郭艷芳

【摘要】獨(dú)立高校是新興的獨(dú)立非企業(yè)單位，在財務(wù)制度上還需要不斷地規(guī)范管理。而固定資產(chǎn)作為價值比較大、使用期限比較長的資產(chǎn)，在管理上更要嚴(yán)格?，F(xiàn)在獨(dú)立高校的固定資產(chǎn)從采購和日常管理都存在一定的缺陷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購中高校資金流出，以及固定資產(chǎn)日常管理混亂的情況。本文從采購環(huán)節(jié)和價值確定環(huán)節(jié)對固定資產(chǎn)管理缺陷問題進(jìn)行了分析，并提出了合理的制度建議。

【關(guān)鍵字】獨(dú)立高校；固定資產(chǎn)；采購；單位價值

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2使用年限超過1年；3.單位價值較高?！闭且驗楣潭ㄙY產(chǎn)單位價值高，企事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理相對比較嚴(yán)格。在獨(dú)立高校財務(wù)管理過程中，大部分采用的是民間非營利組織會計制度，對固定資產(chǎn)照常計提折舊。然而在實務(wù)中獨(dú)立高校固定資產(chǎn)的相關(guān)制度存在幾個重大缺陷。

一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

1.獨(dú)立高校固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)

獨(dú)立高校固定資產(chǎn)采購大致分為兩類：學(xué)校資金采購和項目資金采購。無論采用哪種方式，都是由學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一管理資金，并向供應(yīng)商支付資金。但是，因為兩項資金的資金負(fù)責(zé)人不同，從性質(zhì)上又存在一定的差異，學(xué)校資金是學(xué)校擁有自主權(quán)的資金，項目資金是由承擔(dān)科研和教學(xué)項目的學(xué)校教師作為項目負(fù)責(zé)人，自主支配資金的使用。

在獨(dú)立高校固定資產(chǎn)采購中，學(xué)校資金的采購都要招標(biāo)采購進(jìn)行，在管理上基本規(guī)范，但是項目資金的采購固定資產(chǎn)流程存在著嚴(yán)重的資金風(fēng)險。如果項目負(fù)責(zé)人想要采購一個固定資產(chǎn)，在由經(jīng)辦人填制了借款單，且項目負(fù)責(zé)人簽字后，可以直接從財務(wù)借款，在沒有學(xué)院任何采購部門和資產(chǎn)部門審批的情況下，財務(wù)部門會將資金轉(zhuǎn)賬給供應(yīng)商。在資金轉(zhuǎn)出之后，經(jīng)過一段時間，財務(wù)處才會催促借款人前來還款，要求項目負(fù)責(zé)人在資產(chǎn)管理部門登記固定資產(chǎn)信息。

此時，項目負(fù)責(zé)人已經(jīng)將固定資產(chǎn)采購回來，開始正常的科研或教學(xué)使用。在財務(wù)的催促下，項目資金負(fù)責(zé)人拿著轉(zhuǎn)賬后供應(yīng)商所開出的發(fā)票，在財務(wù)部分執(zhí)行還款業(yè)務(wù)流程。財務(wù)部分在支付資金后，要求項目負(fù)責(zé)人提供采購合同和資產(chǎn)登記號。項目負(fù)責(zé)人找到資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門才會要求提供采購合同、采購審批單和發(fā)票等，因此，項目負(fù)責(zé)人需要向采購部門提出采購申請要求，采購部門要求項目負(fù)責(zé)人與供應(yīng)商補(bǔ)擬采購合同，然后開始進(jìn)行采購的申請程序，由項目負(fù)責(zé)人所在部門負(fù)責(zé)人簽字、科研處相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字、財務(wù)總監(jiān)簽字以及院長簽字。在款項已經(jīng)支付，固定資產(chǎn)已經(jīng)開始使用的情況下，這些簽字程序已經(jīng)是形同虛設(shè)了，最重要的一個環(huán)節(jié)一資金支付已經(jīng)完成，即使不同意，錢已經(jīng)轉(zhuǎn)賬，對方已開出發(fā)票，固定資產(chǎn)也已經(jīng)驗收并開始使用，無法退貨。

采購環(huán)節(jié)所有的流程設(shè)置已經(jīng)沒有任何的監(jiān)督和牽制作用，資金在沒有任何采購申請和采購合同的情況下，已經(jīng)支付給了供應(yīng)商。財務(wù)對固定資產(chǎn)款項支付的流程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，在固定資產(chǎn)采購過程中，存在很大的資金風(fēng)險。

2.獨(dú)立高校固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)較低

由于固定資產(chǎn)的基本概念是使用年限超過一年，單位價值較低的資產(chǎn)，現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則并沒有對價值做出明確的規(guī)定。在獨(dú)立高校中，存在濫用固定資產(chǎn)管理的問題，將使用價值超過一年，單位價值超過500元的資產(chǎn)，都登記為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的管理流程進(jìn)行管理。所有的固定資產(chǎn)都登記固定資產(chǎn)號，并進(jìn)行每年進(jìn)行資產(chǎn)清查。獨(dú)立高校的教師等職工因教學(xué)等原因，對U盤需求量比較大，因此通過學(xué)院資金或項目資金購置了很多U盤，其價值比較小，但使用時間超過一年。因為使用時間的問題，學(xué)校將U盤列入了固定資產(chǎn)。

大量的固定資產(chǎn)在管理中必然帶來管理費(fèi)用和成本的增加，并且在進(jìn)行資產(chǎn)清查時，由于U盤等固定資產(chǎn)體積小、數(shù)量大、流動性強(qiáng)，很難對其進(jìn)行盤點清查，雖然將其列入固定資產(chǎn)管理范圍，實際上并沒有實施固定資產(chǎn)的管理，在無法找到時，使用人便會提出U盤作廢或丟失，執(zhí)行固定資產(chǎn)清理程序。最終，類似U盤等價值低的固定資產(chǎn)管理只是流于形式。

大量的固定資產(chǎn)列表在增加管理成本的同時，形成繁雜的固定資產(chǎn)列表，資產(chǎn)管理員很難把握固定資產(chǎn)管理中的重點或重要資產(chǎn)，會擾亂對重要固定資產(chǎn)的管理，增加固定資產(chǎn)的辨識性和管理難度。

二、對獨(dú)立高校固定資產(chǎn)管理建議

1.規(guī)范項目資金固定資產(chǎn)采購流程

目前的項目資金固定資產(chǎn)采購流程存在資金流失風(fēng)險，任何的資金支付都不可以由一個人說了算，內(nèi)部控制制度要有一定的內(nèi)部牽制作用。固定資產(chǎn)的采購流程不應(yīng)當(dāng)由財務(wù)開始，而應(yīng)當(dāng)由采購申請審批開始。

（1）由使用人提出采購申請，項目負(fù)責(zé)人同意后簽字，再由科研處審查是否符合科研資金使用規(guī)范，由院長總體審核資金合理性，同意后在采購申請書上簽字。

（2）使用人將簽字后的采購申請交給采購部門，采購部門詢價組開始開展詢價工作。根據(jù)資產(chǎn)金額確定不同的采購流程，一定金額以上要采用招標(biāo)的形成。如果金額不是特別大，可以采用詢價定價方式。

（3）采購部門確定供應(yīng)商，按照采購申請要求簽訂采購合同、購買固定資產(chǎn)。

（4）根據(jù)采購申請、采購合同等，財務(wù)部分按照支付方式和期限要求，支付資產(chǎn)購置款。

（5）根據(jù)采購合同、固定資產(chǎn)實務(wù)以及發(fā)票等，在資產(chǎn)管理部門登記，并生成固定資產(chǎn)號。

規(guī)范科學(xué)的固定資產(chǎn)采購流程，是保證資金安全和資產(chǎn)安全的制度前提，避免采購中的回扣等行為。

2.設(shè)置合理的固定資產(chǎn)單位價值

結(jié)合上述提到的固定資產(chǎn)價值設(shè)置偏低問題，造成固定資產(chǎn)管理成本增加，增加固定資產(chǎn)管理難度，阻礙了對重要固定資產(chǎn)的辨識度，獨(dú)立高校要設(shè)置合理的固定資產(chǎn)單位價值，重點管理價值較高的資產(chǎn)，以防止資產(chǎn)丟失等流失問題。

針對于不同價值的固定資產(chǎn)，可設(shè)置不同的固定資產(chǎn)管理制度，不要一概而論。對價值稍低的固定資產(chǎn)，在管理制度上可以稍有放松，對于價值比較高的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)監(jiān)管、清查等制度要相對嚴(yán)格，這是制度設(shè)置的成本效益原則，最終形成科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理制度。

綜上所述，在獨(dú)立高校中，利用項目資金執(zhí)行的固定資產(chǎn)采購程序順序顛倒，存在嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)增加財務(wù)風(fēng)險中付款風(fēng)險的控制，建立嚴(yán)格的審批、詢價和采購程序，最后才能支付款項，保證獨(dú)立高校主體的資金安全和完整；對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高，過低的標(biāo)準(zhǔn)會形成數(shù)量冗長的固定資產(chǎn)，增加固定資產(chǎn)管理難度和成本，會因小失大，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理制度失效，資產(chǎn)風(fēng)險增加。