進(jìn)行一定的改變，從而對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來一定的困難。

3.“營改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生的影響

（1）對(duì)財(cái)務(wù)工作人員產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員會(huì)從營業(yè)稅的計(jì)算工作轉(zhuǎn)移到增值稅的計(jì)算工作中。兩者之間的計(jì)算存在著明顯的差異，從事財(cái)務(wù)工作的老員工對(duì)新的增值稅的計(jì)算不是特別的熟練，在對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行核算和預(yù)算時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤，使得企業(yè)承受一定的損失，所以，建筑企業(yè)應(yīng)定期開展一些“營改增”的專題培訓(xùn)活動(dòng)，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水平，為其更順利的開展工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）對(duì)預(yù)算制定工作產(chǎn)生的影響

在實(shí)行“營改增”政策之前，建筑企業(yè)所繳納的營業(yè)稅往往都是依靠經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的銷售收入來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算，缺乏一套完善且科學(xué)的預(yù)算機(jī)制。在實(shí)行“營改增”政策過后，因?yàn)樵鲋刀惒煌跔I業(yè)稅，企業(yè)所繳納的稅費(fèi)和企業(yè)的銷售收入沒有關(guān)系，那么企業(yè)在進(jìn)行增值稅預(yù)算時(shí)，往往就不清楚相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣比例和額度，從而確定不了企業(yè)的成本金額。建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中要想獲得相應(yīng)的收益，主要就是通過良好的預(yù)算機(jī)制來尋找合適項(xiàng)目，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”政策后應(yīng)對(duì)策略探討

1.對(duì)建筑企業(yè)的管理方式進(jìn)行完善，經(jīng)營方式進(jìn)行合理規(guī)范

“營改增”政策實(shí)施過后，建筑企業(yè)應(yīng)該從自身的組織架構(gòu)、子公司的成立和項(xiàng)目投資等方面出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略方針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行規(guī)范，以此來提高企業(yè)的管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。比如建筑企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)工作的時(shí)候，可以以企業(yè)總部的名義參與，然后再將具體的業(yè)務(wù)劃分到企業(yè)的內(nèi)部，由子公司來承接，并獨(dú)自承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣就避開一些分包或轉(zhuǎn)包的違規(guī)行為和避免相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)人才進(jìn)行培養(yǎng)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃水平

建筑企業(yè)需要定期的開展有關(guān)“營改增”政策的專題培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)該政策進(jìn)行一定的宣傳和普及，不斷提升企業(yè)員工的最新稅務(wù)知識(shí)。建筑企業(yè)需要合理安排稅收籌劃人員，從而保證企業(yè)在符合法規(guī)的基礎(chǔ)上，達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的。比如企業(yè)的采購人員需要具有索要專用發(fā)票的意識(shí)，財(cái)務(wù)人員需要具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的意識(shí)，同時(shí)對(duì)國家的稅收制度應(yīng)當(dāng)充分的了解，并能進(jìn)行熟練的操作，使得建筑企業(yè)在“營改增”政策下獲得相應(yīng)的利益。

3.完善采購流程

在實(shí)行“營改增”之前，企業(yè)采購的原材料的增值稅是沒有辦法進(jìn)行抵扣的，建筑企業(yè)往往為了節(jié)省成本而選擇規(guī)模較小供應(yīng)商。在實(shí)行“營改增”政策過后，建筑企業(yè)必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的采購流程進(jìn)行完善，同時(shí)需選擇擁有增值稅納稅資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作，保證能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

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