一、TOC理論及相關(guān)分析
上個(gè)世紀(jì)80年代,著名的以色列物理學(xué)家和企業(yè)管理顧問Eliyahu M.Goldratt博士首先介紹了約束理論(Theory of Constraints,TOC)。該理論繼承了優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)(OPT)的深刻內(nèi)涵,提出了識(shí)別和消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)中的限制因素的方法,幫助企業(yè)持續(xù)改進(jìn)。
TOC的核心思想是管理限制系統(tǒng)功能的瓶頸,而且這種管理是不斷循環(huán)的。在每一個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中都至少存在著一個(gè)瓶頸,當(dāng)原來系統(tǒng)中的一個(gè)瓶頸被緩解時(shí),這個(gè)系統(tǒng)會(huì)上升到更高的層次。在這個(gè)更高的層次中,仍然會(huì)有不完善的地方,也就是還會(huì)存在瓶頸。在不斷的解決瓶頸的過程中,系統(tǒng)得到了更好地運(yùn)行。
TOC管理包括五個(gè)基本步驟:①識(shí)別系統(tǒng)瓶頸:②決定如何更好地利用系統(tǒng)瓶頸:③其他決定服從或服務(wù)第二步的決定:④完全改善系統(tǒng)瓶頸;⑤如果該瓶頸得以解除,再從第一步開始處理下一個(gè)瓶頸。
管理思想需要有相應(yīng)的管理技術(shù)來支持。思維流程(Thinking Process,即TP)和關(guān)鍵鏈技術(shù)是TOC管理的主要技術(shù)工具,TP工具包括現(xiàn)實(shí)樹、當(dāng)前現(xiàn)實(shí)樹、消霧法、未來現(xiàn)實(shí)樹、負(fù)效應(yīng)枝條、必備樹等技術(shù)工具,通過這些技術(shù)工具可以有效地識(shí)別約束因素,并對(duì)這些約束因素進(jìn)行改進(jìn)。關(guān)鍵鏈技術(shù)則是使用特定的方法來控制工期,在實(shí)際活動(dòng)中及時(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度表進(jìn)行調(diào)整,保證工期按時(shí)完成。
從成功應(yīng)用TOC的實(shí)踐當(dāng)中可以看出,這些實(shí)例企業(yè)得到了成本的節(jié)約,管理方式也更加科學(xué)化與合理化。在施工項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中必然存在著妨礙項(xiàng)目成功的約束,因此可將這種理念推廣到施工項(xiàng)目成本管理當(dāng)中,在項(xiàng)目的整個(gè)生命周期內(nèi)控制各個(gè)階段的成本,確保建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)支出在正常的范圍內(nèi)。
二、施工項(xiàng)目成本管理
(一)施工項(xiàng)目成本管理內(nèi)容
施工項(xiàng)目成本管理是既要保證良好的工程質(zhì)量、按照計(jì)劃工期完成工程建設(shè),又要通過制定科學(xué)的計(jì)劃,合理地組織、控制和協(xié)調(diào)施工活動(dòng),盡可能地使成本降到最低的一種管理活動(dòng)。其中包括成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃,成本核算和控制,后成本分析和評(píng)估等環(huán)節(jié)。
1.施工項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)。施工項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是制定成本決策和制定成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。它是建設(shè)項(xiàng)目成本管理的第一個(gè)工作環(huán)節(jié),可以描述和判斷未來的建設(shè)水平和一般的發(fā)展趨勢(shì)。
2.施工項(xiàng)目成本決策。施工項(xiàng)目成本決策是確定和選擇與支出相關(guān)的成本和費(fèi)用的項(xiàng)目生產(chǎn)活動(dòng)。其主要工作是項(xiàng)目活動(dòng)開始前對(duì)成本先進(jìn)行核算,以便做到心中有數(shù)。
3.施工項(xiàng)目成本規(guī)劃。在制定建設(shè)項(xiàng)目成本計(jì)劃時(shí),首先要充分了解生產(chǎn)計(jì)劃和相關(guān)信息,然后再對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)成本進(jìn)行規(guī)劃期的總體規(guī)劃。施工項(xiàng)目成本計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)成本的重要保證。
4.施工項(xiàng)目成本核算。施工項(xiàng)目成本核算是根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算,通過使用會(huì)計(jì)部門記錄的會(huì)計(jì)信息,使用適當(dāng)?shù)某杀緯?huì)計(jì)方法計(jì)算項(xiàng)目總成本和每個(gè)項(xiàng)目單位成本的過程。
5.施工項(xiàng)目成本控制。施工項(xiàng)目成本控制是按照成本計(jì)劃來控制建設(shè)活動(dòng)的成本,并采取一系列預(yù)防措施,確保成本計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)。其作用是對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制,對(duì)施工過程中的偏差及時(shí)糾正,然后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),確保施工成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
6.施工項(xiàng)目成本分析。施工項(xiàng)目成本分析是使用專門的方法將實(shí)際發(fā)生的成本信息與計(jì)劃成本相對(duì)比,尋找出成本差異的過程。
7.施工項(xiàng)目成本評(píng)估。施工項(xiàng)目成本評(píng)估是在項(xiàng)目完工后,對(duì)施工單位各子部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行的總結(jié)和考核,它是達(dá)成成本目標(biāo)責(zé)任制的重要保障。
總體來說,施工項(xiàng)目成本管理先要估算出項(xiàng)目成本,再編制成本計(jì)劃,在項(xiàng)目活動(dòng)開展過程中進(jìn)行成本控制,后到成本核算、分析與考核為止的多步驟管理活動(dòng)。
(二)施工項(xiàng)目成本管理方法
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,成本的定價(jià)功能實(shí)際上已經(jīng)大大地弱化。管理大師德魯克指出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的五種致命錯(cuò)誤,第一種就是按成本推動(dòng)定價(jià)。他曾經(jīng)觀察了美國(guó)制造業(yè)由勝轉(zhuǎn)衰的現(xiàn)象后指出,美國(guó)的制造業(yè)之所以衰敗,就是因?yàn)橛贸杀径▋r(jià),失去了很多優(yōu)勢(shì)。施工企業(yè)有一套完整的計(jì)價(jià)體系,投標(biāo)的計(jì)價(jià)成本與實(shí)際施工的成本有很大的差異,施工項(xiàng)目成本管理方法有很多種,最常見的包括目標(biāo)成本管理,責(zé)任成本管理和作業(yè)成本管理三種方法。
1.目標(biāo)成本管理
目標(biāo)成本管理是指通過將目標(biāo)成本分成更小的單位,在這些更小的單位內(nèi)設(shè)定單位成本限制,根據(jù)既定配額管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),管理企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本管理方法。
施工企業(yè)的目標(biāo)成本管理就是用最省的投入,減去所要得到的回報(bào)確定出的施工成本。其實(shí)施步驟是先要根據(jù)劃定的目標(biāo)成本,按不同的分項(xiàng)工程分析計(jì)算制定出各項(xiàng)目的單位建設(shè)工程成本限額(或降低額);然后再按照這個(gè)限額的要求去組織生產(chǎn)準(zhǔn)備,儲(chǔ)備各類材料及時(shí)的對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行維修和保養(yǎng)工作??傊?,它的目的在于對(duì)施工工程各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出進(jìn)行事先預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和控制從而以較少的支出發(fā)揮更大的作用,達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
目標(biāo)成本管理的優(yōu)點(diǎn)是一方面能以市場(chǎng)為導(dǎo)向,持續(xù)降低成本;另一個(gè)是能將目標(biāo)成本并分解到職工個(gè)人,根據(jù)目標(biāo)成本的完成情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和懲罰,可以有效控制成本。其缺陷是一方面確定目標(biāo)成本的方法可操作性差,比如施工企業(yè)普遍采用的“紅線”成本管理(即按合同收入的一定比例來預(yù)算及控制施工成本),其“紅線”的劃定主要是憑經(jīng)驗(yàn),沒有事實(shí)支撐:另一個(gè)是缺少消除實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的有效程序和方法,基本上是“看情況辦”。
2.作業(yè)成本管理
作業(yè)成本法是以操作為單位劃分成本單元,將總成本分配到各項(xiàng)操作中。它的核心思想是產(chǎn)品的生產(chǎn)是基于操作的,操作的基礎(chǔ)是資源的消耗。作業(yè)成本以操作為核算對(duì)象,在施工建設(shè)工程中,可以將工序看作類似于作業(yè)成本管理中操作的概念來應(yīng)用作業(yè)成本法。其實(shí)施步驟是:
(1)辨認(rèn)施工過程中的各個(gè)操作工序
(2)將性質(zhì)相同的作業(yè)集合成為一個(gè)操作作業(yè)庫
(3)根據(jù)不同的操作作業(yè)庫合并和記錄成本
(4)選擇正確的操作作業(yè)動(dòng)因建立成本分配公式
(5)將總成本分?jǐn)傊敛煌漠a(chǎn)品
作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)是一方面其更為合理的分配了生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用,提高成本分配的準(zhǔn)確性;另一個(gè)是對(duì)于成本所消耗的資料能夠提供更為詳細(xì)的信息,有利于數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析。該方法的缺陷是一方面施工企業(yè)實(shí)施ABC法的成功需要的時(shí)間過長(zhǎng):另一個(gè)是作業(yè)成本管理系統(tǒng)的實(shí)施除了要投入大量的時(shí)間和資金外,還涉及到相關(guān)的人事變動(dòng)和復(fù)雜的數(shù)據(jù)調(diào)研、收集以及分析工作,實(shí)施難度比較大。
3.責(zé)任成本管理
責(zé)任成本管理是針對(duì)不同的部門、單位或個(gè)人,在其責(zé)任范圍內(nèi)來歸集成本的一種成本管理方法。它主要管理可控成本,所謂可控成本是指責(zé)任中心可以控制成本變化的范圍。建筑施工企業(yè)的成本責(zé)任管理基于責(zé)任中心,根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和產(chǎn)出活動(dòng),結(jié)合工程造價(jià)的構(gòu)成和相應(yīng)成本發(fā)生的區(qū)域進(jìn)行成本管理活動(dòng)。其實(shí)施步驟包括:
(1)使用“逆向推算法”確定目標(biāo)成本。
(2)采用“順向推算法”確定責(zé)任成本。
(3)定期比較實(shí)際成本與責(zé)任成本,找出責(zé)任中心的差異,對(duì)節(jié)約和超支進(jìn)行獎(jiǎng)罰。
責(zé)任成本管理方法的優(yōu)點(diǎn)是一方面責(zé)任成本管理使每個(gè)員工的責(zé)任和成果聯(lián)系在一起,有利于調(diào)動(dòng)員工工作的積極性,有利于成本管理的全面控制:另一個(gè)是責(zé)任成本管理改變了老舊的觀念,從強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)量產(chǎn)值轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)提高資源效率,有利于提高工作效率和企業(yè)效益。該方法的缺陷為一方面需要全員參與,并不是每個(gè)人都具有責(zé)任成本的意識(shí):另一方面是由于施工企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性導(dǎo)致其內(nèi)控存在一定的缺陷,存在著執(zhí)行力度不到位的情況。
這三種方法在實(shí)施過程中都存在著這樣或者那樣的不足,如果能在這些成本管理方法的基礎(chǔ)之上引入TOC理論,可以在一定程度上彌補(bǔ)上述方法的不足之處。
三、TOC理論在施工項(xiàng)目成本管理應(yīng)用中存在的問題
成本假設(shè)企業(yè)所有的資源都是相等的,實(shí)際上,企業(yè)的資源可以劃分為瓶頸資源和非瓶頸資源。對(duì)于瓶頸資源的供應(yīng)必須保證,在訂單不可取消的前提下,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)瓶頸資源的突破可以不計(jì)成本。而對(duì)于非瓶頸資源的生產(chǎn)效率提高其實(shí)是一種浪費(fèi)。有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)就是基于這種思維之下的一種管理會(huì)計(jì)思維方式。其特點(diǎn)有三:第一,以整體最優(yōu)而非局部最優(yōu)為宗旨;第二,重視資源約束而非成本約束;第三,重視產(chǎn)出的持續(xù)改進(jìn)而非短期成本降低。有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)中的成本概念與傳統(tǒng)的成本概念有本質(zhì)區(qū)別。它僅僅包括完全可變成本,主要是直接原材料成本。直接人工被剔除出了成本的范圍而將其歸為“營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”。原材料和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用構(gòu)成廣義的成本,這一點(diǎn)和目前的廣義成本概念一致,類似全生命周期成本。將傳統(tǒng)的成本管理體系和有效產(chǎn)出體系對(duì)比可知。傳統(tǒng)的成本體系需要分?jǐn)傞g接費(fèi)用,而有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)不分?jǐn)?;傳統(tǒng)的成本體系認(rèn)為庫存是資產(chǎn),有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)認(rèn)為庫存是負(fù)債:傳統(tǒng)成本管理認(rèn)為降低成本優(yōu)先,局部效益最大化,以成本進(jìn)行價(jià)值衡量,而有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)以增加有效產(chǎn)出優(yōu)先,整體效益最大化,以顧客感知進(jìn)行價(jià)值衡量,簡(jiǎn)單易行。盡管TOC理論可以幫助施工企業(yè)更好的進(jìn)行成本管理,但在TOC理論思想推廣過程中也面臨著一系列需要解決的問題。
1.員工思想轉(zhuǎn)變困難。TOC理論對(duì)于傳統(tǒng)的管理觀念是顛覆性的改變,管理人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理理念,思維轉(zhuǎn)變存在困難,欠缺強(qiáng)大的執(zhí)行力。
2.約束環(huán)節(jié)不易識(shí)別導(dǎo)致各部門協(xié)調(diào)工作出現(xiàn)困難。施工企業(yè)存在著所需建設(shè)材料較多,建造流程比較復(fù)雜,建設(shè)周期較長(zhǎng)等復(fù)雜的情況。這些復(fù)雜的情況加大了識(shí)別約束環(huán)節(jié)的難度,加大了工序問的協(xié)調(diào)合作難度。
3.實(shí)施TP思考工具的人員相關(guān)程度不夠。在使用TP工具中“負(fù)效應(yīng)枝條”和“必備樹”工具時(shí),需要找與改進(jìn)關(guān)聯(lián)程度最大的人來執(zhí)行,才能有效地改進(jìn)沖突。但在施工企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)該理論實(shí)施的項(xiàng)目經(jīng)理常常是總公司外派的,與改進(jìn)后果的關(guān)聯(lián)程度小,不利于改進(jìn)的成功實(shí)施。
4.沖突過多導(dǎo)致尋找成本增加。由于建工行業(yè)本身的復(fù)雜性,在按步驟使用TOC理論的TP思維方法尋找系統(tǒng)核心問題時(shí),小沖突比較多,需要花費(fèi)大量的時(shí)間和成本來尋找核心沖突。
5.計(jì)劃進(jìn)度變動(dòng)較大導(dǎo)致工期拉長(zhǎng)。在應(yīng)用TOC理論的關(guān)鍵鏈技術(shù)中,由于其自上而下的完整性和長(zhǎng)期特性,不能充分考慮施工過程中可能發(fā)生的各種情況,在完成時(shí)間表之前執(zhí)行變動(dòng)的可能性比較大,導(dǎo)致持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng),成本增加。
6.傳統(tǒng)的緩沖區(qū)設(shè)置不符合行業(yè)特征。在應(yīng)用關(guān)鍵鏈技術(shù)的緩沖區(qū)管理機(jī)制時(shí),緩沖區(qū)的均勻消耗不能滿足建筑行業(yè)加速行業(yè)消費(fèi)的特點(diǎn),這將延遲采取措施的最佳時(shí)間,導(dǎo)致成本增加。
7.管理人員的惰性容易成為約束。隨著瓶頸的問題改進(jìn),工期會(huì)提前,但是對(duì)于項(xiàng)目人員施工人員來說本次工期的提前會(huì)造成下期施工期的壓縮,工期的壓縮造成的壓力可能會(huì)變成成其繼續(xù)尋找瓶頸的阻力,不利于進(jìn)一步成本的降低。
四、TOC理論在施工項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用建議
1.加大力度樹立TOC的理論觀念。首先,全員普及TOC理論,大力宣揚(yáng)該理論的優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)員工實(shí)施變革的信心。其次,聘請(qǐng)相關(guān)專家和教授到施工現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)工作和開展培訓(xùn)講座,對(duì)工程項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)開展有計(jì)劃的培訓(xùn)活動(dòng),尤其加強(qiáng)對(duì)中高層管理人員的培訓(xùn)。最后,通過制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施提高員工的執(zhí)行力。通過這些方法來促進(jìn)員工觀念的轉(zhuǎn)變。
2.進(jìn)一步優(yōu)化外部供應(yīng)鏈。協(xié)調(diào)好企業(yè)與上游供應(yīng)鏈企業(yè)(如提供水泥,鋼筋,瓦塊等主要原材料企業(yè))的關(guān)系,保證企業(yè)在建造過程中能夠均衡地安排施工活動(dòng),便于改善計(jì)劃以及工序間的協(xié)調(diào)程度,減少不必要的成本費(fèi)用。
3.增強(qiáng)實(shí)施TP思考工具的人員相關(guān)程度。首先,在項(xiàng)目實(shí)施小組內(nèi),項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該定期組織施工員、各班班長(zhǎng)等與改進(jìn)后果程度最大的項(xiàng)目人員(尤其是對(duì)于工種工作內(nèi)容熟悉且具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的人員)開會(huì)以了解相關(guān)情況。其次,讓直接相關(guān)人員來制定相應(yīng)的行動(dòng)方案,同時(shí)制定獎(jiǎng)罰措施,充分調(diào)動(dòng)他們解決該問題的積極性。
4.調(diào)整TP思維方法的實(shí)施步驟。在使用TP工具的過程中,首先繪制關(guān)于施工階段施工進(jìn)度的幾個(gè)沖突,然后找出一些代表沖突,這些沖突由不同平面的主要沖突圖來定義。然后通過這些共同的核心沖突來建立現(xiàn)況樹,通過現(xiàn)況樹找到瓶頸問題,找到核心沖突,從而節(jié)省時(shí)間和成本。
5.引入最后計(jì)劃體系(LP)。將關(guān)鍵鏈技術(shù)和最后計(jì)劃體系(LP)相結(jié)合。關(guān)鍵鏈技術(shù)屬于項(xiàng)目層級(jí),最后計(jì)劃體系屬于操作層級(jí),二者可以互為補(bǔ)充。最后計(jì)劃體系是操作層的最后計(jì)劃者做出的生產(chǎn)計(jì)劃,其同拉式生產(chǎn)一樣,是實(shí)際操作的施工計(jì)劃,具有微觀性和短期性的特點(diǎn),可以充分考慮到建造過程中可能實(shí)際會(huì)發(fā)生的情況,彌補(bǔ)關(guān)鍵鏈技術(shù)的不足,減少工期拉長(zhǎng)的可能性,降低成本。
6.根據(jù)建工行業(yè)構(gòu)建加速消耗的緩沖機(jī)制。如圖所示:
如果緩沖消耗水平處于C區(qū)域,則安全:處于B區(qū)域內(nèi)說明出現(xiàn)一定的問題,需要采取加班或者分包等方式加快進(jìn)度,使緩沖消耗水平恢復(fù)到c區(qū)域內(nèi);處于A區(qū)域內(nèi)則說明情況比較糟糕,需要采取緊急措施,必要時(shí)要及時(shí)調(diào)整總體進(jìn)度計(jì)劃,保證后續(xù)工作的完成,減少工期拉長(zhǎng)帶來的成本的增加。
7.建立相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)制度。對(duì)于工期的提前設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放既要全面又要有相應(yīng)的區(qū)分,針對(duì)主要的管理人員發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)以促使其按時(shí)上報(bào)工期,減少不必要的拖沓工期行為:對(duì)于本次施工環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)沖突并改善瓶頸問題的相關(guān)人員予以重大獎(jiǎng)勵(lì),提升持續(xù)尋找解決沖突的積極性。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸增加,施工建筑企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的環(huán)境下,施工建筑企業(yè)應(yīng)該改善成本管理模式。TOC理論可以應(yīng)用于成本管理,進(jìn)一步降低企業(yè)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。TOC理論在施工項(xiàng)目成本管理應(yīng)用當(dāng)中存在的一些問題,本文給出了相應(yīng)的對(duì)策。希望我國(guó)建筑企業(yè)在成本管理中通過引入TOC理論,促進(jìn)企業(yè)更加持續(xù)高效的發(fā)展。